《会计学原理》电子书

会计学原理(新编) 会计开始产生的时候,只是生产活动的一个附带工作,记录 和反映的内容比较简单,因此一般还没有相对固定的方法。随 着生产的发展,会计所要记录、反映的内容逐渐复杂起来,没 有相对固定的方法很难把比较复杂的经济业务有条理地反映 出来,于是在长期的实践中,人们逐渐地创造了相对固定的 方法,并且不断地加以发展、改进。对于会计方法的发展过 程目前虽然还缺乏全面、系统的考证,但从很多史书中,还 是可以看出会计方法的发展梗概。我国远在西周时期,就有 了这方面的记载,《周礼·天宫》篇中曾经提到:“司会主天 下之大计,……以参互考日成,以月要考月成,以岁会考岁 成之事。”这就是说,每天、每月、每年终了以后,在会计上 都要用一定的方法来对财物的收支进行结算。在汉朝又出现 了单式收付记帐法的雏形。在北宋时,会计的方法有了新的 发展,当时官府申报钱粮收支,办理移交,采用了“四柱清 册”的方法,即把一定时期的收支分为:旧管(期初结存)、 新收(本期收入)、开除(本期支出)、实在(期末结存)四 个部分来反映,这是我国会计方法的重大发展。在清朝初年, 官府对钱粮的征收、支用的登记,使用了“截票、印簿、循 环簿及粮册、奏销册”;又规定“各省巡抚于每年奏销时,盘 查司库钱粮”(《清史稿》)。这说明当时有了比较健全的会计 凭证,有了分门别类登记不同经济业务的专用帐册,同时还 普遍地使用了财产清查的方 从其他国家来说,会计的方法也同样经历了一个不断发 展、改进的过程。据有关的考证,在13~14世纪,意大利就 已经产生了复式记帐法;15世纪末,意大利的卢卡·巴其阿

会 计 开 始 产 生 的 时 候 ， 只 是 生 产 活 动 的 一 个 附 带 工 作 ， 记 录 和 反 映 的 内 容 比 较 简 单 ， 因 此 一 般 还 没 有 相 对 固 定 的 方 法 。 随 着 生 产 的 发 展 ， 会 计 所 要 记 录 、 反 映 的 内 容 逐 渐 复 杂 起 来 ， 没 有 相 对 固 定 的 方 法 很 难 把 比 较 复 杂 的 经 济 业 务 有 条 理 地 反 映 出 来 ， 于 是 在 长 期 的 实 践 中 ， 人 们 逐 渐 地 创 造 了 相 对 固 定 的 方 法 ， 并 且 不 断 地 加 以 发 展 、 改 进 。 对 于 会 计 方 法 的 发 展 过 程 目 前 虽 然 还 缺 乏 全 面 、 系 统 的 考 证 ， 但 从 很 多 史 书 中 ， 还 是 可 以 看 出 会 计 方 法 的 发 展 梗 概 。 我 国 远 在 西 周 时 期 ， 就 有 了 这 方 面 的 记 载 ， 《 周 礼 · 天 宫 》 篇 中 曾 经 提 到 ： “ 司 会 主 天 下 之 大 计 ， … … 以 参 互 考 日 成 ， 以 月 要 考 月 成 ， 以 岁 会 考 岁 成 之 事 。 ” 这 就 是 说 ， 每 天 、 每 月 、 每 年 终 了 以 后 ， 在 会 计 上 都 要 用 一 定 的 方 法 来 对 财 物 的 收 支 进 行 结 算 。 在 汉 朝 又 出 现 了 单 式 收 付 记 帐 法 的 雏 形 。 在 北 宋 时 ， 会 计 的 方 法 有 了 新 的 发 展 ， 当 时 官 府 申 报 钱 粮 收 支 ， 办 理 移 交 ， 采 用 了 “ 四 柱 清 册 ” 的 方 法 ， 即 把 一 定 时 期 的 收 支 分 为 ： 旧 管 （ 期 初 结 存 ） 、 新 收 （ 本 期 收 入 ） 、 开 除 （ 本 期 支 出 ） 、 实 在 （ 期 末 结 存 ） 四 个 部 分 来 反 映 ， 这 是 我 国 会 计 方 法 的 重 大 发 展 。 在 清 朝 初 年 ， 官 府 对 钱 粮 的 征 收 、 支 用 的 登 记 ， 使 用 了 “ 截 票 、 印 簿 、 循 环 簿 及 粮 册 、 奏 销 册 ” ； 又 规 定 “ 各 省 巡 抚 于 每 年 奏 销 时 ， 盘 查 司 库 钱 粮 ” （ 《 清 史 稿 》 ） 。 这 说 明 当 时 有 了 比 较 健 全 的 会 计 凭 证 ， 有 了 分 门 别 类 登 记 不 同 经 济 业 务 的 专 用 帐 册 ， 同 时 还 普 遍 地 使 用 了 财 产 清 查 的 方 法 。 从 其 他 国 家 来 说 ， 会 计 的 方 法 也 同 样 经 历 了 一 个 不 断 发 展 、 改 进 的 过 程 。 据 有 关 的 考 证 ， 在 １ ３ ～ １ ４ 世 纪 ， 意 大 利 就 已 经 产 生 了 复 式 记 帐 法 ； １ ５ 世 纪 末 ， 意 大 利 的 卢 卡 · 巴 其 阿 会 计 学 原 理 （ 新 编 ） １ ９

会计学原理(新编) 勒对复式记帐的理论与方法还作了系统地论述。20世纪50 年代电子计算机产生以后,随着其应用范围的不断扩大,在 会计工作中也逐渐使用电子计算机进行数据处理来代替手写 操作,这标志着会计方法向着更加完善的方向继续发展。 从上述情况来看,会计的方法不是一成不变的,它是不 断地向前发展的。今后,随着社会生产的发展,计算技术的 进步,会计的方法必将继续发展和改进。现阶段的会计包括 会计核算、会计分析和会计检查。因此,会计的方法也包括 会计核算的方法、会计分析的方法和会计检查的方法。其中 会计核算的方法是会计的基本方法,下面分别加以说明。 、设置帐户 设置帐户是对会计对象进行归类反映和监督的一种专门 方法。企业、事业单位的资金运动过程是十分复杂的,在整 个资金运动过程中,要发生各种各样的经济业务,这些经济 业务虽然都会引起资金的增减变动,但是增减变动的情况和 结果却并不是一样的。为了对企业、事业单位的资金运动进 行全面、系统的反映和监督,需要对企业、事业单位的资金 及其运动过程,以设置帐户的方法对它们进行分类,并对它 们的增减变动分类地加以反映和监督。这样,就可以针对经 济管理工作中的各种不同需要,便于有的放矢地取得各种会 计资料,及时对企业、事业单位的经济活动进行控制和管理。 、复式记帐 在帐簿中记录经济业务,必须要使用一定的记帐方法,在 会计工作的实践中,逐渐产生了一种复式记帐的专门方法。 复式记帐是以相等的金额同时在两个或两个以上相互联

勒 对 复 式 记 帐 的 理 论 与 方 法 还 作 了 系 统 地 论 述 。 ２ ０ 世 纪 ５ ０ 年 代 电 子 计 算 机 产 生 以 后 ， 随 着 其 应 用 范 围 的 不 断 扩 大 ， 在 会 计 工 作 中 也 逐 渐 使 用 电 子 计 算 机 进 行 数 据 处 理 来 代 替 手 写 操 作 ， 这 标 志 着 会 计 方 法 向 着 更 加 完 善 的 方 向 继 续 发 展 。 从 上 述 情 况 来 看 ， 会 计 的 方 法 不 是 一 成 不 变 的 ， 它 是 不 断 地 向 前 发 展 的 。 今 后 ， 随 着 社 会 生 产 的 发 展 ， 计 算 技 术 的 进 步 ， 会 计 的 方 法 必 将 继 续 发 展 和 改 进 。 现 阶 段 的 会 计 包 括 会 计 核 算 、 会 计 分 析 和 会 计 检 查 。 因 此 ， 会 计 的 方 法 也 包 括 会 计 核 算 的 方 法 、 会 计 分 析 的 方 法 和 会 计 检 查 的 方 法 。 其 中 会 计 核 算 的 方 法 是 会 计 的 基 本 方 法 ， 下 面 分 别 加 以 说 明 。 一 、 设 置 帐 户 设 置 帐 户 是 对 会 计 对 象 进 行 归 类 反 映 和 监 督 的 一 种 专 门 方 法 。 企 业 、 事 业 单 位 的 资 金 运 动 过 程 是 十 分 复 杂 的 ， 在 整 个 资 金 运 动 过 程 中 ， 要 发 生 各 种 各 样 的 经 济 业 务 ， 这 些 经 济 业 务 虽 然 都 会 引 起 资 金 的 增 减 变 动 ， 但 是 增 减 变 动 的 情 况 和 结 果 却 并 不 是 一 样 的 。 为 了 对 企 业 、 事 业 单 位 的 资 金 运 动 进 行 全 面 、 系 统 的 反 映 和 监 督 ， 需 要 对 企 业 、 事 业 单 位 的 资 金 及 其 运 动 过 程 ， 以 设 置 帐 户 的 方 法 对 它 们 进 行 分 类 ， 并 对 它 们 的 增 减 变 动 分 类 地 加 以 反 映 和 监 督 。 这 样 ， 就 可 以 针 对 经 济 管 理 工 作 中 的 各 种 不 同 需 要 ， 便 于 有 的 放 矢 地 取 得 各 种 会 计 资 料 ， 及 时 对 企 业 、 事 业 单 位 的 经 济 活 动 进 行 控 制 和 管 理 。 二 、 复 式 记 帐 在 帐 簿 中 记 录 经 济 业 务 ， 必 须 要 使 用 一 定 的 记 帐 方 法 ， 在 会 计 工 作 的 实 践 中 ， 逐 渐 产 生 了 一 种 复 式 记 帐 的 专 门 方 法 。 复 式 记 帐 是 以 相 等 的 金 额 同 时 在 两 个 或 两 个 以 上 相 互 联 ２ ０ 会 计 学 原 理 （ 新 编 ）

会计学原理(新编) 系的帐户中记录每一项经济业务,借以完整地反映资金运动 的一种专门方法。在企业、事业单位的资金运动过程中,任 何一项经济业务都会引起资金的双重(或多重)变化。例如, 企业用现金购买商品,这一项经济业务一方面引起现金的减 少,另一方面又引起库存商品的增加。为了全面反映每一项 经济业务所引起的这种双重(或多重)变化,就必须在两个 以上帐户中同时加以记录,这就是复式记帐。采用复式记帐 的方法,可以如实地、完整地记录资金运动的来龙去脉,全 面地反映和监督企业、事业单位的经济活动。 填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,作为记帐根 据的书面证明。填制和审核会计凭证是会计的一项专门方法 企业、事业单位的资金运动是由一项一项具体的经济业务所 构成的,会计对于资金运动的反映和监督,也必须通过对每 项经济业务的反映和监督来进行。因此,在经济业务发生 时,就需要用适当的方法来审核经济业务是否合法,是否符 合财经制度的规定,是否执行了财经纪律。同时,要把已经 发生的经济业务正确无误地记录下来,必须要有确凿的根据, 为了满足以上要求,会计工作就采用了填制和审核凭证这 专门方法。通过会计凭证的填制和审核,可以对企业、事业 单位的经济活动实行经常的、有效的会计监督,而且可以为 帐簿的记录提供可靠的依据,以保证会计资料的真实性。 四、登记帐簿 登记帐簿是全面地、系统地、连续地记录经济业务的 种专门方法。在会计工作中采用“设置帐户”这一专门方法

系 的 帐 户 中 记 录 每 一 项 经 济 业 务 ， 借 以 完 整 地 反 映 资 金 运 动 的 一 种 专 门 方 法 。 在 企 业 、 事 业 单 位 的 资 金 运 动 过 程 中 ， 任 何 一 项 经 济 业 务 都 会 引 起 资 金 的 双 重 （ 或 多 重 ） 变 化 。 例 如 ， 企 业 用 现 金 购 买 商 品 ， 这 一 项 经 济 业 务 一 方 面 引 起 现 金 的 减 少 ， 另 一 方 面 又 引 起 库 存 商 品 的 增 加 。 为 了 全 面 反 映 每 一 项 经 济 业 务 所 引 起 的 这 种 双 重 （ 或 多 重 ） 变 化 ， 就 必 须 在 两 个 以 上 帐 户 中 同 时 加 以 记 录 ， 这 就 是 复 式 记 帐 。 采 用 复 式 记 帐 的 方 法 ， 可 以 如 实 地 、 完 整 地 记 录 资 金 运 动 的 来 龙 去 脉 ， 全 面 地 反 映 和 监 督 企 业 、 事 业 单 位 的 经 济 活 动 。 三 、 填 制 和 审 核 凭 证 会 计 凭 证 是 记 录 经 济 业 务 ， 明 确 经 济 责 任 ， 作 为 记 帐 根 据 的 书 面 证 明 。 填 制 和 审 核 会 计 凭 证 是 会 计 的 一 项 专 门 方 法 。 企 业 、 事 业 单 位 的 资 金 运 动 是 由 一 项 一 项 具 体 的 经 济 业 务 所 构 成 的 ， 会 计 对 于 资 金 运 动 的 反 映 和 监 督 ， 也 必 须 通 过 对 每 一 项 经 济 业 务 的 反 映 和 监 督 来 进 行 。 因 此 ， 在 经 济 业 务 发 生 时 ， 就 需 要 用 适 当 的 方 法 来 审 核 经 济 业 务 是 否 合 法 ， 是 否 符 合 财 经 制 度 的 规 定 ， 是 否 执 行 了 财 经 纪 律 。 同 时 ， 要 把 已 经 发 生 的 经 济 业 务 正 确 无 误 地 记 录 下 来 ， 必 须 要 有 确 凿 的 根 据 ， 为 了 满 足 以 上 要 求 ， 会 计 工 作 就 采 用 了 填 制 和 审 核 凭 证 这 一 专 门 方 法 。 通 过 会 计 凭 证 的 填 制 和 审 核 ， 可 以 对 企 业 、 事 业 单 位 的 经 济 活 动 实 行 经 常 的 、 有 效 的 会 计 监 督 ， 而 且 可 以 为 帐 簿 的 记 录 提 供 可 靠 的 依 据 ， 以 保 证 会 计 资 料 的 真 实 性 。 四 、 登 记 帐 簿 登 记 帐 簿 是 全 面 地 、 系 统 地 、 连 续 地 记 录 经 济 业 务 的 一 种 专 门 方 法 。 在 会 计 工 作 中 采 用 “ 设 置 帐 户 ” 这 一 专 门 方 法 ， 会 计 学 原 理 （ 新 编 ） ２ １

会计学原理(新编) 是为了对错综复杂的经济业务进行科学的分类,以便取得经 济管理工作中所需要的各种指标。但对这些指标的归纳、整 理,还需要在具有一定格式的簿籍中进行登记,这种簿籍就 是帐簿。帐簿的登记要以经过审核的凭证为依据,既要按照 帐户的内容分类地反映经济业务,又要按照时间的先后序时 地反映经济业务,以求为经济管理工作提供系统、完整的数 据和情况。 五、成本计算 成本计算是按一定对象归集各个经营过程中所发生的费 用,从而计算各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 这一专门方法主要是在企业会计中采用的。在企业中,为了 考核经营过程中各个阶段的费用支出,寻求节约支出和降低 成本的途径,需要将各个阶段发生的费用、支出按照一定的 对象加以归集。例如,在工业企业中,供应阶线中采购材料 所发生的费用,要按每种材料来归集:生产阶段中生产产品 所发生的费用,要按每种产品来归集;销售阶段中出售产品 所发生的费用,要按售出的每种产品来归集,等等。通过对 这些费用的归集,然后计算各该成本计算对象的总成本和单 位成本。在商业企业中,同样要计算商品的购进和销售成本 在建筑安装施工企业中同样要计算材料、器材的采购成本和 工程的施工成本。采用成本计算这一专门方法,有利于全面 而又具体地反映和监督各个经营过程中的费用支出情况,从 而促使企业加强经济核算,挖掘潜力,厉行增产节约。 六、财产清查 财产清查是通过盘点实物,查核应收、应付款项,并与

是 为 了 对 错 综 复 杂 的 经 济 业 务 进 行 科 学 的 分 类 ， 以 便 取 得 经 济 管 理 工 作 中 所 需 要 的 各 种 指 标 。 但 对 这 些 指 标 的 归 纳 、 整 理 ， 还 需 要 在 具 有 一 定 格 式 的 簿 籍 中 进 行 登 记 ， 这 种 簿 籍 就 是 帐 簿 。 帐 簿 的 登 记 要 以 经 过 审 核 的 凭 证 为 依 据 ， 既 要 按 照 帐 户 的 内 容 分 类 地 反 映 经 济 业 务 ， 又 要 按 照 时 间 的 先 后 序 时 地 反 映 经 济 业 务 ， 以 求 为 经 济 管 理 工 作 提 供 系 统 、 完 整 的 数 据 和 情 况 。 五 、 成 本 计 算 成 本 计 算 是 按 一 定 对 象 归 集 各 个 经 营 过 程 中 所 发 生 的 费 用 ， 从 而 计 算 各 个 对 象 的 总 成 本 和 单 位 成 本 的 一 种 专 门 方 法 。 这 一 专 门 方 法 主 要 是 在 企 业 会 计 中 采 用 的 。 在 企 业 中 ， 为 了 考 核 经 营 过 程 中 各 个 阶 段 的 费 用 支 出 ， 寻 求 节 约 支 出 和 降 低 成 本 的 途 径 ， 需 要 将 各 个 阶 段 发 生 的 费 用 、 支 出 按 照 一 定 的 对 象 加 以 归 集 。 例 如 ， 在 工 业 企 业 中 ， 供 应 阶 线 中 采 购 材 料 所 发 生 的 费 用 ， 要 按 每 种 材 料 来 归 集 ； 生 产 阶 段 中 生 产 产 品 所 发 生 的 费 用 ， 要 按 每 种 产 品 来 归 集 ； 销 售 阶 段 中 出 售 产 品 所 发 生 的 费 用 ， 要 按 售 出 的 每 种 产 品 来 归 集 ， 等 等 。 通 过 对 这 些 费 用 的 归 集 ， 然 后 计 算 各 该 成 本 计 算 对 象 的 总 成 本 和 单 位 成 本 。 在 商 业 企 业 中 ， 同 样 要 计 算 商 品 的 购 进 和 销 售 成 本 。 在 建 筑 安 装 施 工 企 业 中 同 样 要 计 算 材 料 、 器 材 的 采 购 成 本 和 工 程 的 施 工 成 本 。 采 用 成 本 计 算 这 一 专 门 方 法 ， 有 利 于 全 面 而 又 具 体 地 反 映 和 监 督 各 个 经 营 过 程 中 的 费 用 支 出 情 况 ， 从 而 促 使 企 业 加 强 经 济 核 算 ， 挖 掘 潜 力 ， 厉 行 增 产 节 约 。 六 、 财 产 清 查 财 产 清 查 是 通 过 盘 点 实 物 ， 查 核 应 收 、 应 付 款 项 ， 并 与 ２ ２ 会 计 学 原 理 （ 新 编 ）

会计学原理(新编) 帐面核对以查明财产物资实有数额的一种专门方法。在会计 工作中,运用一系列的专门方法,将各种财产物资的结存数 额在帐簿中作了反映。但是,帐面上反映的财产物资的结存 数额,是否与实际结存的数额完全相符,还需要用财产清查 的方法加以查对核实。通过财产清查,一方面可以查明财产 物资实存数,以保证帐实相符;另一方面还可以检查各种物 资的储存保管情况和各种应收、应付款项的结算情况,防止 各种物资的积压、毁损和各种应收、应付款长期拖欠不清,从 而改进财产物资的管理,进一步提高资金的使用效果。 七、编制会计报表 编制会计报表是以书面报告的形式,定期并总括地反映 企业、事业单位经济活动情况和结果的一种专门方法。企业、 事业单位的经济活动,在日常核算中,已经利用各种不同的 专门方法进行了全面、系统、连续的记录和反映。但是这些 记录是分散在各种帐簿中的。为了更集中和概括地反映出企 业、事业单位经济活动的全貌,需要通过编制会计报表,把 帐簿中分散的资料集中起来,归纳整理,使之更加系统化,更 带有条理性,既全面又概括地反映出企业在一定时期内经济 活动的情况和结果,以进一步发挥会计当作生产“过程的控 制和观念总结”的作用。 上述各种会计方法,是一个完整体系。在实际工作中,必 须彼此联系、相互配合地加以运用。一般地说,在经济业务 发生后都要填制凭证,根据审核无误的凭证按照规定的帐户, 用复式记帐的方法在各种帐簿中进行登记,并对各个经营过 程中发生的费用进行成本计算。在一定时期以后,通过财产

帐 面 核 对 以 查 明 财 产 物 资 实 有 数 额 的 一 种 专 门 方 法 。 在 会 计 工 作 中 ， 运 用 一 系 列 的 专 门 方 法 ， 将 各 种 财 产 物 资 的 结 存 数 额 在 帐 簿 中 作 了 反 映 。 但 是 ， 帐 面 上 反 映 的 财 产 物 资 的 结 存 数 额 ， 是 否 与 实 际 结 存 的 数 额 完 全 相 符 ， 还 需 要 用 财 产 清 查 的 方 法 加 以 查 对 核 实 。 通 过 财 产 清 查 ， 一 方 面 可 以 查 明 财 产 物 资 实 存 数 ， 以 保 证 帐 实 相 符 ； 另 一 方 面 还 可 以 检 查 各 种 物 资 的 储 存 保 管 情 况 和 各 种 应 收 、 应 付 款 项 的 结 算 情 况 ， 防 止 各 种 物 资 的 积 压 、 毁 损 和 各 种 应 收 、 应 付 款 长 期 拖 欠 不 清 ， 从 而 改 进 财 产 物 资 的 管 理 ， 进 一 步 提 高 资 金 的 使 用 效 果 。 七 、 编 制 会 计 报 表 编 制 会 计 报 表 是 以 书 面 报 告 的 形 式 ， 定 期 并 总 括 地 反 映 企 业 、 事 业 单 位 经 济 活 动 情 况 和 结 果 的 一 种 专 门 方 法 。 企 业 、 事 业 单 位 的 经 济 活 动 ， 在 日 常 核 算 中 ， 已 经 利 用 各 种 不 同 的 专 门 方 法 进 行 了 全 面 、 系 统 、 连 续 的 记 录 和 反 映 。 但 是 这 些 记 录 是 分 散 在 各 种 帐 簿 中 的 。 为 了 更 集 中 和 概 括 地 反 映 出 企 业 、 事 业 单 位 经 济 活 动 的 全 貌 ， 需 要 通 过 编 制 会 计 报 表 ， 把 帐 簿 中 分 散 的 资 料 集 中 起 来 ， 归 纳 整 理 ， 使 之 更 加 系 统 化 ， 更 带 有 条 理 性 ， 既 全 面 又 概 括 地 反 映 出 企 业 在 一 定 时 期 内 经 济 活 动 的 情 况 和 结 果 ， 以 进 一 步 发 挥 会 计 当 作 生 产 “ 过 程 的 控 制 和 观 念 总 结 ” 的 作 用 。 上 述 各 种 会 计 方 法 ， 是 一 个 完 整 体 系 。 在 实 际 工 作 中 ， 必 须 彼 此 联 系 、 相 互 配 合 地 加 以 运 用 。 一 般 地 说 ， 在 经 济 业 务 发 生 后 都 要 填 制 凭 证 ， 根 据 审 核 无 误 的 凭 证 按 照 规 定 的 帐 户 ， 用 复 式 记 帐 的 方 法 在 各 种 帐 簿 中 进 行 登 记 ， 并 对 各 个 经 营 过 程 中 发 生 的 费 用 进 行 成 本 计 算 。 在 一 定 时 期 以 后 ， 通 过 财 产 会 计 学 原 理 （ 新 编 ） ２ ３