1997年5月收到分派的利润时 借:银行存款 30万元 贷:应收股利——B公司 万元 1997年追加投资时,应先对追加投资前的投资进行追溯 调整 1996年投资时的股权投资差额=90-1000×15%= 60(万元) 1996年1月1日至1997年6月30日的投资收益差异 (240+160)×15%-36=24(万元) 1996年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投 资差额 =(-60)÷4×1.5=-2250(万元) 成本法改为权益法时的累积影响数=24-(-2250) =46.50(万元) 借:长期股权投资一一B公司(投资成本) [73.5+60]13350万元 B公司(损益调整)[(240+160) ×15%-36]24.00万元 贷:长期股权投资一—B公司(其它股权投资)(90一 22.50+6)73.50万元 利润分配 未分配利
1997 年 5 月收到分派的利润时 借：银行存款 30 万元 贷：应收股利——B 公司 30 万元 1997 年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯 调整： 1996 年投资时的股权投资差额=90－1000×15%=－ 60（万元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投资收益差异 =（240＋160）×15%－36=24（万元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日应摊销的股权投 资差额 =（－60）÷4×1.5=－22.50（万元） 成本法改为权益法时的累积影响数=24－（－22.50） =46.50（万元） 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 投 资 成 本 ） [73.5+60] 133.50 万元 ——B 公司（损益调整）[（240＋160） ×15%－36] 24.00 万元 贷：长期股权投资——B 公司（其它股权投资）（90－ 22.50＋6）73.50 万元 利 润 分 配 — — 未分配利
润 [160*0.15+60/4*1.5]46.50万元 长期股权投资——B公司(股权投资差额)(60 22.50)37.50万元 借:长期股权投资-因公司(投资成本) 133.5 贷:长期股权投资-召公司(其它股权投资) 73.5 [90-22.5+6] 长期股权投资-E公司(股权投贵差额) 借:长期股权投资-公司(损鲞调整) 24 (160*0.15) 长期股权投资-公司(股权投资差额) 22.5 [60/4*1.5] 贷:利润分配-未分配利润 46.5 1997年7月1日追加投资时 借:长期股权投资 B公司(投资成 本) 200万元 贷:银行存 款 200万元 再次投资的股权投资差额=200-[(1000-150+240 -200+160)×15%-200×30%]=-17.50(万元)??? 可以这么理解:主要区别是追加投资是属于增资扩股,被投资单 位的股东权益发生变化,与购买股票有差别。 200+133.5+24-(1000-150+240-200+160+200)
润 [160*0.15+60/4*1.5] 46.50 万元 长期股权投资——B 公司（股权投资差额）（60－ 22.50） 37.50 万元 借：长期股权投资-B 公司（投资成本） 133.5 贷：长期股权投资-B 公司（其它股权投资） 73.5 [90-22.5+6] 长期股权投资-B 公司（股权投资差额） 60 借 ： 长 期 股 权 投 资 -B 公 司 （ 损 益 调 整 ） 24 （160*0.15） 长期股权投资 -B 公司（股权投资差额） 22.5 [60/4*1.5] 贷：利润分配-未分配利润 46.5 1997 年 7 月 1 日追加投资时： 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 投 资 成 本） 200 万元 贷 ： 银 行 存 款 200 万元 再次投资的股权投资差额=200－[（1000－150＋240 －200＋160）×15%－200×30%]=－17.50（万元）？？？ 可以这么理解：主要区别是追加投资是属于增资扩股，被投资单 位的股东权益发生变化，与购买股票有差别。 200+133.5+24- （ 1000-150+240-200+160+200 ）
*0.3=357.5-375=-17.5 借:长期股权投资 B公司(投资成 本) 17.50万元 贷:长期股权投资一—B公司(股权投资差 额) 17.50万元 成本法改为权益法时的投资成本=133.50+24+ 217.50=375(万元) 投资后A公司应享有B公司的所有者权益总额=(1000-150 +240-200+160+200)×30%=375(万元) 1997年7至12月实现利润110万元 借:长期股权投资一-B公司(损益调整) 33 万元 贷 投资收益一—股权投资收 益 33万元 同时应摊销的股权投资差额=(37.50+17.50)÷(4-1.5) ×0.5=11(万元) 借:长期股权投资一一B公司(股权投资差 额) 11万元 贷:投资收益一一股权投资收 益 11万元 (三)、长期债权投资
*0.3=357.5-375=-17.5 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 投 资 成 本） 17.50 万元 贷：长期股权投资——B 公司（股权投资差 额） 17.50 万元 成本法改为权益法时的投资成本 =133.50 ＋ 24 ＋ 217.50=375（万元） 投资后 A 公司应享有 B 公司的所有者权益总额=（1000－150 ＋240－200＋160＋200）×30% =375（万元） 1997 年 7 至 12 月实现利润 110 万元 借：长期股权投资——B 公司（损益调整） 33 万元 贷 ： 投 资 收 益 — — 股 权 投 资 收 益 33 万元 同时应摊销的股权投资差额=（37.50＋17.50）÷（4－1.5） ×0.5=11（万元） 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 股 权 投 资 差 额） 11 万元 贷 ： 投 资 收 益 — — 股 权 投 资 收 益 11 万元 （三）、长期债权投资
(1)溢折价的确定和摊销 ①、溢价或折价=全部价款一相关税费一应计利息一债券面 值 ②、直线法摊销:每期摊销额相等 ③、实际利率法摊销: 溢价购入:债券账面价值逐期减少,债券账面价值*实 际利率=投资收益也随之减少,溢价摊销额(应收利息-投资收益) 逐期增加。 折价购入:债券账面价值逐期增加,投资收益也随之增 加,折价摊销额(投资收益-应收利息)逐期增加。 如果是应付债券甩实际利率法摊销溢折价,也是摊销额逐期增 加 (2)委托贷款的核算P148 1、科目设置:“委托贷款”一级科目,下设“本金”、“利息”、 “减值准备”二级科目 2、资产负债表中,按期限长短,分别在“短期投资”、“长期债 权投资”反映 (3)当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额一已提数), 计入当期损益 借:投资收益一计提的长期股权投资减值准备 贷:长期投资减值准备
（1）溢折价的确定和摊销 ①、溢价或折价=全部价款—相关税费—应计利息—债券面 值 ②、直线法摊销：每期摊销额相等 ③、实际利率法摊销： 溢价购入：债券账面价值逐期减少，债券账面价值*实 际利率=投资收益也随之减少，溢价摊销额（应收利息-投资收益） 逐期增加。 折价购入：债券账面价值逐期增加，投资收益也随之增 加，折价摊销额（投资收益-应收利息）逐期增加。 如果是应付债券用实际利率法摊销溢折价，也是摊销额逐期增 加。 （2）委托贷款的核算 P148 1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、 “减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债 权投资”反映。 （3）当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额—已提数), 计入当期损益 借：投资收益—计提的长期股权投资减值准备 贷：长期投资减值准备
第五章固定资产 固定资产折旧,要注意两个问题 1.范围扩大了:除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和作为 固定资产入帐的士地不计提折旧外,其余所有的固定资产都要计 提折旧。这就是说,不震用、未使用的固定资产都要计提折思, 折旧的范围大大扩大了。 2.基数变了:应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣 除其预计净残偵后的余额,如果已对固定资产计提减值進备,还 应打除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资产发生减 值和恢复,引起固定资产减值准备余额发生变化之后,每次都要 重新计算折旧率和折旧额。(与无形贵产相同是出题点) (二)后续支出的处理方法变了(新幽题点) 1.后续支出如不能使流入企业的经济利益超过原先的估计,则 应在发生时确认为费用,不再通过待摊费用(长期待摊费用) 预提费用处理,这是新准则的一个重大变化。 2.后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的值计, 应当计入固定资产价值(这一点与原制度相同),但增计金额不 应超过该固定资产的可收回金额(超过部分应计入当期损益,这 一点与原制度不同 (三)捐赠转出的固定资产,其损失由“营业外支出”列支;无
第五章 固定资产 （一）固定资产折旧，要注意两个问题 1．范围扩大了：除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和作为 固定资产入帐的土地不计提折旧外，其余所有的固定资产都要计 提折旧。这就是说，不需用、未使用的固定资产都要计提折旧， 折旧的范围大大扩大了。 2．基数变了：应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣 除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还 应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资产发生减 值和恢复，引起固定资产减值准备余额发生变化之后，每次都要 重新计算折旧率和折旧额。(与无形资产相同是出题点) （二）后续支出的处理方法变了（新出题点） 1．后续支出如不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则 应在发生时确认为费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、 预提费用处理，这是新准则的一个重大变化。 2．后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计， 应当计入固定资产价值（这一点与原制度相同），但增计金额不 应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益，这 一点与原制度不同）。 （三）捐赠转出的固定资产，其损失由“营业外支出”列支；无