ckn-6、com 下载 财务资产<第7章 管理层意图 未实现持有利得或损失的处理方法 可随时出售的证券 短期内再出售(通常在6至8个月内) 在资产负债表的股东权益部分报告 例如,福斯特公司所有的短期投资都可随时出售,公司持有的有价证券成本为200000美元, 现市价为230000美元。公司简化的资产负债表如表7-4所示。 表7-4福斯特公司资产负债表 2001年12月31日 负债和股东权益 流动资产 负债 现金 s50000 (细节省略) 350000 有价证券(成本,$200000 230000 市场价值,$230000) 应收账款 股东权益 流动资产小计 580000 股本 100000 其他资产 留存收益 (细节省略) 320000 未实现投资利得 30 合计 s900000 合计 尽管成本为200000美元的有价证券列示在资产负债表上,但其计价基础却是现行市场价值 230000美元。 成本和现行市价的差异反映在股东权益部分的未实现投资利得(或亏损)项目上。当 的市价高于成本,如本例中所示,这个特殊的权益账户表现为持有投资的利得:如果市价低于 成本,这个权益账户代表持有投资的亏损,减少股东权益总额。 未实现投资利得(或亏损)不列入所得税纳税范围,所得税只在投资确实出售时才征收。 然而,资产负债表中的未实现损益却暗示了未来可能的所得税影响,这一影响不是通过该账户 本身而是通过公司的所得税负债账户来反映的。本教材属入门性质,所以递延所得税调整不在 本书讨论范围,将在更深入的会计教材中讨论。在本章的讨论和习题中,未实现投资损益只代 表有价证券成本和现行市价的差异 有价证券的会计处理,包括市价计价调整将在章末的附设专题74中进行讨论 市价计价原则的评价本书作者基本同意FASB对会计原则所做的修改,以市价报告短期投 资大大提高了资产负债表帮助评价企业偿债能力的用途。 7.3应收账款 美国经济迅速发展的一个主要因素就是倾向于赊购货物和劳务,许多制造企业的应收账款 成了财务资产中数额最大的部分。 应收账款是流动性相对较高的资产,通常在30天到60天内转化为现金,因此对客户的应收 账款在资产负债表中列示于现金和有价证券等短期投资之后。相对比较容易转换为现金的资产 通常称为流动资产 有时企业按照较长期的分期付款计划出售商品,从客户处收回全部应收款项需要12个月 24个月,甚至是48个月。根据定义,企业需要的收回应收账款的正常期限称为企业的一个经营 周期。因此,由正常销售产生的应收账款通常归属流动资产,即使其信用期超过一年。 1划定流动资产的期限是一年或企业的经营周期(哪一个长)。经营周期是企业由现金投入存货,存货转化 为应收账款,直到从应收账款收回现金这一过程所需要的时间。本教材将在第14章详细讨论某些资产是 否划归流动资产的问题 237
分类 管理层意图 未实现持有利得或损失的处理方法 可随时出售的证券 短期内再出售（通常在6至8个月内） 在资产负债表的股东权益部分报告 例如，福斯特公司所有的短期投资都可随时出售，公司持有的有价证券成本为 200 000美元， 现市价为230 000美元。公司简化的资产负债表如表 7 - 4所示。 表7-4 福斯特公司资产负债表 2 0 0 1年1 2月3 1日 资产 负债和股东权益 流动资产 负债 现金 $50 000 (细节省略) $350 000 有价证券(成本, $200 000; 230 000 市场价值, $230 000) 应收账款 300 000 股东权益 流动资产小计 $580 000 股本 100 000 其他资产 留存收益 420 000 (细节省略) 320 000 未实现投资利得 30 000 合计 $900 000 合计 $900 000 尽管成本为200 000美元的有价证券列示在资产负债表上，但其计价基础却是现行市场价值 230 000美元。 成本和现行市价的差异反映在股东权益部分的未实现投资利得（或亏损）项目上。当投资 的市价高于成本，如本例中所示，这个特殊的权益账户表现为持有投资的利得；如果市价低于 成本，这个权益账户代表持有投资的亏损，减少股东权益总额。 未实现投资利得（或亏损）不列入所得税纳税范围，所得税只在投资确实出售时才征收。 然而，资产负债表中的未实现损益却暗示了未来可能的所得税影响，这一影响不是通过该账户 本身而是通过公司的所得税负债账户来反映的。本教材属入门性质，所以递延所得税调整不在 本书讨论范围，将在更深入的会计教材中讨论。在本章的讨论和习题中，未实现投资损益只代 表有价证券成本和现行市价的差异。 有价证券的会计处理，包括市价计价调整将在章末的附设专题 7 . 4中进行讨论。 市价计价原则的评价 本书作者基本同意FA S B对会计原则所做的修改，以市价报告短期投 资大大提高了资产负债表帮助评价企业偿债能力的用途。 7.3 应收账款 美国经济迅速发展的一个主要因素就是倾向于赊购货物和劳务，许多制造企业的应收账款 成了财务资产中数额最大的部分。 应收账款是流动性相对较高的资产，通常在 3 0天到6 0天内转化为现金，因此对客户的应收 账款在资产负债表中列示于现金和有价证券等短期投资之后。相对比较容易转换为现金的资产 通常称为流动资产。[ 1 ] 有时企业按照较长期的分期付款计划出售商品，从客户处收回全部应收款项需要 1 2个月、 2 4个月，甚至是 4 8个月。根据定义，企业需要的收回应收账款的正常期限称为企业的一个经营 周期。因此，由正常销售产生的应收账款通常归属流动资产，即使其信用期超过一年。 财 务 资 产表 第7章 237 下载 [1] 划定流动资产的期限是一年或企业的经营周期 (哪一个长)。经营周期是企业由现金投入存货，存货转化 为应收账款，直到从应收账款收回现金这一过程所需要的时间。本教材将在第 1 4章详细讨论某些资产是 否划归流动资产的问题
会计学:企业决策的基础> China- ←M 应收账款和现金流量现金流量表中,收到应收账款的现金收入包括在小计数,即经营活 动的净现金流量中。收到应收账款通常是企业现金收入最大和最持续的来源,因此应收款项回 收的监管成为有效现金管理的重要组成部分 总之,一个企业产生维持日常经营需要现金的能力通常取决于其应收账款的数量、回收程 度和到期日 7.3.1未能收回的应收账款 如前文所述,应收账款在资产负债表上以其预计可以收回的数量,即可变现净值列示。当 然,没有一家企业原意将商品赊销给无力支付货款的客户,许多企业甚至建立了自己的信贷部 门来调查每一位未来客户的资信状况。然而,当一家企业对成百上千客户开展赊销业务时,最 终不可避免某些账款无法收回。 数量有限的坏账不仅是企业所希望的,同时也是有力的信用政策的证明。如果信贷部门过 分谨慎,拒绝承担普遍可以接受的信用风险,那么企业就会丧失许多销售机会。 在财务报表上反映不能收回的应收账款已确认不能收回的应收账款不再是一项资产,资 产的丧失代表损失,术语称为坏账损失。 在衡量企业利润时,一个最基本的会计原则就是收入应当和产生收入时发生的费用进行配 比。坏账损失是由于赊销货物,客户未能支付货款所致,因此,这笔费用应该是在相关的销售 发生时发生,即使确定某一笔应收账款无法收回是在以后的会计期间。所以,1月份赊销的应收 账款在8月份确定无法收回仍然是1月份的费用 例如,假设世界名望玩具公司在2001年1月1日开始营业,多数业务为赊销。1月31日,应收 账款余额为250000美元。当天,公司信贷部经理查阅了应收账款,预计账款中约有10000美元 无法收回。1月31日所做的调整分录如下: 坏账损失 10000 备抵坏账 10000 记录应收账款总额中预计无法收回的部分 这笔分录借方的坏账损失账户和其他费用账户一并结平,转入收入汇总账户:分录贷方的 备抵坏账账户在资产负债表中作为应收账款账面价值的减项,应收账款以可变现净值列示在资 产负债表中,如表7-5所示。 表7-5世界名望玩具公司资产负债表(部分) 2001年1月31日 流动资 现金和现金等价物 有价证券 25000 应收账款 减:备抵坏账 10000 240000 存货 流动资产小计 S640000 7.32坏账准备 因为事先无法知道哪些应收账款将来不能收回,所以不能将估计可能无法收回的账款贷记 某一客户的账户,也不能贷记总分类账的应收账款控制账户,如果将估计可能的坏账贷记应收 账款账户,那么这个控制账户就会与根据客户设置的明细账的加总额不一致。因此,实务中惟 238
应收账款和现金流量 现金流量表中，收到应收账款的现金收入包括在小计数，即经营活 动的净现金流量中。收到应收账款通常是企业现金收入最大和最持续的来源，因此应收款项回 收的监管成为有效现金管理的重要组成部分。 总之，一个企业产生维持日常经营需要现金的能力通常取决于其应收账款的数量、回收程 度和到期日。 7.3.1 未能收回的应收账款 如前文所述，应收账款在资产负债表上以其预计可以收回的数量，即可变现净值列示。当 然，没有一家企业原意将商品赊销给无力支付货款的客户，许多企业甚至建立了自己的信贷部 门来调查每一位未来客户的资信状况。然而，当一家企业对成百上千客户开展赊销业务时，最 终不可避免某些账款无法收回。 数量有限的坏账不仅是企业所希望的，同时也是有力的信用政策的证明。如果信贷部门过 分谨慎，拒绝承担普遍可以接受的信用风险，那么企业就会丧失许多销售机会。 在财务报表上反映不能收回的应收账款 已确认不能收回的应收账款不再是一项资产，资 产的丧失代表损失，术语称为坏账损失。 在衡量企业利润时，一个最基本的会计原则就是收入应当和产生收入时发生的费用进行配 比。坏账损失是由于赊销货物，客户未能支付货款所致，因此，这笔费用应该是在相关的销售 发生时发生，即使确定某一笔应收账款无法收回是在以后的会计期间。所以， 1月份赊销的应收 账款在8月份确定无法收回仍然是1月份的费用。 例如，假设世界名望玩具公司在 2 0 0 1年1月1日开始营业，多数业务为赊销。 1月3 1日，应收 账款余额为250 000美元。当天，公司信贷部经理查阅了应收账款，预计账款中约有 10 000美元 无法收回。1月3 1日所做的调整分录如下： 坏账损失 10 000 备抵坏账 10 000 记录应收账款总额中预计无法收回的部分。 这笔分录借方的坏账损失账户和其他费用账户一并结平，转入收入汇总账户；分录贷方的 备抵坏账账户在资产负债表中作为应收账款账面价值的减项，应收账款以可变现净值列示在资 产负债表中，如表7 - 5所示。 表7-5 世界名望玩具公司资产负债表 (部分) 2 0 0 1年1月3 1日 流动资产: 现金和现金等价物 $75 000 有价证券 25 000 应收账款 $250 000 减: 备抵坏账 10 000 240 000 存货 300 000 流动资产小计 $640 000 7.3.2 坏账准备 因为事先无法知道哪些应收账款将来不能收回，所以不能将估计可能无法收回的账款贷记 某一客户的账户，也不能贷记总分类账的应收账款控制账户，如果将估计可能的坏账贷记应收 账款账户，那么这个控制账户就会与根据客户设置的明细账的加总额不一致。因此，实务中惟 238 会计学：企业决策的基础 下载
China-ub.com 下载 财务资产<第7章 的办法就是将估计无法收回的部分贷记一个单独的坏账准备账户 通常将备抵坏账账户描述成一个资产抵销账户或估计账户,这都暗示了备抵坏账应该有贷方余 额,作为应收账款的部分抵销,以便报表阅读者可以对公司的流动资产状况做出更为可靠的判断。 估计坏账数量在会计期末编制财务报表前先要确定估计无法收回的应收账款数量,这 估计是基于以往的经验,并根据当前的经营状况进行修正。萧条时期的坏账损失一般会比经济 繁荣和发展时期来得大。因为备抵坏账只是一个估计数而不是精确计算数,所以职业判断在确 定估计坏账数量时会起相当大的作用 备抵账户的月末调整在上述世界名望玩具公司1月31日的调整分录中,调整的数额(10000 美元)与估计的坏账数相同,这个巧合只是因为这是公司经营的第一个月,也是其第一次估计坏 账数。在接下来的月份里,调整分录的数额取决于两个因素:不能收回账款的预计数和备抵坏账 账户的余额。在举例说明以后月份的调整分录之前,让我们先来看看会计期间备抵账户的余额为 什么会变化。 7.3.3不能收回账款的注销 当确定某一客户的应收账款无法收回时,这个应收项目就不再是资产,应该予以注销,即 将该客户的应收账款账户的余额降至零。注销应收账款的日记账分录为贷记总分类账的应收账 款控制账户(和明细账中该客户账户),借记备抵坏账账户。 例如,假设世界名望玩具公司2月份得知折扣商店已停止营业,其所欠的4000美元的账款 无法收回,注销这笔应收账款的分录如下 备抵坏账 4000 应收账款(折扣商店) 4000 注销折扣商店的应收账款 这笔分录中需要注意借方是备抵坏账,而不是坏账损失账户。预计赊销可能产生的损失在 每个会计期末已计入坏账损失账户,以后会计期间确认并注销的应收账款不是额外的损失,只 是确认了我们先前估计的费用。如果先将估计的赊销损失计入坏账损失账户,再将实际发生的 赊销损失计入同一账户,那么实际的坏账损失就重复记录了。 还需注意的一点是注销应收账款的这笔分录使资产和资产抵销账户同时等量减少,所以注 销应收账款并不改变资产负债表上应收账款的可变现净值。下表列示了世界名望玩具公司在注 销折扣商店应收账款前后的应收账款可变现净值。 注销前 注销后 应收账款 250000 应收账款 5246000 减:备抵坏账 10000 减:备抵坏账 可变现净值 可变现净值 S240000 这里再次重复备抵法的要点,赊销的损失不是在坏账实际发生时确认,而是在销售发生时 确认,这样做的理由就是配比原则。 应收账款注销很少与先前的估计相同注销的应收账款总额通常不可能和先前贷记入备抵 坏账账户的估计数完全相同,这种情况如果有也非常少见。 如果注销的数额少于预计数,备抵坏账仍保持贷方余额。如果注销的数额大于预计数,那 么备抵坏账会出现暂时的借方余额,但借方余额在期末调整时就会消失。 7.34前期注销坏账的回收 有时已经注销的应收账款在以后会计期间部分或全部收回,这通常叫做坏账回收。坏账回 收说明先前错误地注销这笔应收账款,因此应重新将它恢复为资产 239
一的办法就是将估计无法收回的部分贷记一个单独的坏账准备账户。 通常将备抵坏账账户描述成一个资产抵销账户或估计账户，这都暗示了备抵坏账应该有贷方余 额，作为应收账款的部分抵销，以便报表阅读者可以对公司的流动资产状况做出更为可靠的判断。 估计坏账数量 在会计期末编制财务报表前先要确定估计无法收回的应收账款数量，这一 估计是基于以往的经验，并根据当前的经营状况进行修正。萧条时期的坏账损失一般会比经济 繁荣和发展时期来得大。因为备抵坏账只是一个估计数而不是精确计算数，所以职业判断在确 定估计坏账数量时会起相当大的作用。 备抵账户的月末调整 在上述世界名望玩具公司1月3 1日的调整分录中，调整的数额（10 000 美元）与估计的坏账数相同，这个巧合只是因为这是公司经营的第一个月，也是其第一次估计坏 账数。在接下来的月份里，调整分录的数额取决于两个因素：不能收回账款的预计数和备抵坏账 账户的余额。在举例说明以后月份的调整分录之前，让我们先来看看会计期间备抵账户的余额为 什么会变化。 7.3.3 不能收回账款的注销 当确定某一客户的应收账款无法收回时，这个应收项目就不再是资产，应该予以注销，即 将该客户的应收账款账户的余额降至零。注销应收账款的日记账分录为贷记总分类账的应收账 款控制账户（和明细账中该客户账户），借记备抵坏账账户。 例如，假设世界名望玩具公司 2月份得知折扣商店已停止营业，其所欠的 4 000美元的账款 无法收回，注销这笔应收账款的分录如下。 备抵坏账 4 000 应收账款（折扣商店） 4 000 注销折扣商店的应收账款。 这笔分录中需要注意借方是备抵坏账，而不是坏账损失账户。预计赊销可能产生的损失在 每个会计期末已计入坏账损失账户，以后会计期间确认并注销的应收账款不是额外的损失，只 是确认了我们先前估计的费用。如果先将估计的赊销损失计入坏账损失账户，再将实际发生的 赊销损失计入同一账户，那么实际的坏账损失就重复记录了。 还需注意的一点是注销应收账款的这笔分录使资产和资产抵销账户同时等量减少，所以注 销应收账款并不改变资产负债表上应收账款的可变现净值。下表列示了世界名望玩具公司在注 销折扣商店应收账款前后的应收账款可变现净值。 注销前 注销后 应收账款 $250 000 应收账款 $246 000 减: 备抵坏账 10 000 减: 备抵坏账 6 000 可变现净值 $240 000 可变现净值 $240 000 这里再次重复备抵法的要点，赊销的损失不是在坏账实际发生时确认，而是在销售发生时 确认，这样做的理由就是配比原则。 应收账款注销很少与先前的估计相同 注销的应收账款总额通常不可能和先前贷记入备抵 坏账账户的估计数完全相同，这种情况如果有也非常少见。 如果注销的数额少于预计数，备抵坏账仍保持贷方余额。如果注销的数额大于预计数，那 么备抵坏账会出现暂时的借方余额，但借方余额在期末调整时就会消失。 7.3.4 前期注销坏账的回收 有时已经注销的应收账款在以后会计期间部分或全部收回，这通常叫做坏账回收。坏账回 收说明先前错误地注销这笔应收账款，因此应重新将它恢复为资产。 财 务 资 产表 第7章 239 下载
会计学:企业决策的基础 China-oube 下载 例如,假设2月16日将JB巴克过期的应收账款200美元注销,分录如下 备抵坏账 200 应收账款(JB巴克) 200 注销JB.巴克的应收账款 2月27日,客户JB巴克全额支付了所欠的账款,恢复巴克账款的分录如下 应收账款(JB巴克) 备抵坏账 200 将先前注销的应收账款重新恢复为资产 注意这笔分录和注销应收账款的分录恰恰相反,另外还需做一笔分录记录收到现金,即借 记现金账户,贷记应收账款账户 7.3.5赊销损失的月度估计 每月月底,管理层需要再次估计可能无法收回的账款数,并将备抵账户调整为新的估计数。 例如,假设2月份世界名望玩具公司信贷部经理分析应收账款后预计账款余额中约有11000 美元无法收回,现在备抵坏账账户的贷方余额为6000美元,计算过程如下 1月3日余额(贷方) s10000 减:确定无法收回账款的注销 s4000 J.B.巴 加:恢复先前注销的账款(JB.巴克) 2月底的余额(编制调整分录前) s6000 2月28日备抵账户的余额应增至11000美元,所以月底的调整分录应增加备抵坏账5000美元, 分录如下 坏账损失 5000 备抵坏账 5000 将备抵坏账的余额增加到11000美元 计算过程如下: 2月28备抵账户应有的余额 调整前的贷方余额 调整额 $5000 估计赊销损失——资产负债表法估计可能坏账数额最常用的方法是分析应收账款的账龄, 也叫资产负债表法,因为它强调的是应收账款恰当的资产负债表价值。 应收账款账龄分析就是将应收账款按账龄分组,表7-6就是山谷牧场供货企业应收账款的账 龄表 表76应收账款账龄分析表 2001年12月31日 未过期过期1-30天过期31~60天过期61-90天过期90天以上 动物饲养中心S9000 白脱地公司 2400 2400 柑桔公司 3000 s1000 鲜牛奶农场 1600 东湖牧 13000 6000 (其他客户) 9600 s100000 s12000 240
例如，假设2月1 6日将J . B .巴克过期的应收账款2 0 0美元注销，分录如下： 备抵坏账 2 0 0 应收账款（J . B .巴克） 2 0 0 注销J . B .巴克的应收账款。 2月2 7日，客户J . B .巴克全额支付了所欠的账款，恢复巴克账款的分录如下 应收账款（J . B .巴克） 2 0 0 备抵坏账 2 0 0 将先前注销的应收账款重新恢复为资产。 注意这笔分录和注销应收账款的分录恰恰相反，另外还需做一笔分录记录收到现金，即借 记现金账户，贷记应收账款账户。 7.3.5 赊销损失的月度估计 每月月底，管理层需要再次估计可能无法收回的账款数，并将备抵账户调整为新的估计数。 例如，假设2月份世界名望玩具公司信贷部经理分析应收账款后预计账款余额中约有 11 000 美元无法收回，现在备抵坏账账户的贷方余额为 6 000美元，计算过程如下。 1月3 1日余额(贷方) $10 000 减: 确定无法收回账款的注销 $4 000 J . B .巴克 2 0 0 4 200 小计 $5 800 加: 恢复先前注销的账款( J . B .巴克) 2 0 0 2月底的余额(编制调整分录前) $6 000 2月2 8日备抵账户的余额应增至11 000美元，所以月底的调整分录应增加备抵坏账 5 000美元， 分录如下： 坏账损失 5 000 备抵坏账 5 000 将备抵坏账的余额增加到 11 000美元。 计算过程如下： 2月2 8备抵账户应有的余额 $ 11 000 调整前的贷方余额 6 000 调整额 $5 000 估计赊销损失—资产负债表法 估计可能坏账数额最常用的方法是分析应收账款的账龄， 也叫资产负债表法，因为它强调的是应收账款恰当的资产负债表价值。 应收账款账龄分析就是将应收账款按账龄分组，表 7 - 6就是山谷牧场供货企业应收账款的账 龄表。 表7-6 应收账款账龄分析表 2 0 0 1年1 2月3 1日 小计 未过期 过期1 ~ 3 0天 过期3 1 ~ 6 0天 过期6 1 ~ 9 0天 过期9 0天以上 动物饲养中心 $9 000 $9 000 白脱地公司 2 400 $ 2 400 柑桔公司 4 000 3 000 $1 000 鲜牛奶农场 1 600 $ 6 0 0 $1 000 东湖牧场 13 000 7 000 6 000 (其他客户) 70 000 32 000 22 000 9 600 2 400 4 000 合计 $100 000 $51 000 $29 000 $12 000 $3 000 $5 000 240 会计学：企业决策的基础 下载
ckn-6、com 下载 财务资产<第7章 账龄表有助于管理层了解某一笔应收账款的情况和全面评价企业信贷政策和账款回收政策 的效果。此外,该表还可作为估计坏账数额的基础 应收账款超过信用期的时间越长,不能全额收回的可能性就越大。根据以往经验,信贷经 理给每个账龄组估计一个可能发生的赊销损失百分比,这个百分比乘以账龄组的应收账款总数 就是该组估计无法收回的账款数。将各组的估计数加总,就得到备抵坏账账户应有的余额数 表77列示了每个账龄组的应收账款总额和估计不能收回账款总数的计算过程 表7-7预计无法收回的账款 2001年12月31日 账龄组中小计数 无法收回的百分比(%)0 无法收回的账款数 未过期 s51000 s510 过期1~30天 过期31-60天 12000 ×× 10 过期61-90 过期90天以上 总计 ①百分比是由信贷经理根据以往的经验和当前的经济形式每月的估计数 12月31日,山谷牧场供货企业应收账款总计100000美元,估计其中约有5680美元无法收 回,因此调整分录要将备抵坏账的余额调整至5680美元。假设备抵账户现有贷方余额4000美元 月末调整应增加1680美元。田 估计赊销损失的其他方法刚才讨论了估计和记录坏账损失的资产负债表法,该法以账龄 表为基础,将备抵坏账账户调整到应有的余额。还有一种方法叫损益表法,它强调的是该期预 计的坏账损失。根据以往经验,坏账损失估计为净赊销额的一定百分比,调整分录只需全额记 录预计损失,而不需要考虑备抵坏账账户的当前余额 例如,假设某公司根据以往经验认为赊销额的2%将无法收回。如果9月份的赊销额为150000 美元,月末记录坏账损失的调整分录如下: 坏账损失 3000 备抵坏账 3000 记录坏账损失,估计约为赊销额的2%($150000×2%=$3000 这个方法既快捷又简单——既无需编制账龄表,也不用考虑备抵坏账账户的现有余额。但 根据应收账款账龄分析的坏账估计比较可靠,因为它既考虑账龄,又兼顾某一笔特定的应收账 款是否可以收回。 以往,许多小企业在编制月度财务报表时采用损益表法,而在编制年度财务报表时采用资 产负债表法。现在,大多数企业都有计算机财务软件,可以方便迅速地编制应收账款账龄表, 因此大多数企业编制年度或月度的财务报表都采用资产负债表法 应收账款估计中的稳健原则先前书中提及了会计中的稳健原则,在会计学上,稳健意味 如果本期应收账款的注销数超过的上期调整后备抵坏账账户的余额,那么备抵账户会暂时出现借方余额 这种情况在每月进行备抵账户的调整时鲜有发生,在每年只作一次调整时经常出现 果山谷牧场供货企业每年只做一次坏账损失调整,备抵账户就有可能出现借方余额,假设借方余额为 10000美元,因此年末调整的数额就应是15680美元,以使备抵账户的余额达到5680美元。 不管调整分录每隔多久作一次,年末山谷牧场供货企业的备抵坏账账户余额应为5680美元。不管调整 分录是每月还是每年编制一次,当年的坏账损失是一样的,惟一的区别是年末调整时一次确认损失,每 月调整时分12次确认损失每月确认的损失数额较小 241
账龄表有助于管理层了解某一笔应收账款的情况和全面评价企业信贷政策和账款回收政策 的效果。此外，该表还可作为估计坏账数额的基础。 应收账款超过信用期的时间越长，不能全额收回的可能性就越大。根据以往经验，信贷经 理给每个账龄组估计一个可能发生的赊销损失百分比，这个百分比乘以账龄组的应收账款总数 就是该组估计无法收回的账款数。将各组的估计数加总，就得到备抵坏账账户应有的余额数。 表7 - 7列示了每个账龄组的应收账款总额和估计不能收回账款总数的计算过程。 表7-7 预计无法收回的账款 2 0 0 1年1 2月3 1日 账龄组中小计数 无法收回的百分比(%) ① 无法收回的账款数 未过期 $51 000 × 1 = $ 5 1 0 过期1 ~ 3 0天 29 000 × 3 = 8 7 0 过期3 1 ~ 6 0天 12 000 × 10 = 1 200 过期6 1 ~ 9 0天 3 000 × 20 = 6 0 0 过期9 0天以上 5 000 × 50 = 2 500 总计 $100 000 $5 680 ① 百分比是由信贷经理根据以往的经验和当前的经济形式每月的估计数。 1 2月3 1日，山谷牧场供货企业应收账款总计 100 000美元，估计其中约有 5 680美元无法收 回，因此调整分录要将备抵坏账的余额调整至5 680美元。假设备抵账户现有贷方余额4 000美元， 月末调整应增加1 680美元。[ 1 ] 估计赊销损失的其他方法 刚才讨论了估计和记录坏账损失的资产负债表法，该法以账龄 表为基础，将备抵坏账账户调整到应有的余额。还有一种方法叫损益表法，它强调的是该期预 计的坏账损失。根据以往经验，坏账损失估计为净赊销额的一定百分比，调整分录只需全额记 录预计损失，而不需要考虑备抵坏账账户的当前余额。 例如，假设某公司根据以往经验认为赊销额的2%将无法收回。如果9月份的赊销额为150 000 美元，月末记录坏账损失的调整分录如下： 坏账损失 3 000 备抵坏账 3 000 记录坏账损失，估计约为赊销额的 2%($150 000×2%=$3 000) 这个方法既快捷又简单—既无需编制账龄表，也不用考虑备抵坏账账户的现有余额。但 根据应收账款账龄分析的坏账估计比较可靠，因为它既考虑账龄，又兼顾某一笔特定的应收账 款是否可以收回。 以往，许多小企业在编制月度财务报表时采用损益表法，而在编制年度财务报表时采用资 产负债表法。现在，大多数企业都有计算机财务软件，可以方便迅速地编制应收账款账龄表， 因此大多数企业编制年度或月度的财务报表都采用资产负债表法。 应收账款估计中的稳健原则 先前书中提及了会计中的稳健原则，在会计学上，稳健意味 财 务 资 产表 第7章 241 下载 [1] 如果本期应收账款的注销数超过的上期调整后备抵坏账账户的余额，那么备抵账户会暂时出现借方余额。 这种情况在每月进行备抵账户的调整时鲜有发生，在每年只作一次调整时经常出现。 如果山谷牧场供货企业每年只做一次坏账损失调整，备抵账户就有可能出现借方余额，假设借方余额为 10 000美元，因此年末调整的数额就应是 15 680美元，以使备抵账户的余额达到 5 680美元。 不管调整分录每隔多久作一次，年末山谷牧场供货企业的备抵坏账账户余额应为 5 680美元。不管调整 分录是每月还是每年编制一次，当年的坏账损失是一样的，惟一的区别是年末调整时一次确认损失，每 月调整时分1 2次确认损失每月确认的损失数额较小