会计学:企业决策的基础 China- ←M 下载 发生现金短缺时借记现金短缺和溢余,发生溢余时贷记该账户。该账户的借方余额在损益 表中列为杂项费用:贷方余额则列为杂项收入 7.1.5现金报销 为了对现金报销进行适当的内部控制,所有的支付—除用备用金进行支付的项目外,都 要使用支票。使用支票自动为每笔现金支付提供了书面记录。此外,有利的内部管理要求每 笔涉及现金支付的交易在支票开立前进行核对,批准和记录。批准现金报销的职能必须和签发 支票的职能明确分开。 凭证体系建立现金报销内部控制的一种广泛使用的方法就是凭证体系。典型的凭证体系 中,会计部门负责批准现金支付和记录交易。在批准一项支出时,会计部门要检查包括供货商 发票、购货单和收货单在内的所有附属文件。一旦批准进行支付,会计部门立即签发核准支付 的凭证,并记录该笔交易(凭证也叫发票核准和支票授权)。 凭证和其他文件即被送至财务部门的会计或其他人员,经审查后签发支票。签发支票后, 凭证和其他文件就被打上洞或盖上已付字样,防止被再次使用 请注意无论是会计部门或是财务部门的人员都不能不经批准擅自报销现金。批准和记录报 销的会计人员无权签发支票,签发支票的财务人员在未收到财务部门的审核批准凭证之前也无 权开立支票 7.1.6银行对账单 银行每月为储户提供对账单,同时一并附上本月已付和已收的支票。叫如表7-2所示,银行 对账单列示了月初的存款余额、本月的存款、已支付的支票、其他的加项和减项,以及月底新 的余额(为说明简便起见,表2-2只列示了一月中的少数几笔存款业务) 表7-2 西部国民银行 客户账户编号NO.501390 奥林匹克大街100号 园景公司 洛杉矶,加州 园景路100号 洛杉矶,加州 银行对账单 2001年7月31日 日期 存款和贷项通知 支票和借项通知 6月30日 5029.30 7月1日 300.00 5329.30 7月2日 1250.00 1100.00 5479.30 7月3日 415.20 5054.10 7月8日 993.60 7月10日 400.00 7月12日 1023.77 519890 7月15日 4773.90 月18日 1300.00 2095.75 3978.15 7月22日 500.00cM 4388.15 7月24日 1083.25 1145.27 4326.13 规模较大的公司通常每周收到银行的对账单 232
发生现金短缺时借记现金短缺和溢余，发生溢余时贷记该账户。该账户的借方余额在损益 表中列为杂项费用；贷方余额则列为杂项收入。 7.1.5 现金报销 为了对现金报销进行适当的内部控制，所有的支付—除用备用金进行支付的项目外，都 要使用支票。使用支票自动为每笔现金支付提供了书面记录。此外，有利的内部管理要求每一 笔涉及现金支付的交易在支票开立前进行核对，批准和记录。批准现金报销的职能必须和签发 支票的职能明确分开。 凭证体系 建立现金报销内部控制的一种广泛使用的方法就是凭证体系。典型的凭证体系 中，会计部门负责批准现金支付和记录交易。在批准一项支出时，会计部门要检查包括供货商 发票、购货单和收货单在内的所有附属文件。一旦批准进行支付，会计部门立即签发核准支付 的凭证，并记录该笔交易（凭证也叫发票核准和支票授权）。 凭证和其他文件即被送至财务部门的会计或其他人员，经审查后签发支票。签发支票后， 凭证和其他文件就被打上洞或盖上已付字样，防止被再次使用。 请注意无论是会计部门或是财务部门的人员都不能不经批准擅自报销现金。批准和记录报 销的会计人员无权签发支票，签发支票的财务人员在未收到财务部门的审核批准凭证之前也无 权开立支票。 7.1.6 银行对账单 银行每月为储户提供对账单，同时一并附上本月已付和已收的支票。 [1] 如表7 - 2所示，银行 对账单列示了月初的存款余额、本月的存款、已支付的支票、其他的加项和减项，以及月底新 的余额（为说明简便起见，表 2 - 2只列示了一月中的少数几笔存款业务）。 表 7 - 2 西部国民银行 客户账户编号N O . 5 0 1 3 9 0 奥林匹克大街 1 0 0号 园景公司 洛杉矶，加州 园景路 1 0 0号 洛杉矶，加州 银行对账单 2 0 0 1年7月3 1日 日期 存款和贷项通知 支票和借项通知 余额 6月3 0日 5 029.30 7月1日 3 0 0 . 0 0 5 329.30 7月2日 1 250.00 1 100.00 5 479.30 7月3日 4 1 5 . 2 0 1 0 . 0 0 5 054.10 7月8日 9 9 3 . 6 0 6 047.70 7月1 0日 9 6 . 0 0 4 0 0 . 0 0 5 551.70 7月1 2日 1 023.77 1 376.57 5 198.90 7月1 5日 4 2 5 . 0 0 4 773.90 7月1 8日 1 300.00 2 095.75 3 978.15 7月2 2日 500.00 CM 8 5 . 0 0 5.00 DM 4 388.15 7月2 4日 1 083.25 1 145.27 4 326.13 232 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 规模较大的公司通常每周收到银行的对账单
China-ub.com 下载 财务资产<第7章 (续) 日期 存款和贷项通知 支票和借项通知 7月30日 50.25NSF 7月31日 24.74INT 12.00SC 5000.17 符号说明 贷项通知 INT 平均余额的利息 M 借项通知 NSF 余额不足退票 纠正错误 手续费 账户变动小结 月初余额(2001年6月30日) s5029.30 存款和贷项通知(共9项) 7186.91 支票和借项通知(共13项) (7216.04) 月底余额(2001年7月31日) 7.1.7银行对账单的调节 银行存款余额调节表说明了银行对账单的余额和储户存款记录余额产生差异的原因。银行 和储户都分别对存款、支票和当前存款账户余额作记录,每个月储户要编制一张银行存款余额 调节表以核对双方的记录是否相符。调节表可以揭示内部控制的失误,如未经批准报销现金, 或没有及时解存现金收入,并能显示银行对账单或是储户会计记录的差错。此外,调节表也说 明了某些必须记入而尚未记入储户账册的交易,以帮助确定存款账户的真实余额。 有力的内部控制体系中,编制银行余额调节表的雇员不对现金承担其他任何责任。 银行记录和储户会计记录的正常差异月度银行对账单余额和储户会计记录余额相符的情 况非常罕见,储户记录的某些交易银行可能尚未记录,常见的例子如下 未兑现支票公司已签发并记录的支票,但尚未送至银行兑现。 在途存款储户已经记录在册的存款,但送至银行时已来不及编入本月的对账单 此外,银行对帐单上已记录的某些交易可能储户尚未记录,如 服务费银行处理小额业务通常收取一些费用,费用的数量取决于账户的平均余额和本月 支付支票的次数。 ·存入NSF支票的手续费NSF代表现金余额不足( Not sufficient funds)。当支票送入银行, 银行通常立即贷记储户账户,有时,银行可能无法收回某一张支票的款项,原因是开票人 的账户中余额不足,此时,银行就会相应的减少储户存款账户的数额,并将盖有NSF字样 的支票送回储户。 储户应将NSF支票看做是对开票人的应收项目,而不是把它当做现金 赚得的利息银行对非公司组织形式企业的支票现金账户支付利息,月底,银行将利息贷 记储户账户,并在对账单中报告(如前所述,现行法律禁止向公司的支票现金账户支付利 息)。 杂项银行手续费和贷项银行对印刷支票、代收应收票据和处理NSF支票等服务收取手续 费。银行在储户账户中扣除手续费,即借记储户账户,并在月度对账单的借项通知单中通 知储户。如果银行代储户收回一笔应收票据,就贷记储户账户,并在贷项通知单中通知储 在银行余额调节表中,银行对账单和储户记录的余额根据上述未达账项进行调节,如还有 [银行将储户的存款视为一项负债,其发出的借项通知单,如银行服务费,减少了这项负债,发出的贷项 通知单,如客户赚得的利息,则确认该项负债的增加。 233
(续) 日期 存款和贷项通知 支票和借项通知 余额 7月3 0日 7 11 . 5 5 50.25 NSF 4 987.43 7月3 1日 24.74 INT 12.00 SC 5 000.17 符号说明: C M 贷项通知 I N T 平均余额的利息 D M 借项通知 N S F 余额不足退票 E 纠正错误 S C 手续费 账户变动小结: 月初余额( 2 0 0 1年6月3 0日) $5 029.30 存款和贷项通知(共9项) 7 186.91 支票和借项通知(共1 3项) (7 216.04) 月底余额( 2 0 0 1年7月3 1日) $5 000.17 7.1.7 银行对账单的调节 银行存款余额调节表说明了银行对账单的余额和储户存款记录余额产生差异的原因。银行 和储户都分别对存款、支票和当前存款账户余额作记录，每个月储户要编制一张银行存款余额 调节表以核对双方的记录是否相符。调节表可以揭示内部控制的失误，如未经批准报销现金， 或没有及时解存现金收入，并能显示银行对账单或是储户会计记录的差错。此外，调节表也说 明了某些必须记入而尚未记入储户账册的交易，以帮助确定存款账户的真实余额。 有力的内部控制体系中，编制银行余额调节表的雇员不对现金承担其他任何责任。 银行记录和储户会计记录的正常差异 月度银行对账单余额和储户会计记录余额相符的情 况非常罕见，储户记录的某些交易银行可能尚未记录，常见的例子如下： • 未兑现支票 公司已签发并记录的支票，但尚未送至银行兑现。 • 在途存款 储户已经记录在册的存款，但送至银行时已来不及编入本月的对账单。 此外，银行对帐单上已记录的某些交易可能储户尚未记录，如： • 服务费 银行处理小额业务通常收取一些费用，费用的数量取决于账户的平均余额和本月 支付支票的次数。 • 存入N S F支票的手续费 N S F代表现金余额不足(Not Sufficient Funds)。当支票送入银行， 银行通常立即贷记储户账户，有时，银行可能无法收回某一张支票的款项，原因是开票人 的账户中余额不足，此时，银行就会相应的减少储户存款账户的数额，并将盖有 N S F字样 的支票送回储户。 • 储户应将N S F支票看做是对开票人的应收项目，而不是把它当做现金。 • 赚得的利息 银行对非公司组织形式企业的支票现金账户支付利息，月底，银行将利息贷 记储户账户，并在对账单中报告（如前所述，现行法律禁止向公司的支票现金账户支付利 息）。 • 杂项银行手续费和贷项 银行对印刷支票、代收应收票据和处理 N S F支票等服务收取手续 费。银行在储户账户中扣除手续费，即借记储户账户，并在月度对账单的借项通知单中通 知储户。如果银行代储户收回一笔应收票据，就贷记储户账户，并在贷项通知单中通知储 户。[ 1 ] 在银行余额调节表中，银行对账单和储户记录的余额根据上述未达账项进行调节，如还有 财 务 资 产表 第7章 233 下载 [1] 银行将储户的存款视为一项负债，其发出的借项通知单，如银行服务费，减少了这项负债，发出的贷项 通知单，如客户赚得的利息，则确认该项负债的增加
会计学:企业决策的基础> China- ←M 不符,则应对对账单和储户记录的错误作调整 编制银行余额调节表的步骤 编表的具体步骤如下: 1.对照银行对账单和储户会计记录中所列的存款,其中银行未记录的在途存款应加到对账 单余额中。 2.根据已付支票的顺序编号逐一核对相应的会计分录,已签发但银行尚未兑现的支票列为 未支付支票,相应的减少对账单余额。 3.将银行发出储户未记录的贷项通知单数额加到储户的会计记录中 4.按银行发出储户未记录的借项通知单数额相应的减少储户记录的余额 5.对银行对账单和储户记录中的错误作适当的调整。 6.检查银行对账单余额和储户记录的余额是否一致。 7.为银行余额调节表中储户方所作的调节编制会计分录。 银行余额调节例示7月份银行送交园景公司的对账单如前例所示。对账单上显示7月31 公司的存款余额为5000.17美元,假设当天公司总分类账上的余额为426283美元,编制银行余 额调节表的人员发现了以下需要调节的事项 7月31日银行办公时间以后送存的41090美元没有写入银行对账单。 2.7月份银行尚未兑现的四张支票 支票编号 日期 801 7月15日 s100.00 888 7月24日 890 7月27日 402.25 891 7月30日 205.55 3.银行对账单附上的两张贷项通知单 7月22日 $500.00 银行代公司收回了客户J戴维的应收不带息票 据。这是银行收账部门为园景公司收的票据 7月31日 7月份账户平均余额的利息 4.银行对账单附上的三张借项通知单。 日期 金额 7月22日 5.00 银行收回应收票据的手续费 7月30日 50.25 银行为园景公司存入客户JB伯尔的支票,但 此为NSF余额不足而退票的手续费 7月31日 7月份银行的服务费 5.7月20日签发的第875号支票的金额是85美元,但在现金支付日记账中误记为58美元,银 行已支付了这张支付电话费的支票,银行对账单上的记录正确,公司的总分类账由于这一错误 多计了27美元($85-S58=$27)。 7月31日园景公司的银行余额调节表如表7-3所示。 更新会计分录银行对账单调节的最后一步是为核对过程中发现的储户尚未记录的现金交 易编制会计分录。银行余额调节表中对储户记录余额所作的调整是储户未记录的现金收入或支 付,每一事项都需编制会计分录。 234
不符，则应对对账单和储户记录的错误作调整。 编制银行余额调节表的步骤 编表的具体步骤如下： 1. 对照银行对账单和储户会计记录中所列的存款，其中银行未记录的在途存款应加到对账 单余额中。 2. 根据已付支票的顺序编号逐一核对相应的会计分录，已签发但银行尚未兑现的支票列为 未支付支票，相应的减少对账单余额。 3. 将银行发出储户未记录的贷项通知单数额加到储户的会计记录中。 4. 按银行发出储户未记录的借项通知单数额相应的减少储户记录的余额。 5. 对银行对账单和储户记录中的错误作适当的调整。 6. 检查银行对账单余额和储户记录的余额是否一致。 7. 为银行余额调节表中储户方所作的调节编制会计分录。 银行余额调节例示 7月份银行送交园景公司的对账单如前例所示。对账单上显示 7月3 1日 公司的存款余额为5 000.17美元，假设当天公司总分类账上的余额为 4 262.83美元，编制银行余 额调节表的人员发现了以下需要调节的事项； 1. 7月3 1日银行办公时间以后送存的 4 1 0 . 9 0美元没有写入银行对账单。 2. 7月份银行尚未兑现的四张支票。 支票编号 日期 金额 8 0 1 7月1 5日 $ 1 0 0 . 0 0 8 8 8 7月2 4日 1 0 . 2 5 8 9 0 7月2 7日 4 0 2 . 2 5 8 9 1 7月3 0日 2 0 5 . 5 5 3. 银行对账单附上的两张贷项通知单。 日 期 金 额 说 明 7月2 2日 $ 5 0 0 . 0 0 银行代公司收回了客户J .戴维的应收不带息票 据。这是银行收账部门为园景公司收的票据 7月3 1日 2 4 . 7 4 7月份账户平均余额的利息 4. 银行对账单附上的三张借项通知单。 日 期 金 额 说 明 7月2 2日 $ 5 . 0 0 银行收回应收票据的手续费 7月3 0日 5 0 . 2 5 银行为园景公司存入客户 J . B .伯尔的支票，但 此为N S F余额不足而退票的手续费 7月3 1日 1 2 . 0 0 7月份银行的服务费 5. 7月2 0日签发的第8 7 5号支票的金额是8 5美元，但在现金支付日记账中误记为 5 8美元，银 行已支付了这张支付电话费的支票，银行对账单上的记录正确，公司的总分类账由于这一错误 多计了2 7美元（$ 8 5-$58 =$27）。 7月3 1日园景公司的银行余额调节表如表 7 - 3所示。 更新会计分录 银行对账单调节的最后一步是为核对过程中发现的储户尚未记录的现金交 易编制会计分录。银行余额调节表中对储户记录余额所作的调整是储户未记录的现金收入或支 付，每一事项都需编制会计分录。 234 会计学：企业决策的基础 下载
China-ub.com 下载一 财务资产<第7章 表7-3园景公司银行对账单 2001年7月31日 银行对账单余额(2001年7月31日) 500.17 ①一一加:至7月31日银行未记录的存款 4109 541107 减:未兑现的支票 第801号 s100.00 第888号 第891号 205.00 717.75 调整后现金余额 s46932 储户记录的余额(200年7月31日) s4262.83 ③一加:银行代收的应收票据 7月份赚得的利息 24.74 527.74 s4787.57 减:托收费 S5.00 JB.伯尔的NSF退票手续费 12.00 875号支票的错误 调整后现金余额 4693.32 在本书的例示和作业中,我们为未记录的现金收入和支付分别编制一笔分录(也可以为每 事项分别编制分录或将所有的未达账项合起来编制一笔分录)。以下是园景公司为调节事项编 制的分录: 现金 524.74 应收票据 500.00 利息收入 24.74 记录从J.戴维处收到的应收票据和7月份的存款利息 银行手续费 17.00 应收账款 电话费支出 现金 94.25 记录银行手续费(服务费12美元:托收费5美元),将JB.伯尔的NSF支票列为应收款项,更 正少计的电话费支出 7.18备用金 我们已经强调了大笔现金报销须用支票这一原则的重要性,然而,每个企业都觉得手头有 笔小额现金支付零星开支颇为方便,零星开支包括小额办公用品的采购、车费和办公会议的 茶点费 建立一个小额备用金账户时,需对备用金账户开立一张支票,假设数量为200美元,够支付 二至三周的零星开支。这张支票立即兑现,现金保存在备用金钱箱内,由专人负责。 负责人动用备用金支付需取得收据,并编制备用金凭证说明每笔开支的用途和数量。期末 (或备用金余额不足时),要求再开立支票补足备用金账户本期支付的款项。开立支票编制会计 分录时借记相关的费用账户,贷记现金账户。但在实务中,会计分录的借方通常一并借记杂项 支出账户。 235
表7-3 园景公司银行对账单 2 0 0 1年7月3 1日 银行对账单余额( 2 0 0 1年7月3 1日) $5 00.17 加: 至7月3 1日银行未记录的存款 4 1 0 . 9 0 5 411 . 0 7 减: 未兑现的支票 第8 0 1号 $ 1 0 0 . 0 0 第8 8 8号 1 0 . 2 5 第8 9 0号 4 0 2 . 5 0 第8 9 1号 2 0 5 . 0 0 7 1 7 . 7 5 调整后现金余额 $4 693.32 储户记录的余额( 2 0 0 1年7月3 1日) $4 262.83 加: 银行代收的应收票据 $ 5 0 0 . 0 0 7月份赚得的利息 2 4 . 7 4 5 2 7 . 7 4 $4 787.57 减: 托收费 $ 5 . 0 0 J . B .伯尔的N S F退票手续费 5 0 . 2 5 1 2 . 0 0 8 7 5号支票的错误 2 7 . 0 0 9 4 . 2 5 调整后现金余额 $4 693.32 在本书的例示和作业中，我们为未记录的现金收入和支付分别编制一笔分录（也可以为每 一事项分别编制分录或将所有的未达账项合起来编制一笔分录）。以下是园景公司为调节事项编 制的分录： 现金 5 2 4 . 7 4 应收票据 5 0 0 . 0 0 利息收入 2 4 . 7 4 记录从J. 戴维处收到的应收票据和7月份的存款利息。 银行手续费 1 7 . 0 0 应收账款 5 0 . 2 5 电话费支出 2 7 . 0 0 现金 9 4 . 2 5 记录银行手续费（服务费 1 2美元；托收费5美元），将J . B .伯尔的N S F支票列为应收款项，更 正少计的电话费支出。 7.1.8 备用金 我们已经强调了大笔现金报销须用支票这一原则的重要性，然而，每个企业都觉得手头有 一笔小额现金支付零星开支颇为方便，零星开支包括小额办公用品的采购、车费和办公会议的 茶点费。 建立一个小额备用金账户时，需对备用金账户开立一张支票，假设数量为 2 0 0美元，够支付 二至三周的零星开支。这张支票立即兑现，现金保存在备用金钱箱内，由专人负责。 负责人动用备用金支付需取得收据，并编制备用金凭证说明每笔开支的用途和数量。期末 （或备用金余额不足时），要求再开立支票补足备用金账户本期支付的款项。开立支票编制会计 分录时借记相关的费用账户，贷记现金账户。但在实务中，会计分录的借方通常一并借记杂项 支出账户。 财 务 资 产表 第7章 235 下载 ① ② ③ ④ ⑤ ⑥
会计学:企业决策的基础 China-oube 下载 7.1.9现金预算作为控制手段 许多企业编制详细的内部现金预算,包括每月的现金收入和每个部门的现金开支,管理层 (或内部审计人员)对偏离预算较大的现金流量进行调查,这样,每个部门的经理都要对本部门 每月的现金交易负起责任 7.2短期投资 拥有大量流动资产的公司往往将其中大部分以有价证券的形式保存,而不是直接保存现金 「此要点的案例 微软公司最近的资产负债表上列示的第一项,也是流动性最强的资产就是“现金和 短期投资……894亿美元”,但又有谁愿意将近90亿美元闲置在不计利息的支票账户中 呢?微软公司当然不会。报表的附注显示这部分资产中现金所占的比例不到10%,而 90%以上上短期计息的证券,如果假设公司证券投资的年收益率为5%,一年的利息收 入就有将近45亿美元 有价证券主要是公开上市公司发行的债券和股票,它们在有组织的证券交易所里每天进 行交易(买和卖),如纽约证券交易所、东京证券交易所和墨西哥的 Bolsa交易所。所有的有 价证券都有一个基本的特征,就是可以随时交易,即可以迅速方便的以给定的市价买入或卖 有价证券投资以利息,股利形式为投资者取得回报,如果证券走势好,其市价还会上升 同时,这些投资几乎和现金的流动性一样高,只要给像美林或史密斯·巴恩·希尔生这样的经 纪行打一个电话委托卖出即可取得现金 由于有价证券的高流动性,它们在流动资产部分被列为第二项,紧接现金。田 市价计价:资产计价的新原则 会计原则并非一成不变,而是随着会计人员寻求增强会计信息有用性的努力一同演变。 1993年企业短期投资计价方法的变化就是一个最好的例子。 资产负债表上的短期投资曾一度以成本和市价孰低法计价,这是稳健原则影响下的原始成 本计价方法。但在1993年,财务会计准则委员会(FASB)改变了这一原则。以有价证券形式持 有的短期投资现在以资产负债表编表日的现行市价列示资产负债表上。 有价证券大致可分为三类:(1)随时可出售证券;(2)待出售证券;(3)持有至到期日证券。这 一分类主要是考虑管理层短期或长期持有证券时间意向。大多数公司都将其有价证券归入第 类,即随时可出售证券。考虑到这一情况,接下来的讨论就只围绕这一类证券。 为了列示随时可出售的有价证券的现行市场价值,这类投资的资产负债表计价须调整到资 产负债表编表日的市场价值,这一原则叫做市价计价原则。当有价证券的价值被调整到现行市 价时,要对未实现投资利得(或亏损)账户作一笔相应的抵销分录,这一账户作为一个特殊的 所有者权益项目列示在资产负债表中 下表列示了持有证券意向和随时可出售证券的未实现损益的有关处理方法 不能立即出售或经理人意图长期持有的投资不列为流动资产,这类投资将在更深入的教材中讨论。 [2]FASB, Statement of Financial Accounting Standards No.115,“某些债务和权益投资的会计处理” (Norwalk, Conn, 1993) 236
7.1.9 现金预算作为控制手段 许多企业编制详细的内部现金预算，包括每月的现金收入和每个部门的现金开支，管理层 （或内部审计人员）对偏离预算较大的现金流量进行调查，这样，每个部门的经理都要对本部门 每月的现金交易负起责任。 7.2 短期投资 拥有大量流动资产的公司往往将其中大部分以有价证券的形式保存，而不是直接保存现金。 微软公司最近的资产负债表上列示的第一项，也是流动性最强的资产就是“现金和 短期投资……8 9 . 4亿美元”，但又有谁愿意将近 9 0亿美元闲置在不计利息的支票账户中 呢？微软公司当然不会。报表的附注显示这部分资产中现金所占的比例不到 1 0%，而 9 0%以上上短期计息的证券，如果假设公司证券投资的年收益率为 5%，一年的利息收 入就有将近4 . 5亿美元。 有价证券主要是公开上市公司发行的债券和股票，它们在有组织的证券交易所里每天进 行交易（买和卖），如纽约证券交易所、东京证券交易所和墨西哥的 B o l s a交易所。所有的有 价证券都有一个基本的特征，就是可以随时交易，即可以迅速方便的以给定的市价买入或卖 出。 有价证券投资以利息，股利形式为投资者取得回报，如果证券走势好，其市价还会上升。 同时，这些投资几乎和现金的流动性一样高，只要给像美林或史密斯·巴恩·希尔生这样的经 纪行打一个电话委托卖出即可取得现金。 由于有价证券的高流动性，它们在流动资产部分被列为第二项，紧接现金。 [ 1 ] 市价计价：资产计价的新原则 会计原则并非一成不变，而是随着会计人员寻求增强会计信息有用性的努力一同演变。 1 9 9 3年企业短期投资计价方法的变化就是一个最好的例子。 资产负债表上的短期投资曾一度以成本和市价孰低法计价，这是稳健原则影响下的原始成 本计价方法。但在1 9 9 3年，财务会计准则委员会（ FA S B）改变了这一原则。以有价证券形式持 有的短期投资现在以资产负债表编表日的现行市价列示资产负债表上。 [ 2 ] 有价证券大致可分为三类： ( 1 )随时可出售证券；( 2 )待出售证券；( 3 )持有至到期日证券。这 一分类主要是考虑管理层短期或长期持有证券时间意向。大多数公司都将其有价证券归入第一 类，即随时可出售证券。考虑到这一情况，接下来的讨论就只围绕这一类证券。 为了列示随时可出售的有价证券的现行市场价值，这类投资的资产负债表计价须调整到资 产负债表编表日的市场价值，这一原则叫做市价计价原则。当有价证券的价值被调整到现行市 价时，要对未实现投资利得（或亏损）账户作一笔相应的抵销分录，这一账户作为一个特殊的 所有者权益项目列示在资产负债表中。 下表列示了持有证券意向和随时可出售证券的未实现损益的有关处理方法。 236 会计学：企业决策的基础 下载 此要点的案例 [1] 不能立即出售或经理人意图长期持有的投资不列为流动资产，这类投资将在更深入的教材中讨论。 [2] FASB, Statement of Financial Accounting Standards No.11 5，“某些债务和权益投资的会计处理” (Norwalk, Conn,. 1993)