会计学:企业决策的基础> China-e6.comm 下载 42.8记录未记录的收入 个企业可能在当期赚取收入但是到以后期间才向客户发出账单。如果服务是向同一个客 户提供,可能发生这种情况(账单在服务完全完成以前不可能发出)。任何当期赚取而没有记 录的收入应该在期末通过调整分录记录下来。这种调整分录为:借记应收账款账户,贷记适当 的账户。“应计收入”的术语经常用来描述在当期已经赚取但是在结账日以前仍未记录的收入 为描述这一类型的调整分录,假设在12月份,公司与机场运输服务公司达成协议 为运输公司的卡车进行日常维护。公司同意以每个月1500美元的收费来维护这些卡车,在 每月的15日支付。没有分录记录达成的协议,因为还没有提供服务。公司于12月15日开始 提供服务,但是第一笔付款直到1月15日才能收到。因此,公司在12月份应编制以下调整分 录,记录本月从机场运输公司赚取的收入: 12月31日应收账款 修理服务收入 750 确认12月份按照与机场运输公司达成的维护协议提供服务所赚取的收入。每 个月15日结账 机场运输公司第一次支付的款项的收回将发生于下一个会计期间(确切地说,1月15日) 这1500美元的现金,一半代表12月31日的应收账款的收回,另一半代表1月份赚取的收入。 因此,1月15日记录从机场运输公司收到的1500美元的分录为 2003年 1月15日现金 1500 应收账款 750 收到12月15日至1月15日机场卡车维修费 12月15日调整分录的净结果已经按每个月提供的服务的比例分成12月份和1月份的卡车 修理服务收入 4.2.9调整分录和会计原则 调整分录是会计人员运用实现原则与配比原则的工具。通过这些分录,收入在它们赚 取时确认,费用在相关的商品与服务提供时确认。 在大部分例子中,实现原则指出收入应该在商品和劳务提供时确认。在这一点上,企 业已经基本上完成了收入的赚取过程,商品与服务的销售价格也能被客观计量。在销售前 的任何时候,商品与服务的销售价格只能估计。在销售后,剩下的惟一步骤是从消费者处 收款,这通常是相对确定的事情 在这些会计实务中体现了配比原则,如厂房设备折旧、计量销售商品的成本、摊销未 到期的保单的成本。所有的期末调整分录,包括费用的确认都是配比原则的运用。 成本与收入可以用以下两者方法中的一种来配比: 成本与特定收入交易的直接联系。收入与费用配比的理想模式决定了与本期发生的 特定收入交易联系的费用的金额。然而,这一方法仅仅适用于能与特定收入交易事项直接 联系的成本与费用。卖出商品的成本与支付给销售商的佣金是这类成本与费用的例子 2.在支出的有效使用寿命期内系统摊销成本。许多支出对多个会计期间赚取收入有益 但不能与特定收入交易事项直接联系。这样的例子包括保单成本,可折旧资产和无形资产 如专利。在这些例子中,会计人员试图通过在这类资产的有效寿命期间内系统地分摊其成 本与费用来配比收入与费用。例子有直线摊销方法与其他各种折旧方法,这些都是用来配 收入与相关成本的系统摊销技术。 126
4.2.8 记录未记录的收入 一个企业可能在当期赚取收入但是到以后期间才向客户发出账单。如果服务是向同一个客 户提供，可能发生这种情况（账单在服务完全完成以前不可能发出）。任何当期赚取而没有记 录的收入应该在期末通过调整分录记录下来。这种调整分录为：借记应收账款账户，贷记适当 的账户。“应计收入”的术语经常用来描述在当期已经赚取但是在结账日以前仍未记录的收入。 为描述这一类型的调整分录，假设在 1 2月份，公司与机场运输服务公司达成协议 — 为运输公司的卡车进行日常维护。公司同意以每个月 1 5 0 0美元的收费来维护这些卡车，在 每月的 1 5日支付。没有分录记录达成的协议，因为还没有提供服务。公司于 1 2月1 5日开始 提供服务，但是第一笔付款直到 1月1 5日才能收到。因此，公司在 1 2月份应编制以下调整分 录，记录本月从机场运输公司赚取的收入： 1 2月3 1日 应收账款 7 5 0 修理服务收入 7 5 0 确认1 2月份按照与机场运输公司达成的维护协议提供服务所赚取的收入。每 个月1 5日结账。 机场运输公司第一次支付的款项的收回将发生于下一个会计期间（确切地说，1月1 5日）。 这1 500美元的现金，一半代表 1 2月3 1日的应收账款的收回，另一半代表 1月份赚取的收入。 因此， 1月1 5日记录从机场运输公司收到的 1 500美元的分录为： 2 0 0 3年 1月1 5日 现金 1 500 应收账款 7 5 0 修理收入 7 5 0 收到1 2月1 5日至1月1 5日机场卡车维修费。 1 2月1 5日调整分录的净结果已经按每个月提供的服务的比例分成 1 2月份和 1月份的卡车 修理服务收入。 4.2.9 调整分录和会计原则 调整分录是会计人员运用实现原则与配比原则的工具。通过这些分录，收入在它们赚 取时确认，费用在相关的商品与服务提供时确认。 在大部分例子中，实现原则指出收入应该在商品和劳务提供时确认。在这一点上，企 业已经基本上完成了收入的赚取过程，商品与服务的销售价格也能被客观计量。在销售前 的任何时候，商品与服务的销售价格只能估计。在销售后，剩下的惟一步骤是从消费者处 收款，这通常是相对确定的事情。 在这些会计实务中体现了配比原则，如厂房设备折旧、计量销售商品的成本、摊销未 到期的保单的成本。所有的期末调整分录，包括费用的确认都是配比原则的运用。 成本与收入可以用以下两者方法中的一种来配比： 1. 成本与特定收入交易的直接联系。收入与费用配比的理想模式决定了与本期发生的 特定收入交易联系的费用的金额。然而，这一方法仅仅适用于能与特定收入交易事项直接 联系的成本与费用。卖出商品的成本与支付给销售商的佣金是这类成本与费用的例子。 2. 在支出的有效使用寿命期内系统摊销成本。许多支出对多个会计期间赚取收入有益 但不能与特定收入交易事项直接联系。这样的例子包括保单成本，可折旧资产和无形资产， 如专利。在这些例子中，会计人员试图通过在这类资产的有效寿命期间内系统地分摊其成 本与费用来配比收入与费用。例子有直线摊销方法与其他各种折旧方法，这些都是用来配 比收入与相关成本的系统摊销技术。 126 会计学：企业决策的基础 下载
China-ssub.com 会计循环:编制年度报表<第4章 42.10重要性的概念 另一条公认会计准则在编制调整分录中也起到十分重要的作用——重要性原则。重要性 的概念指的是一个项目或一个事件的相对重要性。如果一个项目的信息能影响会计信息使 用者的决定,则该项目就被认为是重要的。会计人员必须确定所有重要的项目在会计报表 中都已经恰当地披露。 然而,财务报告的程序应遵循成本效益原则,即信息的价值应超过披露它的成本。在 定义上,会计处理符合重要性原则的不重要项目应该对决策者很少或没有影响。因此,会 计人员不会浪费时间解释不重要的项目,这些项目可以用最简单和最方便的方式 总的来说,如果这些处理的结果对会计报表没有重要影响,重要性概念允许会计人员 用估计的数字甚至忽略其他的会计原则。重要性是一个最重要的公认会计准则,在整个会 计的学习中,你都会碰到这个原则的应用 重要性与调整分录重要性的概念使会计人员能从几个方面缩短和简化编制调整分录的 程序。例如 1.企业购买了许多低价或者马上将在企业的经营中用掉的资产。如废纸篓、电灯泡、 门房用品。重要性的概念允许将这种物品的价值直接记入费用账户。这种处理减少了在期 末编制调整分录把这些成本的一部分从资产账户转到费用账户的需要。只要期末未使用项 目的成本是不重要的,这种会计处理捷径就是可以接受的 2.例如电话账单和公共服务账单等一些费用,可以在支付账单时记入费用账户,而不 是在接受服务的时候。技术上来说,这种处理方式违反了配比原则。然而,用现金制处理 公共服务账单是十分方便的,因为每个月的公共服务成本只有在支付账单时才知道。在现 金制下,一个月的公共服务账单被作为每个月的费用,尽管被作为本月费用的账单实际上 是上一个月的账单,这种“错误”所导致的结果对财务报表的影响看来是不重要的。 3.如果金额是不重要的,记录应计的收入或者费用的调整分录可以被忽略。 4.如果错误的金额看起来是不重要的,调整分录可以基于估计。举个例子,在4.2.5分 配记录的成本一节中,我们阐述了将物料账户的1800美元余额分摊为费用的调账分录。本 期所耗用的物料的金额(600美元)是基于对仍未使用的物料的价值(1200美元)的估计 这一估计是一种“有训练的猜测”,没人能实际计算所有未使用的物料并检查他们的价值。 记录应付工资的调整分录也是基于估计,而不是实际的计算 重要性是一个职业判断的问题一个特定的项目或事件是否重要是一个职业判断的问题 在做这种判断时,会计人员考虑几个因素。 首先,重要的金额会随着组织的规模变化。例如,1000美元对于一个小企业的财务报 表可能是重要的,而对于一个像通用电气田这样的企业就是不重要的。没有一个官方的准则 确定重要的金额,但是大部分会计人员认为低于净收入的2%或3%的金额是不重要的,除非 考虑其他的因素 个这样的其他因素是许多不重要的事项的累积影响。一批事项中每一项单独考虑时 可能是不重要的,然而,当一起考虑时,这些事项的合并影响可能就是重要的 最后,重要性依赖于项目的性质,也依赖于金额数。例如,假设,几个经理有组织的 从其所管理的公司窃取钱财。股东可能认为这一事实十分重要,即使金额相对于公司的总 资源来说很小。 注意:除非特别提出重要性的问题,在本书确定重要性时,你可以认为所有金额都是 重要的。 [通用电气在它的财务报表中列示的金额进位到100万美元的事实,即可印证此点。这种财务报表中 金额的进位本身就是重要性原则的应用。 127
4.2.10 重要性的概念 另一条公认会计准则在编制调整分录中也起到十分重要的作用—重要性原则。重要性 的概念指的是一个项目或一个事件的相对重要性。如果一个项目的信息能影响会计信息使 用者的决定，则该项目就被认为是重要的。会计人员必须确定所有重要的项目在会计报表 中都已经恰当地披露。 然而，财务报告的程序应遵循成本效益原则，即信息的价值应超过披露它的成本。在 定义上，会计处理符合重要性原则的不重要项目应该对决策者很少或没有影响。因此，会 计人员不会浪费时间解释不重要的项目，这些项目可以用最简单和最方便的方式处理。 总的来说，如果这些处理的结果对会计报表没有重要影响，重要性概念允许会计人员 用估计的数字甚至忽略其他的会计原则。重要性是一个最重要的公认会计准则，在整个会 计的学习中，你都会碰到这个原则的应用。 重要性与调整分录 重要性的概念使会计人员能从几个方面缩短和简化编制调整分录的 程序。例如： 1. 企业购买了许多低价或者马上将在企业的经营中用掉的资产。如废纸篓、电灯泡、 门房用品。重要性的概念允许将这种物品的价值直接记入费用账户。这种处理减少了在期 末编制调整分录把这些成本的一部分从资产账户转到费用账户的需要。只要期末未使用项 目的成本是不重要的，这种会计处理捷径就是可以接受的。 2. 例如电话账单和公共服务账单等一些费用，可以在支付账单时记入费用账户，而不 是在接受服务的时候。技术上来说，这种处理方式违反了配比原则。然而，用现金制处理 公共服务账单是十分方便的，因为每个月的公共服务成本只有在支付账单时才知道。在现 金制下，一个月的公共服务账单被作为每个月的费用，尽管被作为本月费用的账单实际上 是上一个月的账单，这种“错误”所导致的结果对财务报表的影响看来是不重要的。 3. 如果金额是不重要的，记录应计的收入或者费用的调整分录可以被忽略。 4. 如果错误的金额看起来是不重要的，调整分录可以基于估计。举个例子，在 4 . 2 . 5分 配记录的成本一节中，我们阐述了将物料账户的 1 800美元余额分摊为费用的调账分录。本 期所耗用的物料的金额（ 6 0 0美元）是基于对仍未使用的物料的价值（ 1 200美元）的估计。 这一估计是一种“有训练的猜测”，没人能实际计算所有未使用的物料并检查他们的价值。 记录应付工资的调整分录也是基于估计，而不是实际的计算。 重要性是一个职业判断的问题 一个特定的项目或事件是否重要是一个职业判断的问题。 在做这种判断时，会计人员考虑几个因素。 首先，重要的金额会随着组织的规模变化。例如， 1 000美元对于一个小企业的财务报 表可能是重要的，而对于一个像通用电气 [1] 这样的企业就是不重要的。没有一个官方的准则 确定重要的金额，但是大部分会计人员认为低于净收入的 2%或3%的金额是不重要的，除非 考虑其他的因素。 一个这样的其他因素是许多不重要的事项的累积影响。一批事项中每一项单独考虑时 可能是不重要的，然而，当一起考虑时，这些事项的合并影响可能就是重要的。 最后，重要性依赖于项目的性质，也依赖于金额数。例如，假设，几个经理有组织的 从其所管理的公司窃取钱财。股东可能认为这一事实十分重要，即使金额相对于公司的总 资源来说很小。 注意：除非特别提出重要性的问题，在本书确定重要性时，你可以认为所有金额都是 重要的。 会计循环：编制年度报表表 第4章 127 下载 [1] 通用电气在它的财务报表中列示的金额进位到 1 0 0万美元的事实，即可印证此点。这种财务报表中 金额的进位本身就是重要性原则的应用
会计学:企业决策的基础> China-e6.comm 下载 4.2.11调整分录的影响 我们已经讨论了汽车服务公司将在12月31日作的8种不同的分录。这些分录日记账的形 式见表4-2。(汽车服务公司也记录了整个12月的许多交易。公司12月的交易没有阐述但已经 用第3章所述的方式进行过解释。) 表4-2普通日记账 月日 账户名称与经济事项描述 借 贷 物料费用 物料 2月份使用的物料 保险费用 1500 未到期保单 12月份的保险费用 31折旧费用:建筑物 每月建筑物的折旧费用(36000美元÷60个月) 31折旧费用:工具与设备 250 累计折旧:工具与设备 250 每月工具与设备的折旧费用(15000美元÷60个月) 未赚取租金 租金收入 2000 从某出租车公司预收款在12月份赚取的部分(6000美元÷3个月) 工资费用 应付工资 应计的欠雇员的工资,月末仍未付 利息费用 00 应付利息 12月份应付票据($40000美元×009×1/12 31应付账款 修理收入 750 确认12月份根据合同给机场运输公司提供维护服务的收入 在这些调整分录过入分类账以后,汽车服务公司的分类账账户将更新(除了所有者投 资账户)。公司2002年12月31日的调整后试算表见表4-3(为了强调,那些受月末调整分录影 响的账户用黑体显示)。 4.3编制报表 如同在第3章讨论过的一样,损益表、所有者权益表和资产负债表可以直接根据列示于 调整后试算表中的数额编制(为阐述方便,我们在调整后试算表的旁边做了一些注释指出哪 个账户出现于哪一个财务报表)。公司2002年12月31日的财务报表将在表44(1)-(3)中阐述 首先编制损益表的原因是净收入的金额出现于所有者权益表中。所有者权益表,反过 来决定出现于资产负债表中的所有者投资账户的金额。注意我们没有将公司的现金流量表 包括在其他3张报表中。关于现金流量表的进一步讨论将在第13章进行。 128
4 . 2 . 11 调整分录的影响 我们已经讨论了汽车服务公司将在 1 2月3 1日作的 8种不同的分录。这些分录日记账的形 式见表4 - 2。（汽车服务公司也记录了整个 1 2月的许多交易。公司 1 2月的交易没有阐述但已经 用第3章所述的方式进行过解释。） 表4-2 普通日记账 月 日 账户名称与经济事项描述 借 贷 2 0 0 2年 1 2 3 1 物料费用 6 0 0 物料 6 0 0 1 2月份使用的物料 3 1 保险费用 1 500 未到期保单 1 500 1 2月份的保险费用 3 1 折旧费用：建筑物 1 5 0 累计折旧 1 5 0 每月建筑物的折旧费用（ 36 000美元÷6 0个月） 3 1 折旧费用：工具与设备 2 5 0 累计折旧：工具与设备 2 5 0 每月工具与设备的折旧费用（ 15 000美元÷6 0个月） 3 1 未赚取租金 2 000 租金收入 2 000 从某出租车公司预收款在 1 2月份赚取的部分（6 000美元÷3个月） 3 1 工资费用 1 950 应付工资 1 950 应计的欠雇员的工资，月末仍未付 3 1 利息费用 3 0 0 应付利息 3 0 0 1 2月份应付票据（$40 000美元×0 . 0 9×1 / 1 2） 3 1 应付账款 7 5 0 修理收入 7 5 0 确认1 2月份根据合同给机场运输公司提供维护服务的收入 在这些调整分录过入分类账以后，汽车服务公司的分类账账户将更新（除了所有者投 资账户）。公司 2 0 0 2年1 2月3 1日的调整后试算表见表 4 - 3（为了强调，那些受月末调整分录影 响的账户用黑体显示）。 4.3 编制报表 如同在第 3章讨论过的一样，损益表、所有者权益表和资产负债表可以直接根据列示于 调整后试算表中的数额编制（为阐述方便，我们在调整后试算表的旁边做了一些注释指出哪 一个账户出现于哪一个财务报表）。公司 2 0 0 2年1 2月3 1日的财务报表将在表 4 - 4 ( 1 ) ~ ( 3 )中阐述。 首先编制损益表的原因是净收入的金额出现于所有者权益表中。所有者权益表，反过 来决定出现于资产负债表中的所有者投资账户的金额。注意我们没有将公司的现金流量表 包括在其他 3张报表中。关于现金流量表的进一步讨论将在第 1 3章进行。 128 会计学：企业决策的基础 下载
China-ssub.com 会计循环:编制年度报表<第4章 表4-3通宵汽车服务公司 调整后试算表 2002年12月31日 应收账款 物料 未到期的保单 建筑物 累计折旧:建筑物 s1950 具与设备 累计折旧:工具与设备 3200 债表 应付票据 未赚取租金 应付工资 1950 应付利息 迈克·马克勃兰,投入资本(注意 这个账户必须根据以下账户记录 所有者 权益表 的交易更新,结账分录就是用于 迈克·马克勃兰,提款 修理服务收入 租金收入 告费用 3900 工资费用 损益表 物料费用 7500 折旧费用:建筑物 折旧费 具与设备 公共服务费用 19400 保险费用 利息费用 3300 s300900 s300900 4.3.1草拟财务报表所附的注释 对于财务报表的使用者,充分披露可能是最重要的会计原则。这一原则意味着财务报 表应该披露任何对于确切解释财务报表必需的信息 多数披露出现于财务报表的注释中。拟定这些注释是期末会计人员面临的最具挑战性 的工作。这些注释的内容经常不能从会计记录中直接得到。因此,拟定这些注释需要深刻 理解公司、公司的业务、会计原则以及会计信息使用者如何解释和使用会计信息。 总是在报表注释中披露的两个项目是公司使用的会计模式及主要负债的到期日。因此 公司2002年的财务报表应该注释部分 129
表4-3 通宵汽车服务公司 调整后试算表 2 0 0 2年1 2月3 1日 现金 $29 550 应收账款 7 250 物料 1 200 未到期的保单 1 500 土地 52 000 建筑物 36 000 累计折旧：建筑物 $1 950 工具与设备 15 000 累计折旧：工具与设备 3 200 应付票据 40 000 应付账款 2 690 未赚取租金 4 000 应付工资 1 950 应付利息 3 0 0 迈克·马克勃兰，投入资本 (注意： 82 600 这个账户必须根据以下账户记录 的交易更新 ,结账分录就是用于 这个目的 ) 迈克·马克勃兰，提款 44 800 修理服务收入 162 210 租金收入 2 000 广告费用 3 900 工资费用 58 750 物料费用 7 500 折旧费用：建筑物 1 800 折旧费用：工具与设备 2 450 公共服务费用 19 400 保险费用 16 500 利息费用 3 300 $300 900 $300 900 4.3.1 草拟财务报表所附的注释 对于财务报表的使用者，充分披露可能是最重要的会计原则。这一原则意味着财务报 表应该披露任何对于确切解释财务报表必需的信息。 多数披露出现于财务报表的注释中。拟定这些注释是期末会计人员面临的最具挑战性 的工作。这些注释的内容经常不能从会计记录中直接得到。因此，拟定这些注释需要深刻 理解公司、公司的业务、会计原则以及会计信息使用者如何解释和使用会计信息。 总是在报表注释中披露的两个项目是公司使用的会计模式及主要负债的到期日。因此， 公司2 0 0 2年的财务报表应该注释部分。 会计循环：编制年度报表表 第4章 129 下载 资产负 债表 所有者 权益表 损益表
会计学:企业决策的基础> China-e6.comm 下载 表4-4(1)通宵汽车服务公司损益表 2002年12月31日 收入 修理服务收入 Sl62210 得租金收入 2000 收入合计 广告 S3900 工资 58750 折阳:建筑物 折旧:工具设备 2450 水电 利息 13600 净收入 表4-4(2)通宵汽车服务公司所有者权益表 2002年12月31日 迈克·马克勃兰,投入资本,2001年12月31日 加:12月份的净收入 S/332l0 减:所有者提款 44800 迈克·马克勃兰,投入资本,2002年12月31日 s88410 44(3)通宵汽车服务公司资产负债表 2002年12月31日 现金 S29550 应收账款 7250 消耗物料 未失效保险 土地 建筑物 S36000 累计折旧:建筑物 办公设备 S5000 累计折旧:办公设备 3200 资产合计 S37350 负债和所有者权益 负债 应付票据 立付账款 应付工资 应付利息 未赚得租金收入 负债合计 S48940 所有者权益 迈克·马克勃兰,投入资本,2002年12月31日 88410 负债和所有者权益合计 130
表4-4(1) 通宵汽车服务公司损益表 2 0 0 2年1 2月3 1日 收入 修理服务收入 $162 210 赚得租金收入 2 000 收入合计 164 210 费用 广告 $3 900 工资 58 750 物料 7 500 折旧：建筑物 1 800 折旧：工具设备 2 450 水电 19 400 保险 16 500 利息 3 300 113 600 净收入 $50 610 表4-4(2) 通宵汽车服务公司所有者权益表 2 0 0 2年1 2月3 1日 迈克·马克勃兰，投入资本， 2 0 0 1年1 2月3 1日 $82 600 加：1 2月份的净收入 50 610 总计 $133 210 减：所有者提款 44 800 迈克·马克勃兰，投入资本， 2 0 0 2年1 2月3 1日 $88 410 表4-4(3) 通宵汽车服务公司资产负债表 2 0 0 2年1 2月3 1日 资产 现金 $29 550 应收账款 7 250 消耗物料 1 200 未失效保险 1 500 土地 52 000 建筑物 $36 000 累计折旧：建筑物 1 950 34 050 办公设备 $15 000 累计折旧：办公设备 3 200 11 800 资产合计 $137 350 负债和所有者权益 负债： 应付票据 $40 000 应付账款 2 690 应付工资 1 950 应付利息 3 0 0 未赚得租金收入 4 000 负债合计 $48 940 所有者权益 迈克·马克勃兰，投入资本， 2 0 0 2年1 2月3 1日 88 410 负债和所有者权益合计 $137 350 130 会计学：企业决策的基础 下载