China-ssub.com 会计循环:编制年度报表<第4章 应付票据 应付账款 未赚取租金收入 (0668 迈克·马克勃兰,投入资本 迈克·马克勃兰,提款 修理服务收入 l6460 广告费用 仅在年末暂 工资费用 时账户结清, 物料费用 他们的余额 折阳费用:建筑物 表示该年至 折阳费用:工具设备 今值 水电费用 保险费用 利息费用 3000 S297500 因为公司现在仅仅的年末结账,收入、所有者提款账户的余额代表整个一年的活动,而不 是一个月。但是,汽车服务公司上次调整账户是在11月30日,因此,仍然有必要作12月份的调 整分录。 我们将描述几个交易及相关的调整分录。二者都显示在普通日记账中。为了帮助区分 交易与调整分录,交易将以斜体表示,调整分录以黑体表示。 425分配记录的成本 当一个企业发生惠及多个会计期间的支出时,其金额通常借记资产账户。在受益的每 期间期末,作一笔调整分录将该资产成本的一部分转入费用账户。这种调整分录反映该 资产的一部分已经在本期耗用完,或者说变成了费用 分配以前期间记录的现金支出的调整分录由以下两笔组成:借记费用账户,贷记资产 账户(或者反资产账户)。这种调整的例子包括记录折旧费用、分摊预付费用的成本 预付费用一些费用经常发生预付的情况,如:保险、租金和物料。如果预付的费用不 仅使当期受益,其成本代表资产而不是费用。这种资产的成本将在服务或物料使用的期间 分摊为费用。总的来说,预付费用是资产:它们仅仅在服务与资产被使用时变成费用 物料以汽车服务公司的物料政策为例进行阐述。当物料购买时,它们的成本借记在资 产账户中物料科目。在物料使用时的每隔几分钟编制日记账是不现实的。实务中,在每一 个期末估计还将使用的物料的价值,其减少值假设已经使用完了。 在12月31日编制调整分录之前,汽车服务公司物料账户的余额是1800美元。假设在12 月31日,马克勃兰估计约有1200美元的物料还未用。这暗示约有600美元的物料在12月份用 掉了,因此应作如下分录 12月31日物料费用 600 600 12月份使用的物料的估计值。 这种调整分录有两个目的:(1)确认12月份使用的物料的成本为费用:(2)减少物料账户 的余额为1200美元—12月31日估计仍未使用的物料。 保单保单金额也是一种预付费用。这种保单在一个特定期间提供保险保护。随时间的 流逝,保单逐渐到期,即它在企业经营中用光了。 121
(续) 应付票据 40 000 应付账款 2 690 未赚取租金收入 6 000 迈克·马克勃兰 , 投入资本 82 600 迈克·马克勃兰 , 提款 44 800 修理服务收入 161 460 广告费用 3 900 工资费用 56 800 物料费用 6 900 折旧费用：建筑物 1 650 折旧费用：工具设备 2 200 水电费用 19 400 保险费用 15 000 利息费用 3 000 $297 500 $297 500 因为公司现在仅仅的年末结账，收入、所有者提款账户的余额代表整个一年的活动，而不 是一个月。但是，汽车服务公司上次调整账户是在 11月3 0日，因此，仍然有必要作 1 2月份的调 整分录。 我们将描述几个交易及相关的调整分录。二者都显示在普通日记账中。为了帮助区分 交易与调整分录，交易将以斜体表示，调整分录以黑体表示。 4.2.5 分配记录的成本 当一个企业发生惠及多个会计期间的支出时，其金额通常借记资产账户。在受益的每 一期间期末，作一笔调整分录将该资产成本的一部分转入费用账户。这种调整分录反映该 资产的一部分已经在本期耗用完，或者说变成了费用。 分配以前期间记录的现金支出的调整分录由以下两笔组成：借记费用账户，贷记资产 账户（或者反资产账户）。这种调整的例子包括记录折旧费用、分摊预付费用的成本。 预付费用 一些费用经常发生预付的情况，如：保险、租金和物料。如果预付的费用不 仅使当期受益，其成本代表资产而不是费用。这种资产的成本将在服务或物料使用的期间 分摊为费用。总的来说，预付费用是资产：它们仅仅在服务与资产被使用时变成费用。 物料 以汽车服务公司的物料政策为例进行阐述。当物料购买时，它们的成本借记在资 产账户中物料科目。在物料使用时的每隔几分钟编制日记账是不现实的。实务中，在每一 个期末估计还将使用的物料的价值，其减少值假设已经使用完了。 在1 2月3 1日编制调整分录之前，汽车服务公司物料账户的余额是 1 800美元。假设在 1 2 月3 1日，马克勃兰估计约有 1 200美元的物料还未用。这暗示约有 6 0 0美元的物料在 1 2月份用 掉了，因此应作如下分录： 1 2月3 1日 物料费用 6 0 0 物料 6 0 0 1 2月份使用的物料的估计值。 这种调整分录有两个目的： (1) 确认1 2月份使用的物料的成本为费用； (2) 减少物料账户 的余额为 1 200美元—1 2月3 1日估计仍未使用的物料。 保单 保单金额也是一种预付费用。这种保单在一个特定期间提供保险保护。随时间的 流逝，保单逐渐到期，即它在企业经营中用光了。 会计循环：编制年度报表表 第4章 121 下载 { 仅在年末暂 时账户结清, 他们的余额 表示该年至 今值
会计学:企业决策的基础> China-e6.comm 下载 为阐述方便,假设在2月1日,汽车服务公司购买了一份18000美元的综合保单,提供债 务保险、火灾保险及客户车辆损坏保险。这笔支出借记资产账户,如下 2月1日未到期保险金费… l8000 现金 l8000 购买12个月的保单 这18000美元的支出提供了12个月的保险。因此,成本的1/12,或者是1500美元,被确 认为每个月的保险费用。12月份的保险费用在月末通过以下调整分录记录 12月31日保险费用 1500 未到期保单 1500 12月份的保险费用 注意这笔调整分录与前面我们编制的物料的调整分录的影响的相似性。在两个例子中 调整分录将本期所耗用资产的成本转为费用。 轮到你了!作为一名汽车所有者L 汽车所有者一般预先支付6个月的保险费。假设你在2月1日支付了6个月的保险费600 美元(到7月31日为止)。在3月31日,你决定更换保险费公司。你打电话给目前的保险公 司要求取消保单。你有权要求退款吗?如果可以,为什么,可以退回多少金额? 我们的评论见本章末 直接在费用账户中记录预付在我们的阐述中,支付一个以上期间的物料费用和保险费 用借记资产账户。然而,一些公司选用其他的政策,直接借记费用账户,如物料费用等。 期末,调整分录应该是借记物料,贷记物料费用,金额为仍未耗用的物料的成本 这种可选择的方法与汽车服务公司所用的方法可以导致一样的结果。在两种方法中, 本期耗用的物料成本作为费用,仍未耗用的物料的成本作为资产进入资产负债表 在本教材中,我们将采用汽车服务公司的方法,将支付记录在资产账户,然后,当这些资 产耗用时,作调整分录将其成本转入费用账户。这种方法正确地描述了成本流经资产负债表各 个科目的概念。即支付是一种资产,然后变成费用。这种可选用的方法在实务中得到广泛运用 仅仅是因为它是一条有效的捷径,它规范化了交易的记录并减少期末所需的调整分录的数量。 记住,本课程的目的是发展你理解和适应会计信息的能力,而不是训练你选择会计记录程序 建筑物折旧在一个会计期间折旧费用的记录是调整分录分配已记录成本的一个例子 记录汽车服务公司建筑物折旧费用的调整分录在资产的使用寿命期内(20年)每个月是 样的。这些分录,基本上与第3章阐述的一样 12月31日折旧费用:建筑物 累计折旧:建筑物 每个月建筑物的折旧费用(36000美元÷240个月) 每月的折旧费用是基于以下事实:建筑物值36000美元,估计使用年限20年(240个月) 在直线折旧法下,每月估计的使用成本是36000美元的1/240,或者,150美元 会计经常使用账面价值这一术语来描述一个资产在公司会计记录中的净价值。对于可折 旧资产,比如说,建筑物和设备,账面价值等于资产的成本减累计折旧的有关部门金额。汽 车服务公司将其12月份的调整分录过账以后,建筑物的累计折旧将达到1950美元(未调整前 []折旧的直线法已在第3章中介绍,其替代方法将在第9章中讨论。一旦企业选定折旧方法,它应该在 这资产全部寿命期中统一地使用这方法 122
会计学：企业决策的基础 122 为阐述方便，假设在 2月1日，汽车服务公司购买了一份 18 000美元的综合保单，提供债 务保险、火灾保险及客户车辆损坏保险。这笔支出借记资产账户，如下： 2月1日 未到期保险金费 18 000 现金 18 000 购买1 2个月的保单。 这18 000美元的支出提供了 1 2个月的保险。因此，成本的 1 / 1 2，或者是 1 500美元，被确 认为每个月的保险费用。 1 2月份的保险费用在月末通过以下调整分录记录： 1 2月3 1日 保险费用 1 500 未到期保单 1 500 1 2月份的保险费用。 注意这笔调整分录与前面我们编制的物料的调整分录的影响的相似性。在两个例子中， 调整分录将本期所耗用资产的成本转为费用。 轮到你了！ 作为一名汽车所有者 汽车所有者一般预先支付 6个月的保险费。假设你在 2月1日支付了6个月的保险费6 0 0 美元（到7月3 1日为止）。在3月3 1日，你决定更换保险费公司。你打电话给目前的保险公 司要求取消保单。你有权要求退款吗？如果可以，为什么，可以退回多少金额？ 我们的评论见本章末。 直接在费用账户中记录预付 在我们的阐述中，支付一个以上期间的物料费用和保险费 用借记资产账户。然而，一些公司选用其他的政策，直接借记费用账户，如物料费用等。 期末，调整分录应该是借记物料，贷记物料费用，金额为仍未耗用的物料的成本。 这种可选择的方法与汽车服务公司所用的方法可以导致一样的结果。在两种方法中， 本期耗用的物料成本作为费用，仍未耗用的物料的成本作为资产进入资产负债表。 在本教材中，我们将采用汽车服务公司的方法，将支付记录在资产账户，然后，当这些资 产耗用时，作调整分录将其成本转入费用账户。这种方法正确地描述了成本流经资产负债表各 个科目的概念。即支付是一种资产，然后变成费用。这种可选用的方法在实务中得到广泛运用 仅仅是因为它是一条有效的捷径，它规范化了交易的记录并减少期末所需的调整分录的数量。 记住，本课程的目的是发展你理解和适应会计信息的能力，而不是训练你选择会计记录程序。 建筑物折旧 在一个会计期间折旧费用的记录是调整分录分配已记录成本的一个例子。 记录汽车服务公司建筑物折旧费用的调整分录在资产的使用寿命期内（ 2 0年）每个月是一 样的。这些分录，基本上与第 3章阐述的一样： 1 2月3 1日 折旧费用：建筑物 1 5 0 累计折旧：建筑物 1 5 0 每个月建筑物的折旧费用（ 36 000美元÷2 4 0个月）。 每月的折旧费用是基于以下事实：建筑物值 36 000美元，估计使用年限 2 0年（2 4 0个月）。 在直线折旧法下，每月估计的使用成本是 36 000美元的 1 / 2 4 0，或者， 1 5 0美元。 [ 1 ] 会计经常使用账面价值这一术语来描述一个资产在公司会计记录中的净价值。对于可折 旧资产，比如说，建筑物和设备，账面价值等于资产的成本减累计折旧的有关部门金额。汽 车服务公司将其 1 2月份的调整分录过账以后，建筑物的累计折旧将达到 1 950美元（未调整前 [1] 折旧的直线法已在第 3章中介绍，其替代方法将在第 9章中讨论。一旦企业选定折旧方法，它应该在 这资产全部寿命期中统一地使用这方法。 下载
China-seb.com 会计循环:编制年度报表<第4章 的余额加上12月份确认的150美元)。因此,建筑物的账面价值是34050美元(36000-1950) 对于会计目标而言,账面价值具有重要的意义。它代表将抵消未来期间收入的成本。 时,它也给财务报表使用者关于公司可折旧资产的“年龄”的指示信息。但是,账面价 值并不代表资产的现在市场价值。大部分报告在资产负债表中的资产是用历史成本报告的 而不是用估计的市价。 工具与设备的折旧通宵汽车服务公司用直线法在5年内(60个月)折旧其工具与设备 12月31日的试算表显示公司拥有的工具与设备价值15000美元。因此,记录折旧费用的调整 分录为 12月31日折旧费用:工具与设备 计折旧:工具与设备 工具与设备每月折旧费用(15000美元÷60个月=250美元/月)。 一些读者可能记得汽车服务公司在2001年12月份仅仅确认了200美元的工具与设备的折 旧费用。如果公司是使用直线法,为什么每月折旧费用的金额增加了?答案十分直接,公 司现在比2001年拥有更多的工具与设备 公司2002年12月31日工具与设备的账面价值是多少?如果你说11800美元,你就对了。田 4.2.6分摊未赚取收入 在一些例子中,消费者可能预先为以后会计期间提供的服务支付款项。例如,一个足 球队通过预售赛季门票就可预先收到其大部分收入,健康俱乐部通过销售长期会员合同预 收款项。航空公司在预定的飞行时间之前售出大部分机票。 由于会计人员目的的原因,预收的金额并不代表收入,因为这些金额还惟有赚取。预先从 客户处收到的金额应借记现金账户,贷记未赚取收入账户。未赚取收入也可以称为递延收入 当一个公司预先从客户处收钱时,它有义务在将来提供服务。因此,未赚取收入账户的 余额是一种负债,它出现在在资产负债表的负债方,而不是损益表。未赚取收入与其他的负 债不同,因为它通常是通过提供服务而不是支付现金来结清债务的。简要地说,它是用工作 抵偿而不是支付的。当然,如果企业不能提供服务,它必须通过退回客户款项来清偿债务。 此要点的案例 联合航空公司资产负债表中最大的一笔负债是“机票提前销售”。这个账户有10亿 多美元的余额,代表源于未来航班机票销售的未赚取收入。它的大部分未赚取收入将随 着未来航班的发生而实现。但是,也有一些顾客将改变他们的计划,把票退回联合航空 公司拿回现金 当公司向消费者提供已经预付款项的服务时,它通过这种服务清偿了债务同时赚取收 入。在会计期末,编制调整分录将一个合理的金额从未赚取收入账户转入收入账户。调整 分录为:借记负债账户(未赚取收入),贷记收入账户。 为阐述这些概念,假设在12月1日, Harbor出租车公司同意在汽车服务公司的大楼内租 借场地在室内停放它的一些出租车。协议的租金是2000美元/月, Harbor同意预付3个月的租 金。12月1日记录这笔交易的日记账如下 12月1日现金 6000 未赚取租金 从 Harbor出租车公司提前收取3个月的场地租金 [在12月31日调整分录后,将成本15000美元减去累计折旧,累计折旧金额为3200美元 123
的余额加上 1 2月份确认的 1 5 0美元）。因此，建筑物的账面价值是 34 050美元（36 000-1 950）。 对于会计目标而言，账面价值具有重要的意义。它代表将抵消未来期间收入的成本。 同时，它也给财务报表使用者关于公司可折旧资产的“年龄”的指示信息。但是，账面价 值并不代表资产的现在市场价值。大部分报告在资产负债表中的资产是用历史成本报告的， 而不是用估计的市价。 工具与设备的折旧 通宵汽车服务公司用直线法在 5年内（ 6 0个月）折旧其工具与设备。 1 2月3 1日的试算表显示公司拥有的工具与设备价值 15 000美元。因此，记录折旧费用的调整 分录为： 1 2月3 1日 折旧费用：工具与设备 2 5 0 累计折旧：工具与设备 2 5 0 工具与设备每月折旧费用（ 15 000美元÷6 0个月= 2 5 0美元/月）。 一些读者可能记得汽车服务公司在 2 0 0 1年1 2月份仅仅确认了 2 0 0美元的工具与设备的折 旧费用。如果公司是使用直线法，为什么每月折旧费用的金额增加了？答案十分直接，公 司现在比 2 0 0 1年拥有更多的工具与设备。 公司2 0 0 2年1 2月3 1日工具与设备的账面价值是多少？如果你说 11 800美元，你就对了。 [ 1 ] 4.2.6 分摊未赚取收入 在一些例子中，消费者可能预先为以后会计期间提供的服务支付款项。例如，一个足 球队通过预售赛季门票就可预先收到其大部分收入，健康俱乐部通过销售长期会员合同预 收款项。航空公司在预定的飞行时间之前售出大部分机票。 由于会计人员目的的原因，预收的金额并不代表收入，因为这些金额还惟有赚取。预先从 客户处收到的金额应借记现金账户，贷记未赚取收入账户。未赚取收入也可以称为递延收入。 当一个公司预先从客户处收钱时，它有义务在将来提供服务。因此，未赚取收入账户的 余额是一种负债，它出现在在资产负债表的负债方，而不是损益表。未赚取收入与其他的负 债不同，因为它通常是通过提供服务而不是支付现金来结清债务的。简要地说，它是用工作 抵偿而不是支付的。当然，如果企业不能提供服务，它必须通过退回客户款项来清偿债务。 联合航空公司资产负债表中最大的一笔负债是“机票提前销售”。这个账户有1 0亿 多美元的余额，代表源于未来航班机票销售的未赚取收入。它的大部分未赚取收入将随 着未来航班的发生而实现。但是，也有一些顾客将改变他们的计划，把票退回联合航空 公司拿回现金。 当公司向消费者提供已经预付款项的服务时，它通过这种服务清偿了债务同时赚取收 入。在会计期末，编制调整分录将一个合理的金额从未赚取收入账户转入收入账户。调整 分录为：借记负债账户（未赚取收入），贷记收入账户。 为阐述这些概念，假设在 1 2月1日， H a r b o r出租车公司同意在汽车服务公司的大楼内租 借场地在室内停放它的一些出租车。协议的租金是 2 000美元/月，H a r b o r同意预付 3个月的租 金。1 2月1日记录这笔交易的日记账如下： 1 2月1日 现金 6 000 未赚取租金 6 000 从H a r b o r出租车公司提前收取 3个月的场地租金。 会计循环：编制年度报表表 第4章 123 下载 [1] 在1 2月3 1日调整分录后，将成本 15 000美元减去累计折旧，累计折旧金额为 3 200美元。 此要点的案例
会计学:企业决策的基础> China-e6.comm 下载 记住,未赚取收入是一个负债账户,而不是一个收入账户。汽车服务公司将在以后3个 月为 Harbor提供停放服务的过程中逐渐赚取。在3个月的每一个月的月末,公司将作调整分 录,从未赚取收入账户转2000美元到已赚取收入账户,租金收入已经赚取,它将出现于损 益表中。这一系列的转账的第一笔将在12月31日编制调整分录: 12月31日未赚取租 2000 租金收入 2000 预先从Habo公司收取的租金在12月赚取的部分(6000美元÷3个月) 这笔调整分录过账以后,未赚取收入账户将有4000美元的贷方余额。这个余额代表公 司在下两个月应该提供4000美元的服务的义务而且将出现在公司资产负债表的债务方。已 赚取收入账户的余额将出现于公司的损益表中 将预先收款直接记录于收入账户中我们已经强调预先从消费者处收取的金额代表负债, 而不是收入。然而,一些公司采用了一种会计政策:将预收款直接贷记收入账户。调整分 录为:借记收入账户,贷记未赚取收入账户,金额为预收款中还未赚取的部分。这些可选 择的会计实务的结果跟我们前面阐述的方法的结果一致 在本章中,我们将采用开始已经描述的方法:将从客户处预收的款项贷记未赚取收入 4.2.7记录未登记的费用 这种类型的调整分录确认将在未来交易中支付的费用,因此,还没有成本记录在会计 记录中。这类费用是日复一日积累起来的,但是直到支付时才记录,雇员的工资与借款的 利息就是这类费用的例子。这些费用在一段时间中应计,即增长或积累。在会计期间期末, 应该做调整分录记录应计而未记录的费用。既然这些费用将在未来支付,调整分录应为借 记费用账户,贷记负债账户。我们现在用汽车服务公司的例子来阐述这类调整分录 应计工资费用像其他许多企业一样,汽车服务公司每周五支付雇员的工资。然而,本 月结束于星期 比预定的下一个付薪日期早两天。因此,公司的雇员在12月份工作的 时间超过了一个星期而没有得到工资。 时间表表明从上一个付薪日起,公司的雇员已经工作了130小时。包括个人所得税,公 司欠雇员工资大约1950美元叫。应该编制如下调整分录将这一金额记录为工资费用与负债 12月31日工资费用 1950 应付工资 950 应计的欠雇员的月底未支付的工资。 这笔调整分录增加了公司2002年的工资费用,也创造了一笔负债一应付工资,这将 出现于12月份的资产负债表中。在星期五,1月2日,公司支付两周的薪水。让我们假设支 付的金额为23978美元,在本例中,记录支付的分录如下: 2003年 1月2日工资费用(2月份) 447 应付工资(12月份应计) 1950 现金 2397 两周的薪水,1950美元是12月31日应计的 应计的利息费用在2001年11月份,公司从市内运输公司购买了建筑物,一个老的车库。 公司开出一张30000美元的短期应付票据来支付大部分价款。不幸的是,公司一直没能为这 个车库取得长期财务支持。因此,公司不得不安排一系列通常仅仅3-6个月的短期借款。每 []编制正规的工资单时,工资和工薪税金必须计算到“每一分”。但这并是一种工薪,而只是公司用 财务报表的金额,所以合理的估计就足够了。在本章后面还将讨论“重要性”原则 124
记住，未赚取收入是一个负债账户，而不是一个收入账户。汽车服务公司将在以后 3个 月为 H a r b o r提供停放服务的过程中逐渐赚取。在 3个月的每一个月的月末，公司将作调整分 录，从未赚取收入账户转 2 0 0 0美元到已赚取收入账户，租金收入已经赚取，它将出现于损 益表中。这一系列的转账的第一笔将在 1 2月3 1日编制调整分录： 1 2月3 1日 未赚取租金 2 000 租金收入 2 000 预先从H a r b o r公司收取的租金在1 2月赚取的部分（6 000美元÷3个月）。 这笔调整分录过账以后，未赚取收入账户将有 4 000美元的贷方余额。这个余额代表公 司在下两个月应该提供 4 000美元的服务的义务而且将出现在公司资产负债表的债务方。已 赚取收入账户的余额将出现于公司的损益表中。 将预先收款直接记录于收入账户中 我们已经强调预先从消费者处收取的金额代表负债， 而不是收入。然而，一些公司采用了一种会计政策：将预收款直接贷记收入账户。调整分 录为：借记收入账户，贷记未赚取收入账户，金额为预收款中还未赚取的部分。这些可选 择的会计实务的结果跟我们前面阐述的方法的结果一致。 在本章中，我们将采用开始已经描述的方法：将从客户处预收的款项贷记未赚取收入。 4.2.7 记录未登记的费用 这种类型的调整分录确认将在未来交易中支付的费用，因此，还没有成本记录在会计 记录中。这类费用是日复一日积累起来的，但是直到支付时才记录，雇员的工资与借款的 利息就是这类费用的例子。这些费用在一段时间中应计，即增长或积累。在会计期间期末， 应该做调整分录记录应计而未记录的费用。既然这些费用将在未来支付，调整分录应为借 记费用账户，贷记负债账户。我们现在用汽车服务公司的例子来阐述这类调整分录。 应计工资费用 像其他许多企业一样，汽车服务公司每周五支付雇员的工资。然而，本 月结束于星期三 —比预定的下一个付薪日期早两天。因此，公司的雇员在 1 2月份工作的 时间超过了一个星期而没有得到工资。 时间表表明从上一个付薪日起，公司的雇员已经工作了 1 3 0小时。包括个人所得税，公 司欠雇员工资大约 1 950美元[ 1 ]。应该编制如下调整分录将这一金额记录为工资费用与负债： 1 2月3 1日 工资费用 1 950 应付工资 1 950 应计的欠雇员的月底未支付的工资。 这笔调整分录增加了公司 2 0 0 2年的工资费用，也创造了一笔负债 —应付工资，这将 出现于 1 2月份的资产负债表中。在星期五， 1月2日，公司支付两周的薪水。让我们假设支 付的金额为 23 978美元，在本例中，记录支付的分录如下： 2 0 0 3年 1月2日 工资费用（ 2月份） 4 4 7 应付工资（ 1 2月份应计） 1 950 现金 2 397 两周的薪水， 1 9 5 0美元是 1 2月3 1日应计的。 应计的利息费用 在2 0 0 1年11月份，公司从市内运输公司购买了建筑物，一个老的车库。 公司开出一张 30 000美元的短期应付票据来支付大部分价款。不幸的是，公司一直没能为这 个车库取得长期财务支持。因此，公司不得不安排一系列通常仅仅 3 ~ 6个月的短期借款。每 124 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 编制正规的工资单时，工资和工薪税金必须计算到“每一分”。但这并是一种工薪，而只是公司用 于财务报表的金额，所以合理的估计就足够了。在本章后面还将讨论“重要性”原则
China-ssub.com 会计循环:编制年度报表<第4章 次新借款都是用来归还将到期的前期借款。 最近的有关这些短期借款的情况如下:在11月30日,公司从美国国家银行借入40000美 元。这笔借款连同以年利率9%计算的利息将在3个月内归还(在2月28日)。11月30日记录这 笔借款交易的分录如下:田 11月30日现金 40000 应付票据 40000 从美国国家银行借入现金,发行3个月期的利率9%的应付票据 在2月28日,公司必须支付银行40900美元。这表示40000美元借款,加上900美元利息 (40000×009×3/12)。900美元的利息费覆盖了3个月时间。尽管知道2月28日才要支付,利 息费用是以每个月300美元的速度发生的,如图42所示 2月份利 所$600 1月份利 300 12月份利息 11/30 12/31 228 图42利息的发生 以下是12月份31日编制的调整分录,分录记录了支付12月份一个月利息费用与月底还欠 银行的利息数: 12月31日利息费用 应付利息 300 12月份应付票据的应计利息费用(40000×0.09×1/12)。 这笔分录将本年度确认的利息费用从3000美元增加到3300美元,这个金额将出现于公 司2002年的损益表中。300美元的应付利息与40000美元对美国国家银行的应付票据都要进 入12月31日的表44(3)资产负债表 公司将在来年1月31日作第二笔调整分录确认另外300美元的利息费用。2月28日的分录 记录这笔借款的偿还,包括900美元的利息费用,分录如下 2月28日应付票据 应付利息(从12月到1月) 利息费用(仅仅2月份) 300 现金 支付40000美元应付票据和900美元利息给美国国家银行 注意在2月份仅仅确认了300美元利息费用。通过调整分录的程序,我们将总数900美元 的利息在费用发生的3个月时间里分摊了。 在这例子中,我们不介绍工薪税和代扣金额的细节。这些内容将在第10章中讨论 125
次新借款都是用来归还将到期的前期借款。 最近的有关这些短期借款的情况如下：在 11月3 0日，公司从美国国家银行借入 40 000美 元。这笔借款连同以年利率 9%计算的利息将在 3个月内归还（在 2月2 8日）。11月3 0日记录这 笔借款交易的分录如下： [ 1 ] 1 1月3 0日 现金 40 000 应付票据 40 000 从美国国家银行借入现金，发行3个月期的利率9 %的应付票据。 在2月2 8日，公司必须支付银行 40 900美元。这表示 40 000美元借款，加上 9 0 0美元利息 （40 000×0 . 0 9×3 / 1 2）。9 0 0美元的利息费覆盖了 3个月时间。尽管知道 2月2 8日才要支付，利 息费用是以每个月 3 0 0美元的速度发生的，如图 4 - 2所示。 图4-2 利息的发生 以下是 1 2月份 3 1日编制的调整分录 ,分录记录了支付 1 2月份一个月利息费用与月底还欠 银行的利息数： 1 2月3 1日 利息费用 3 0 0 应付利息 3 0 0 1 2月份应付票据的应计利息费用 (40 000×0 . 0 9×1 / 1 2 )。 这笔分录将本年度确认的利息费用从 3 000美元增加到 3 300美元，这个金额将出现于公 司2 0 0 2年的损益表中。 3 0 0美元的应付利息与 40 000美元对美国国家银行的应付票据都要进 入1 2月3 1日的表 4 - 4 ( 3 )资产负债表。 公司将在来年 1月3 1日作第二笔调整分录确认另外 3 0 0美元的利息费用。 2月2 8日的分录 记录这笔借款的偿还，包括 9 0 0美元的利息费用，分录如下： 2 0 0 3年 2月2 8日 应付票据 40 000 应付利息（从 1 2月到1月） 6 0 0 利息费用（仅仅 2月份） 3 0 0 现金 40 900 支付40 000美元应付票据和 9 0 0美元利息给美国国家银行。 注意在 2月份仅仅确认了 3 0 0美元利息费用。通过调整分录的程序，我们将总数 9 0 0美元 的利息在费用发生的 3个月时间里分摊了。 会计循环：编制年度报表表 第4章 125 下载 [1] 在这例子中，我们不介绍工薪税和代扣金额的细节。这些内容将在第 1 0章中讨论。 所 欠 总 利 $900 $600 $300 11/30 12/31 1/31 2/28 2月份利 1月份利 12月份利息