《2005小税种汇总表》讲义.doc

税种纳税人及应纳税额计算税收优惠征收管理及纳税申报纳税范围 3关税一、征税关税税额=应税进(出)口货1进口关税税率:(1)种分为法定减免、特定减免和临时减免一、关税缴纳 (不执对象:准物数量单位完税价格Ⅹ税率|类:自20211起,进口法定减免: 1、申报时间:进口货物自运输行税收|许进出境关税完税价格:由海关以该货|关税分最惠国税率、特惠|1、一票50元以下的货物,免税工具申报进境之日起14日内, 征管的货物和物的成交价格为基础审查确税率、协定税率、普通税|2、无商业价值的广告品和货样,免税出口货物在运抵海关监管区后率、关税配额税率、暂定|3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资,免税装货的24小时以前税率:(2)计征办法:进4、进出境运输工具途中的必需品,免税 2、纳税期限:填发缴款书之日一、进口货物的完税价格口商品多数为从价税,对5、暂时进出境,6个月内复运出境或进境,免税起15日内二、纳税般进口货物完税价格=部分产品实行从量税、复|6、为境外加工而进口的料件,按实际加工出口量,免税|3因不可抗力或国家税收政策义务人:货价+运保费合税(录像机、摄像机,|7、因故退还的中国出口货物,经海关审查属实,免征进|调整的情形下,经海关总署批进口货物1、需计入完税价格的项目:数码照相机等)、滑准税口关税,出口关税不予退还(因品种或规格原因可退)准,可延期6个月(其他税最的收货(1)由买方负担的除购货佣金(特殊的从价税)(新闻|8、因故退还的境外进口,经海关审查属实,免征出口关|长不得超过3个月) 人、出口外的佣金和经纪费: 税已征的进口关税不予退还(因品种或规格原因可退)二、强制执行货物的发()由买方负担的与该货物-2出口税率:一栏税率9、进口货物如有以下情形,经海关查明属实,可减免进|1、征收关税滞纳金:关税滞纳货人、进体的容器费用 20%~40%(20种商品)口关税: 金=滞纳关税税额×0.5‰×滞出境物品(3)由买方负担的包装材料和 ①在境外运输途中或者在起卸时遭受损坏或者损失的:|纳天数(自关税缴纳期限届满的所有人包装劳务费用 3特别关税:报复性关税|②起卸后海关放行前,因不可抗力遭受损坏或损失的:之日起,至纳税义务人缴纳关 (4)与该货物有关的,应由买中、反倾销税与反补贴|③海关查验时已经破漏、损坏的或者腐烂,经证明不是|税之日止) 方负担的特许权费税、保障性关税 (5)买方以免费或者低于成本 10、无代价抵偿货物,即进口货物在征税放行后,发现|2、强制征收。如纳税义务人自方式提供并可以按适当比例分4税率的运用货物残损、短少或品质不良,而由国外承运人、发货人|海关填发缴款书之日起3个月摊的价款和境外开发、设计等|(1)进出口货物,按申或保险公司免费补偿或更换的同类货物,可以免税。但仍未缴纳税款,经海关长批相关服务的费用报之日税率:(2)到达前有残损或质量问题原进口货物如未退运国外,其进口的准,海关可以采取强制扣缴 (6)卖方直接或间接从买方对|先行申报,申报进境之日|无代价抵偿货物应照章征税变价抵缴等强制措施该货物进囗中获得的收益税率 11、缔结或者参加国际条约规定减免

2 税种纳税人及纳税范围应纳税额计算税率税收优惠征收管理及纳税申报 3 关税（不执行税收征管法）一、征税对象：准许进出境的货物和物品二、纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率关税完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。一、进口货物的完税价格（一）一般进口货物完税价格= 货价+运保费 1、需计入完税价格的项目：（1）由买方负担的除购货佣金外的佣金和经纪费；（2）由买方负担的与该货物一体的容器费用；（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用；（4）与该货物有关的，应由买方负担的特许权费；（5）买方以免费或者低于成本方式提供并可以按适当比例分摊的价款和境外开发、设计等相关服务的费用；（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口中获得的收益。 1 进口关税税率：（1）种类：自 2002.1.1 起，进口关税分最惠国税率、特惠税率、协定税率、普通税率、关税配额税率、暂定税率；（2）计征办法：进口商品多数为从价税，对部分产品实行从量税、复合税（录像机、摄像机，数码照相机等）、滑准税（特殊的从价税）（新闻纸） 2 出口税率：一栏税率 20％～40％（20 种商品） 3 特别关税：报复性关税中、反倾销税与反补贴税、保障性关税 4 税率的运用（1）进出口货物，按申报之日税率；（2）到达前先行申报，申报进境之日税率；分为法定减免、特定减免和临时减免。法定减免： 1、一票 50 元以下的货物，免税 2、无商业价值的广告品和货样，免税 3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税 4、进出境运输工具途中的必需品，免税 5、暂时进出境，6 个月内复运出境或进境，免税 6、为境外加工而进口的料件，按实际加工出口量，免税 7、因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，免征进口关税，出口关税不予退还（因品种或规格原因可退） 8、因故退还的境外进口，经海关审查属实，免征出口关税，已征的进口关税不予退还（因品种或规格原因可退） 9、进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可减免进口关税： ①在境外运输途中或者在起卸时,遭受损坏或者损失的； ②起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的； ③海关查验时已经破漏、损坏的或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 10、无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税。但有残损或质量问题原进口货物如未退运国外，其进口的无代价抵偿货物应照章征税 11、缔结或者参加国际条约规定减免一、关税缴纳 1、申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起 14 日内，出口货物在运抵海关监管区后装货的 24 小时以前。 2、纳税期限:填发缴款书之日起 15 日内。 3、因不可抗力或国家税收政策调整的情形下，经海关总署批准，可延期 6 个月（其他税最长不得超过 3 个月）二、强制执行 1、征收关税滞纳金：关税滞纳金=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数（自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止） 2、强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起 3 个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施

应纳税额计算征收管理及纳税申报 3关税|2、如能与该货物的价格区分,不得计入完税价 (3)补退税,原申报进出口三关税退还 (1)厂房等作固定资产核算的货物进口后的费用:(2)货物运抵境内输入地点之后的日税率,但下列情况除外:如遇到以下情况,可自缴纳税款之日起运保费及其他费用;(3)进口关税及其他国内税。 ①原减免后补税,按再次填一年内,书面声明理由,连同原纳税收、特殊进口货物的完税价格写报关单申报办理之日税率据向海关申请退税并加算银行同期活、运往境外修理的货物,以海关审定的修理费和料件费(变动)为完税价格: (变动):②保税性质转内期存款利息 2、运往境外加工的,加工费+料件费+运保费销,按申报转为内销之日税1、因海关误,多纳税款的 3、暂时进境的,6个月免税,之后按一般进口货物率:擅转,按查获日:③暂|2海关核准免验进口货物,在完税后 4、租赁方式:租金:留购价格:申请一次性缴纳税款的,可按一般进口货物时进口转正式,按申报正式发现有短卸情形,经海关审查认可的 5、留购的进口货样、展览品和广告陈列品,留购价格进口之日:④分期支付租金,3、已征出口关税的货物,因故未将其 6、予以补税的减免税货物分期付税,按每次申报日税运出口,申报退关,经海关查验属实的完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格x[1-申请补税时的已使用时间(月)率(变动)⑤溢卸、误卸需 (监管年限Ⅹ12)] 征,按原,无法查明,按补四、关税补征和追征其他:易货贸易、寄售、捐赠、赠送等方式进品的货物,按一般进口货物估定。税当天税率;@工作差错,1、非纳税人责任的,补征期自放行之二、出口货物的完税价格=出口成交价÷(1+出口关税税率) 按原征税日期税率:⑦批准|日起1年内 (成交价中单独列明的佣金应当扣除) 缓税进口以后交税,不论分2、是纳税人责任的,海关在自应缴纳进出口货物完税价格的运输及相关费用、保险费的计算: 期或是一次交清,按原进口税款之日起3年内可以追征,并按日加、以一般陆、海、空运方式进口的货物: 之日税率:⑧走私补税,按|收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。运费应计算至运抵境内的卸货口岸(海运)、目的地口岸(空运、陆运,按运费和保险|查获日期税率。费的实际支付费用计算,无法确定的,可按运输行业的运费率(额)算运费,按“货价五、关税纳税争议 +运费”的3‰计算保险费原产地规定:全部产地生产可申请复议,但应先纳税,逾期则构成 2、以其他方式进口货物:①邮运的进口货物,应当以邮费作为运输及其相关费用、保标准,实质性加工标准(加滞纳,海关有权采取强制执行措施险费;②以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物,海关应按照货价的|工增值部分所占新产品总值|填发缴款书之日起30日内申请复议 1%计算运保费等超的比例已超过30%及以上海关收到申请之日起60日内作出复议 3、出口货物:售价中含离境口岸到境外口岸之间的运费、保险费扣除。决定:收到复议决定书之日起15日内提起诉讼

3 税种应纳税额计算税率征收管理及纳税申报 3 关税 2、如能与该货物的价格区分，不得计入完税价：（1）厂房等作固定资产核算的货物进口后的费用；（2）货物运抵境内输入地点之后的运保费及其他费用；（3）进口关税及其他国内税。二、特殊进口货物的完税价格： 1、运往境外修理的货物，以海关审定的修理费和料件费（变动）为完税价格； 2、运往境外加工的，加工费＋料件费＋运保费； 3、暂时进境的，6 个月免税，之后按一般进口货物； 4、租赁方式：租金；留购价格；申请一次性缴纳税款的，可按一般进口货物； 5、留购的进口货样、展览品和广告陈列品，留购价格； 6、予以补税的减免税货物完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×［1－申请补税时的已使用时间（月） ÷（监管年限×12）］； 7、其他：易货贸易、寄售、捐赠、赠送等方式进品的货物，按一般进口货物估定。二、出口货物的完税价格=出口成交价÷（1+出口关税税率）（成交价中单独列明的佣金应当扣除）三、进出口货物完税价格的运输及相关费用、保险费的计算： 1、以一般陆、海、空运方式进口的货物：运费应计算至运抵境内的卸货口岸（海运）、目的地口岸（空运、陆运），按运费和保险费的实际支付费用计算，无法确定的，可按运输行业的运费率（额）算运费，按“货价 +运费”的 3‰计算保险费； 2、以其他方式进口货物：①邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；②以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按照货价的 1％计算运保费等 3、出口货物：售价中含离境口岸到境外口岸之间的运费、保险费扣除。（3）补退税，原申报进出口日税率，但下列情况除外： ①原减免后补税，按再次填写报关单申报办理之日税率（变动）；②保税性质转内销，按申报转为内销之日税率；擅转，按查获日；③暂时进口转正式，按申报正式进口之日；④分期支付租金，分期付税，按每次申报日税率（变动）；⑤溢卸、误卸需征，按原，无法查明，按补税当天税率；⑥工作差错，按原征税日期税率；⑦批准缓税进口以后交税，不论分期或是一次交清，按原进口之日税率；⑧走私补税，按查获日期税率。原产地规定：全部产地生产标准，实质性加工标准（加工增值部分所占新产品总值超的比例已超过 30%及以上的）三关税退还如遇到以下情况，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息： 1、因海关误，多纳税款的； 2、海关核准免验进口货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的； 3、已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。四、关税补征和追征 1、非纳税人责任的，补征期自放行之日起 1 年内； 2、是纳税人责任的，海关在自应缴纳税款之日起 3 年内可以追征，并按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。五、关税纳税争议可申请复议，但应先纳税，逾期则构成滞纳，海关有权采取强制执行措施。填发缴款书之日起 30 日内申请复议；海关收到申请之日起 60 日内作出复议决定；收到复议决定书之日起 15 日内提起诉讼

税种纳税人及征税范围应纳税额计算税目、税率税收优惠征收管理及纳税申报 4资源纳税义务人:在我税目 1、开采原油过程中用于加热、修|一、纳税义务发生时间税国境内开采应税资 1、原油:开采的天然原油征税,人造石油不征井的原油,免税同增值税:1、分期收款 (价源的矿产品或生产 2、天然气:指专门开采或与原油同时开采的天然气销售合同规定的收款日期内盐的单位和个人。暂不包括煤矿生产的天然气 2、纳税人在生产过程中,因意外当天:2、预收货款,发出税,注: 3、煤炭:原煤征,洗煤、选煤和其他煤不征: 或自然灾害遭受重大损失的可酌应税产品的当天:3、其他所得1、一次性征收:应纳税额=课税数4、其非金属矿原矿方式,收讫销售款或取得销税前量单位税额5、黑色金属矿原矿: 售款凭据的当天:4、自产可2、无论是自用还是金属矿原矿 3、自20年4月1日起,对治自用,移送使用的当天:5、扣)销售均征 7、盐:包括固体盐、液体盐金联合企业矿山铁矿石资源税,代扣代缴税款,支付首笔货 (注:1和7增值税率为17%,其余为13y%)|减按规定税额标准的40%:款或开具应支付货款凭据 3、对外资也征另:1、伴采的,未单独规定适用税额的,一律按主的当天矿。2、独立矿山和联合企业收购的,按本单位税额|4、对有色金属矿的资源税在规定 4、中外合作开采石代扣代缴应纳税额标准计算:其他单位按税务机关核定税额标准计算|税额的基础上减征30%,按规定油、天然气,暂不|=收购未税矿产品税额的70%征收征收的数量X适用的单二、课税数量二、纳税地点:应税产品的位税额 1、初级产品的销售、自用(非生产用)(新增)数5、进口不征,出口不退开采或生产所在地,收购 5、收购未税矿产品量(非生产用指用作单位能源,生产用按加工后的的单位为扣缴义务 2、自产液体盐加工固体盐按固体盐征税,外购液体盐加工固体盐,耗用液体盐已纳税额准予抵扣 3、开采或生产不同税目的应税产品,应当分别核算, 否则从高适用税额

4 税种纳税人及征税范围应纳税额计算税目、税率税收优惠征收管理及纳税申报 4 资源税（价内税，所得税前可扣）纳税义务人：在我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。注： 1、一次性征收； 2、无论是自用还是销售均征； 3、对外资也征； 4、中外合作开采石油、天然气，暂不征收； 5、收购未税矿产品的单位为扣缴义务人应纳税额＝课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额一、税目 1、原油：开采的天然原油征税，人造石油不征； 2、天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气； 3、煤炭：原煤征，洗煤、选煤和其他煤不征； 4、其非金属矿原矿； 5、黑色金属矿原矿； 6、有色金属矿原矿； 7、盐：包括固体盐、液体盐（注：1 和 7 增值税率为 17%，其余为 13%）另：1、伴采的，未单独规定适用税额的，一律按主矿。2、独立矿山和联合企业收购的，按本单位税额标准计算；其他单位按税务机关核定税额标准计算二、课税数量 1、初级产品的销售、自用（非生产用）（新增）数量（非生产用指用作单位能源，生产用按加工后的数量÷综合回收率或选矿比） 2、自产液体盐加工固体盐按固体盐征税，外购液体盐加工固体盐，耗用液体盐已纳税额准予抵扣 3、开采或生产不同税目的应税产品，应当分别核算，否则从高适用税额 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税； 2、纳税人在生产过程中，因意外或自然灾害遭受重大损失的可酌情减免； 3、自 2002 年 4 月 1 日起，对冶金联合企业矿山铁矿石资源税，减按规定税额标准的 40％； 4、对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征 30％，按规定税额的 70%征收； 5、进口不征，出口不退。一、纳税义务发生时间同增值税：1、分期收款，销售合同规定的收款日期当天；2、预收货款，发出应税产品的当天；3、其他方式，收讫销售款或取得销售款凭据的当天；4、自产自用，移送使用的当天；5、代扣代缴税款，支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。二、纳税地点：应税产品的开采或生产所在地，收购地

5 税种纳税人及征税范围应纳税额计算税目、税率税收优惠征收管理及纳税申报 5 土地增值税（价内税，所得税前可扣）一、纳税义务人：所有转让国有土地使用权、地上建筑及其附着物并取得收入的单位和个人。二、征税范围及标准 1、转让的土地使用权是否国家所有； 2、土地使用权、地上建筑物及附着物是否发生产权转让； 3、转让房地产是否取得收入。土地增值税税额＝土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数土地增值额=转让收入－扣除项目金额纳税人有下列情况按房地产评估价格计算征收： 1 隐瞒、虚报房地产成交价格的； 2 提供扣除项目金额不实的； 3 转让成交价格低于房地产评估价格又无正当理由的； 4 存量房地产转让。土地增值税实行四级超率累进税率（记忆）级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%） 1 不超过 50%的部分 30 0 2 超过 50% － 100%的部分 40 5 3 超过 100% － 200%的部分 50 15 4 超过 200%的部分 60 35 应纳税额的计算步骤：（1）确定扣除项目金额（2）确定增值额＝应税收入－扣除项目金额（3）确定增值率＝（2）÷（1），找税率（4）计算税额 1、对纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20％的，免征。 2、对因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征。 3、对个人转让房地产的：凡居住 ≥5 年的，免征；3 年≤居住<5 年的,减半征收；居住<3 年的,征税。（变动，删除两项）一、纳税申报时间：纳税人签订房地产转让合同后的 7 日内。二、纳税地点：房地产所在地主管税务机关。（一）纳税人是法人的，房地产坐落地与其机构所在地一致时，原管辖税务机关；不一致时，房地产坐落地。（二）纳税人是自然人的，房地产坐落地与住所所在地一致时，住所所在地；不一致时，在办理过户手续所在地