孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 存货 100007000 抵消分录: 借:主营业务收入10000 贷:主营业务成本7000 存货 3000 3)现假定本期乙对外销售60件 期末报表资料 甲 乙 抵消后 收入 10000 7200 7200 成本 7000 6000 4200 利润 3000 1200 3000 未分配利润3000 1200 3000 存货 4000 2800 抵消分录:借:主营业务收入 10000 贷:主营业务成本8800 存货 1200 5、盈余公积的调整。 在母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有权益抵销时,已将子公 司以前年度和本年度提取的盈余公积全部抵销。但按照我国公司法规 定,母公司、子公司都应分别计提盈余公积。因此,合并抵销时,尚需
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 存货 10000 7000 抵消分录: 借:主营业务收入 10000 贷:主营业务成本 7000 存货 3000 (3) 现假定本期乙对外销售 60 件 期末报表资料: 甲 乙 抵消后 收入 10000 7200 7200 成本 7000 6000 4200 利润 3000 1200 3000 未分配利润 3000 1200 3000 存货 4000 2800 抵消分录: 借:主营业务收入 10000 贷:主营业务成本 8800 存货 1200 5、盈余公积的调整。 在母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有权益抵销时，已将子公 司以前年度和本年度提取的盈余公积全部抵销。但按照我国公司法规 定，母公司、子公司都应分别计提盈余公积。因此，合并抵销时，尚需
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 对已被抵销的子公司盈余公积项目进行调整。也就是通过编制调整的抵 销分录,再次对子公司计提盈余公积。具体应将子公司资产负债表中的 盈余公积分解为以前年度提取和本年提取两部分,以前年度提取的部分 调整期初未分酤利润项目,本年提取的部分调整提取盈余公积项目。同 时还应分别全资子公司、非全资子公司两种不同情况。其中非全资子公 司只能调整母公司抵销的份额。 6、内部投资收益与子公司利润分配相关项目的抵销。 在合并子公司的利润时,是通过将子公司本期净利润还原为收入、成本 及费用进行合并处理,而母公司的收益中已包含了对子公司实现净利润 按权益法要求所确认的投资收益,因此必须将母公司对子公司的投资收 益与子公司的利润分配相抵销。 □二)、连续年度编制合并报表 在连续编制合并报表的情况下,上期合并利润分配表中的未分配利 润数额就是本期合并利润分配表期初未分配利润。但由于本期合并会计 报表的编制,是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础,已 经在上期合并抵销或调整的项目,在本期的个别会计报表上仍然存在。 因此,若对本期个别会计报表的期初末分配利润不作调整,直接合并得 出的“期初未分配利润”项目就与上期合并利润分配表中的期末未分 配利润存在差异。为了使合并利润分配表上下期的未分配利润数额相衔 接,需将所有上期已作抵销但对本期期初未分配利润仍产生影响的项目 予以抵销,调整本期期初未分配利润的数额。具体包括 1、连续编制合并报表时內部应收账款和坏账准备的抵销
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 对已被抵销的子公司盈余公积项目进行调整。也就是通过编制调整的抵 销分录，再次对子公司计提盈余公积。具体应将子公司资产负债表中的 盈余公积分解为以前年度提取和本年提取两部分，以前年度提取的部分 调整期初未分配利润项目，本年提取的部分调整提取盈余公积项目。同 时还应分别全资子公司、非全资子公司两种不同情况。其中非全资子公 司只能调整母公司抵销的份额。 6、内部投资收益与子公司利润分配相关项目的抵销。 在合并子公司的利润时，是通过将子公司本期净利润还原为收入、成本 及费用进行合并处理，而母公司的收益中已包含了对子公司实现净利润 按权益法要求所确认的投资收益，因此必须将母公司对子公司的投资收 益与子公司的利润分配相抵销。 (二) 、连续年度编制合并报表 在连续编制合并报表的情况下，上期合并利润分配表中的未分配利 润数额就是本期合并利润分配表期初未分配利润。但由于本期合并会计 报表的编制，是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础，已 经在上期合并抵销或调整的项目，在本期的个别会计报表上仍然存在。 因此，若对本期个别会计报表的期初未分配利润不作调整，直接合并得 出的“期初未分配利润”项目就与上期合并利润分配表中的期末未分 配利润存在差异。为了使合并利润分配表上下期的未分配利润数额相衔 接，需将所有上期已作抵销但对本期期初未分配利润仍产生影响的项目 予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。具体包括： 1、连续编制合并报表时内部应收账款和坏账准备的抵销
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 连续编制服报表时,首先应将内部应收账款与应付账款予以抵销,同 时将上期内部应收账款计提的坏账准备进行抵销,然后,再将本期内部 应收账款在个别会计报表补提或冲销的坏账准备数额予以抵销。 作抵销分录 借:应付账款(内部交易产生的期末应付账款全额) 贷:应收账款(内部交易产生的期末应收账款全额) 借:坏账准备(内部交易产生的期末应收账款全额×坏账率) 贷:期初未分配利润(内部交易产生的期初应收账款全额×坏账 率) 管理费用(差额) 2、连续编制合并报表时内部购进存货的抵销处理 连续编制合并会计报表时,首先须将上期抵销的存货价值中包含的 未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销,调整本期 期初未分配利润;然后再对本期内部购进存货迸行抵销处理,具体可作 如下三笔抵销分录: 借:期初未分配利润(期初存货x销售方毛利率) 贷:主营业务成本(假定上期内部购进的存货本期全部实 现对外销售) 借:主营业务收入(本期内部销售收入) 贷:主营业务成本(假定本期内部购进的存货本期全部实现对外销 售)
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 连续编制报表时，首先应将内部应收账款与应付账款予以抵销，同 时将上期内部应收账款计提的坏账准备进行抵销，然后，再将本期内部 应收账款在个别会计报表补提或冲销的坏账准备数额予以抵销。 作抵销分录： 借：应付账款（内部交易产生的期末应付账款全额） 贷：应收账款（内部交易产生的期末应收账款全额） 借：坏账准备（内部交易产生的期末应收账款全额×坏账率） 贷：期初未分配利润（内部交易产生的期初应收账款全额×坏账 率） 管理费用（差额） 2、连续编制合并报表时内部购进存货的抵销处理 连续编制合并会计报表时，首先须将上期抵销的存货价值中包含的 未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期 期初未分配利润；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，具体可作 如下三笔抵销分录： 借：期初未分配利润（期初存货×销售方毛利率） 贷：主营业务成本 （假定上期内部购进的存货本期全部实 现对外销售） 借：主营业务收入（本期内部销售收入） 贷：主营业务成本 （假定本期内部购进的存货本期全部实现对外销 售）
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 借:主营业务成本 贷:存货(期末存货×销售方毛利率)(假定上期或本期内部 购进存货实际并未全部销售而部分甚至全部形成 期末存货) 3、连续编制合并报表时内部固定资产交易的抵销处理。 (1)不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理 不计提折旧的内部交易固定资产,发生当期按照借记“主营业务收 入”,贷记“主营业务成本”,贷记“固定资产原价”迸行抵销后,连 续编报期由于销售企业期初未分配利润中仍然含有这部分内部交易的 利润,所以要再次抵销,借记“期初未分配利润”,贷记“固定资产原 价”。这一抵销分录应重复编制,直至该固定资产退出企业集团前的那 个会计期间为止 如果对该项固定资产进行变卖,由于该固定资产已退出企业集团,包含 在该固定资产原价中的未实现内部销售利润已实际实现。但是仍需将期 初未分配利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销,调整期初未分配 利润数额,作抵销分录: 借:期初未分配利润(固定资产原价中包含的未实现内部销售 利润) 贷:营业外收入(或营业外支出) (2)计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理 在连续编制合并会计报表时,首先须将固定资产原价中包含的未实现内 部销售利润对本期期初末分配利润的影响予以抵销,调整本期期初未分
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 借：主营业务成本 贷：存货（期末存货×销售方毛利率） （假定上期或本期内部 购进存货实际并未全部销售而部分甚至全部形成 期末存货） 3、连续编制合并报表时内部固定资产交易的抵销处理。 （1）不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理 不计提折旧的内部交易固定资产，发生当期按照借记“主营业务收 入”，贷记“主营业务成本”，贷记“固定资产原价”进行抵销后，连 续编报期由于销售企业期初未分配利润中仍然含有这部分内部交易的 利润，所以要再次抵销，借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产原 价”。这一抵销分录应重复编制，直至该固定资产退出企业集团前的那 个会计期间为止。 如果对该项固定资产进行变卖，由于该固定资产已退出企业集团，包含 在该固定资产原价中的未实现内部销售利润已实际实现。但是仍需将期 初未分配利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销，调整期初未分配 利润数额，作抵销分录： 借：期初未分配利润（固定资产原价中包含的未实现内部销售 利润） 贷：营业外收入（或营业外支出） （2）计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理 在连续编制合并会计报表时，首先须将固定资产原价中包含的未实现内 部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分
孙进山2005年深圳注协CP会计辅导笔记 配利润;同时,还应抵销在固定资产原价中包含的未实现内部销诮售利润 上多提的折旧对本期末分配利润的景响,然后再对本期多提的折旧进行 抵销处理,具体可作如下两笔抵销分录 借:期初未分配利涧(固定资产原价中包含的未实现内部销售利润) 贷:固定资产原价 借:累计折旧(至本期末各期按固定资产原价多提折旧的累计额) 贷:期初未分配利涧(至本期初各期按固定资产原价多提折 旧的累计额) 管理费用(差额,即本期多提的折旧额) 上述抵销处理一直做到固定资产被处置清理。 当内部交易固定资产进行清理时,其抵销处理应分三种凊况 (1)期满报废清理。只需将本期计提折旧中所包含的按固定资产原价 多提的折旧部分予以抵销。 (2)超龄使用清理。在超龄使用固定资产进行清理期,不需编制抵销 分录 (3)提前报废清理。一方面应将固定资产原价中包含的未实现内部销 售利润从期初末分配利澜润中转出,确认为当期已实现的利润闰,同时还应 将以前年度和清理期间多提的折旧进行抵销处理。作如下两笔抵销分 录 借:期初未分配利润(原价中包含的未实现内部销售利润) 贷:营业外收入
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 配利润；同时，还应抵销在固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 上多提的折旧对本期未分配利润的影响，然后再对本期多提的折旧进行 抵销处理，具体可作如下两笔抵销分录： 借：期初未分配利润（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） 贷：固定资产原价 借：累计折旧（至本期末各期按固定资产原价多提折旧的累计额） 贷：期初未分配利润（至本期初各期按固定资产原价多提折 旧的累计额） 管理费用（差额，即本期多提的折旧额） 上述抵销处理一直做到固定资产被处置清理。 当内部交易固定资产进行清理时，其抵销处理应分三种情况： （1）期满报废清理。只需将本期计提折旧中所包含的按固定资产原价 多提的折旧部分予以抵销。 （2）超龄使用清理。在超龄使用固定资产进行清理期，不需编制抵销 分录， （3）提前报废清理。一方面应将固定资产原价中包含的未实现内部销 售利润从期初未分配利润中转出，确认为当期已实现的利润，同时还应 将以前年度和清理期间多提的折旧进行抵销处理。作如下两笔抵销分 录： 借：期初未分配利润（原价中包含的未实现内部销售利润） 贷：营业外收入