1.2.1判例法下的审计师法律责任（2）、已预见的第三方除了厄特马斯主义以外，在其他一些地方，法院考虑到以下几点理由而对合约方标准进行了扩展，通过引入“已预见的第三方”概念，允许第三者在比以前更多的情况下获得赔偿1其他职业对其服务的非合约使用人的责任已有所增加2让善意财务报表使用人蒙受经济损失有失公平3假设增加责任有助于审计师改善审计程序4审计师有能力就增加的风险获取保险5审计师能够将增加的审计费用和保险金转嫁给委托人
渠道 审计师能够将增加的审计费用和保险金转嫁给委托人 让善意财务报表使用人蒙受经济损失有失公平 假设增加责任有助于审计师改善审计程序 审计师有能力就增加的风险获取保险 1 其他职业对其服务的非合约使用人的责任已有所增加 2 3 4 5 渠道 1.2.1 判例法下的审计师法律责任 （2）、已预见的第三方 除了厄特马斯主义以外，在其他一些地方，法院考虑到以下几点理由而对 合约方标准进行了扩展，通过引入“已预见的第三方”概念，允许第三者 在比以前更多的情况下获得赔偿
1.2.1判例法下的审计师法律责任（2）、已预见的第三方有些州的法律扩现今适用《重述》·1931年到20世纪展了该主义规则的州有佛罗60年代末期里达、乔治亚、·1968年罗德岛联衣阿华、肯塔基·美国各州都适用邦地区法院在审路易斯安那、密厄特马斯案例判理Rusch Factor案执根、明尼苏达、vs.Levin一案密苏里、蒙大拿、时，引用了美国新罕布什尔等，律师协会《民事该规则是三种方侵权案重述》中法中最普遍使用关于审计师对第的一种。三方责任的叙述
•1931年到20世纪 60年代末期 • 美国各州都适用 厄特马斯案例判 案 • 有些州的法律扩 展了该主义 •1968年罗德岛联 邦地区法院在审 理Rusch Factor vs. Levin一案 时，引用了美国 律师协会《民事 侵权案重述》中 关于审计师对第 三方责任的叙述 •现今适用《重述》 规则的州有佛罗 里达、乔治亚、 衣阿华、肯塔基、 路易斯安那、密 执根、明尼苏达、 密苏里、蒙大拿、 新罕布什尔等， 该规则是三种方 法中最普遍使用 的一种。 1.2.1 判例法下的审计师法律责任 （2）、已预见的第三方
1.2.1判例法下的审计师法律责任（2）、对已预见的第三方的责任根据《重述》，当审计师接受年报审计而非其他特定目的的委托或者没有被告知财务信息有特定目的的使用者时，审计师一般不对第三方负责如果审计师被告知经审计的财务报表将要用来申请50000美元的贷款，审计师可能就要对没有指明的贷款方负责。《重述》认为，可接或者对虽非指定的，但实际提供了贷款的人负责近和影响的人的数量和特点以及可指导的交易的程度和范围可如果第三方被指明，并且第三方依赖财务报表的目的是能是重要的考虑给委托人提供赊销商品。但第三方没有销售商品而是购买委托人的股票控制权，这时审计师不对其负责
《重述》认为，可接 近和影响的人的数量 和特点以及可指导的 交易的程度和范围可 能是重要的 如果第三方被指明，并且第三方依赖财务报表的目的是 考虑给委托人提供赊销商品。但第三方没有销售商品而 是购买委托人的股票控制权，这时审计师不对其负责 如果审计师被告知经审计的财务报表将要用来申请50000 美元的贷款，审计师可能就要对没有指明的贷款方负责。 或者对虽非指定的，但实际提供了贷款的人负责 1.2.1 判例法下的审计师法律责任 （2）、对已预见的第三方的责任 根据《重述》，当审计师接受年报审计而非其他特定目的的委托或者没有 被告知财务信息有特定目的的使用者时，审计师一般不对第三方负责
1.2.1判例法下的审计师法律责任（3）、可合理预见的第三方应用范围基本主张第三方审计师应当能可能包括所有美国少数州认够合理预见的债权人、股东为审计师应承、很可能是财，过去的、现担更广泛的第务报表使用者在的和潜在的三方责任，他的任何使用者无限投资者们采取的是“，都与具有合可合理预见第同关系的财务三方”方法报表使用者享有同等的权利
1.2.1 判例法下的审计师法律责任 （3）、可合理预见的第三方 美国少数州认 为审计师应承 担更广泛的第 三方责任，他 们采取的是“ 可合理预见第 三方”方法 审计师应当能 够合理预见的 、很可能是财 务报表使用者 的任何使用者 ，都与具有合 同关系的财务 报表使用者享 有同等的权利 应用范围 基本主张 可能包括所有 债权人、股东 ，过去的、现 在的和潜在的 无限投资者 第三方
1.2.1判例法下的审计师法律责任（3）、可合理预见的第三方（案例）1983年的H.Rosenblumvs.Adler案是这种·案例介绍方法的第一个案例TouchRoss会计师事务所对依赖财务报表而·法院判决受到损失的任何合理预见的第三方承担责任·判决依据如果依赖财务报表的第三方，如债权人，其损失没有挽回，整个社会公众的信息成本就会升高尽管审计师可以通过使用责任保险分散风险。但·难题在现有法律环境下，会计师事务所可能得不到足够的责任保险，或者保险的成本太高
1983年的H . Rosenblum vs. Adler案是这种 方法的第一个案例 ⚫案例介绍 Touch Ross会计师事务所对依赖财务报表而 受到损失的任何合理预见的第三方承担责任 如果依赖财务报表的第三方，如债权人，其损失 没有挽回，整个社会公众的信息成本就会升高 尽管审计师可以通过使用责任保险分散风险。但 在现有法律环境下，会计师事务所可能得不到足 够的责任保险，或者保险的成本太高 ⚫法院判决 ⚫判决依据 ⚫难题 1.2.1 判例法下的审计师法律责任 （3）、可合理预见的第三方（案例）