会计学:企业决策的基础> China-ub.comm 下载 第1年分摊的折旧额相对较小是因为采用了半年期惯例,第1年后折旧百分比先上升,再下 降——反映了加速折旧法的基本特征。接近回收期末时,折旧百分比不再变化,因为已转而使 用直线法以使资产全额折旧 请注意折旧期内折旧的百分比之和等于100%,也就是说修订的加速成本回收制将资产全额 折旧,没有残值的规定 计算所得税目的的折旧:例示为说明折旧率表的应用,我们再来考虑S&G杂货商店价值 17000美元的运输卡车(出于所得税目的,暂不考虑200美元的残值)。根据现行税法,卡车是 5年期财产。叫申报联邦所得税时每年的折旧费用计算如表9-9。 表9-9折旧表:所得税法规的加速成本回收制 年份计算(成本×国内税收署发布的折旧率)折旧费用累计折旧账面基数(账面价值) 第1年 s17000×2000% S3400 s3400 s13600 第2年 s17000×32.00% 5400 8160 s17000×19.20% 12104 第4年 s17000×11.52% 14062 2938 第5年 s17000×11.52% S17000×5.76% 17000 s17000 请注意“5年期财产”实际分6年折旧,额外的1年是由于使用了半年期惯例。还请注意的是 纳税表中用术语账面基数代替账面价值,账面基数和账面价值这两个概念十分相似,都表示资 产的折余成本,即成本减去累计折旧。账面价值表示资产成本减财务报表中确认的累计折旧额 而账面基数则表示资产成本减所得税申报表中确认的累计折旧额,换句话说就是“所得税目的 的账面价值”。 927大多数企业采用哪种折旧方法 大多数企业在财务报表中采用直线折旧法,在所得税申报中采用加速折旧法,这样做的理 由简单易懂。 加速折旧法导致较高的折旧费用,报告的净利润就比直线折旧法低。大多数公开上市企业 都希望表现出尽可能强的盈利能力—至少要和竞争对手的获利能力相同,因此绝大多数公开 上市公司在财务报表中都采用直线折旧法。 从所得税方面来看,情况就完全不同了。管理层通常希望企业在所得税申报中报告尽可能 低的应税利润,加速折旧法能显著减少当期的应税利润和支付的税金。 会计准则和所得税法规都允许企业在财务报表和所得税申报表中采用不同的折旧方法,因 此大多数企业选择在财务报表中采用直线折旧法,在所得税申报表中采用加速折旧法(修订的 加速成本回收制或其他余额递减法)。 不同的折旧法确实造成差异吗?企业采用直线折旧法报告的利润比采用加速折旧法报告 的高,那么是否采用直线折旧法就意味企业的财富增多了呢?答案是否定的。折旧(不管如何 计算)只是一个估计数,这个估计数对企业实际的财务能力不产生任何影响。因此,只是财务 报表中采用加速折旧法估算净利润比采用直线法更稳健,更保守 产的估计使用年限是5年纯属巧合,大多数情况下成本回收期和估计使用年限相差很大。所得税目 的的折旧以国会规定的回收期为基础,不考虑企业管理层估计的使用年限 [2]对于一个成长中的企业,在所得税申报中采用加速折旧法能减少每年的应税利润,这是因为成长中的企 业成本回收早期通常比晚期拥有更多的资产。 320
第1年分摊的折旧额相对较小是因为采用了半年期惯例，第 1年后折旧百分比先上升，再下 降—反映了加速折旧法的基本特征。接近回收期末时，折旧百分比不再变化，因为已转而使 用直线法以使资产全额折旧。 请注意折旧期内折旧的百分比之和等于 1 0 0%，也就是说修订的加速成本回收制将资产全额 折旧，没有残值的规定。 计算所得税目的的折旧：例示 为说明折旧率表的应用，我们再来考虑 S & G杂货商店价值 17 000美元的运输卡车（出于所得税目的，暂不考虑 2 000美元的残值）。根据现行税法，卡车是 5年期财产。[1] 申报联邦所得税时每年的折旧费用计算如表 9 - 9。 表9-9 折旧表：所得税法规的加速成本回收制 年份 计算(成本×国内税收署发布的折旧率 ) 折旧费用 累计折旧 账面基数(账面价值) 第1年 $17 000×2 0 . 0 0% $3 400 $3 400 $13 600 第2年 $17 000×3 2 . 0 0% 5 400 8 840 8 160 第3年 $17 000×1 9 . 2 0% 3 264 12 104 4 896 第4年 $17 000×11 . 5 2% 1 958 14 062 2 938 第5年 $17 000×11 . 5 2% 1 958 16 020 9 8 0 第6年 $17 000×5 . 7 6% 9 8 0 17 000 -0- 合计 $17 000 请注意“5年期财产”实际分6年折旧，额外的1年是由于使用了半年期惯例。还请注意的是 纳税表中用术语账面基数代替账面价值，账面基数和账面价值这两个概念十分相似，都表示资 产的折余成本，即成本减去累计折旧。账面价值表示资产成本减财务报表中确认的累计折旧额， 而账面基数则表示资产成本减所得税申报表中确认的累计折旧额，换句话说就是“所得税目的 的账面价值”。 9.2.7 大多数企业采用哪种折旧方法 大多数企业在财务报表中采用直线折旧法，在所得税申报中采用加速折旧法，这样做的理 由简单易懂。 加速折旧法导致较高的折旧费用，报告的净利润就比直线折旧法低。大多数公开上市企业 都希望表现出尽可能强的盈利能力—至少要和竞争对手的获利能力相同，因此绝大多数公开 上市公司在财务报表中都采用直线折旧法。 从所得税方面来看，情况就完全不同了。管理层通常希望企业在所得税申报中报告尽可能 低的应税利润，加速折旧法能显著减少当期的应税利润和支付的税金。 [ 2 ] 会计准则和所得税法规都允许企业在财务报表和所得税申报表中采用不同的折旧方法，因 此大多数企业选择在财务报表中采用直线折旧法，在所得税申报表中采用加速折旧法（修订的 加速成本回收制或其他余额递减法）。 不同的折旧法确实造成差异吗？ 企业采用直线折旧法报告的利润比采用加速折旧法报告 的高，那么是否采用直线折旧法就意味企业的财富增多了呢？答案是否定的。折旧（不管如何 计算）只是一个估计数，这个估计数对企业实际的财务能力不产生任何影响。因此，只是财务 报表中采用加速折旧法估算净利润比采用直线法更稳健，更保守。 320 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 该资产的估计使用年限是 5年纯属巧合，大多数情况下成本回收期和估计使用年限相差很大。所得税目 的的折旧以国会规定的回收期为基础，不考虑企业管理层估计的使用年限。 [2] 对于一个成长中的企业，在所得税申报中采用加速折旧法能减少每年的应税利润，这是因为成长中的企 业成本回收早期通常比晚期拥有更多的资产
下载 厂场资产和折旧<第9章 轮到你了!作为一名企业顾问L 假设你是一家新开的颇有前途的服务性企业的顾问,企业现为内部持股,共有股东 100人,企业的目标是经营约5年后能公开上市,企业现在对房屋和办公设备的投资可望在 企业股票上市交易时投入正常使用 最近企业管理层交给你一份计划书,你发现计划书中所有的利润预测都是以加速折旧 法为基础的。根据计划书中提供的信息,你又用直线法重新计算了折旧费用,两种折旧法 计算的5年的折旧费用如下(根据平均使用年限20年计算) 年度折旧费用似千美元计) 加速折旧法 直线折旧法 s2000 00 1000 第4年 1000 1305 请向管理层解释为什么企业应考虑在财务报告时采用直线折旧法而不是加速折旧法 我们的评论见本章末。 现金影响 申报所得税时采用加速折旧法产生的利得是确确实实的,因为计提的折旧数额影响到交纳 的税金数额,较低的所得税直接增加了企业可供支配的现金。 前面一章中曾经提到过企业如果在所得税申报表中采用后进先出法,那么在财务报表中也 必须采用同一方法,可是对于折旧方法却没有同样的规定,企业可以在所得税申报表中采用加 速折旧法,而在财务报表中采用直线法,事实上大多数企业就是这样做的。 9.2.8财务报表的披露 企业财务报表的附注中应当披露所采用的厂场资产折旧方法,报表使用者也应当明白加速 折旧法较直线法更快地将厂场资产的成本分配至费用,因此加速折旧法对厂场资产资产负债表 价值和净利润的估算更稳健 估计使用年限和残值估计厂场资产的使用年限和残值是管理层的职责,这一估计通常是 参考企业以往同类资产的经验数据,同时也反映企业当时的状况和管理层对未来的打算,所以 不同企业对同类资产使用年限的估计相差甚大 厂场资产的估计使用年限影响到每个会计期报告的净利润:估计使用年限越长,每一期从 成本中分配的费用就越小,报告的净利润也就越大。不过请记住大公司每年都要请独立的注册 会计师审计其财务报表,审计的职责之一就是确定在当时情况下管理层对厂场资产使用年限的 估计是否合理。 最典型的就是汽车在较短的使用年限内折旧—如3年至5年,其他设备在5至15年内折旧 房屋的使用年限较长——新房屋约30至50年,购置的旧房屋也在15年以上 致性原则通用会计准则要求企业连续使用某一种会计方法。对于折旧方法,一致性原 则要求企业不在不同的年份变更计算某一厂场资产折旧的方法。然而管理层可以采用不同的方 321
厂场资产和折旧表 第9章 321 现金影响 轮到你了！ 作为一名企业顾问 假设你是一家新开的颇有前途的服务性企业的顾问，企业现为内部持股，共有股东 1 0 0人，企业的目标是经营约 5年后能公开上市，企业现在对房屋和办公设备的投资可望在 企业股票上市交易时投入正常使用。 最近企业管理层交给你一份计划书，你发现计划书中所有的利润预测都是以加速折旧 法为基础的。根据计划书中提供的信息，你又用直线法重新计算了折旧费用，两种折旧法 计算的5年的折旧费用如下(根据平均使用年限2 0年计算)： 年度折旧费用(以千美元计) 加速折旧法 直线折旧法 第1年 $2 000 1 000 第2年 1 800 1 000 第3年 1 620 1 000 第4年 1 450 1 000 第5年 1 305 1 000 请向管理层解释为什么企业应考虑在财务报告时采用直线折旧法而不是加速折旧法。 我们的评论见本章末。 申报所得税时采用加速折旧法产生的利得是确确实实的，因为计提的折旧数额影响到交纳 的税金数额，较低的所得税直接增加了企业可供支配的现金。 前面一章中曾经提到过企业如果在所得税申报表中采用后进先出法，那么在财务报表中也 必须采用同一方法，可是对于折旧方法却没有同样的规定，企业可以在所得税申报表中采用加 速折旧法，而在财务报表中采用直线法，事实上大多数企业就是这样做的。 9.2.8 财务报表的披露 企业财务报表的附注中应当披露所采用的厂场资产折旧方法，报表使用者也应当明白加速 折旧法较直线法更快地将厂场资产的成本分配至费用，因此加速折旧法对厂场资产资产负债表 价值和净利润的估算更稳健。 估计使用年限和残值 估计厂场资产的使用年限和残值是管理层的职责，这一估计通常是 参考企业以往同类资产的经验数据，同时也反映企业当时的状况和管理层对未来的打算，所以 不同企业对同类资产使用年限的估计相差甚大。 厂场资产的估计使用年限影响到每个会计期报告的净利润：估计使用年限越长，每一期从 成本中分配的费用就越小，报告的净利润也就越大。不过请记住大公司每年都要请独立的注册 会计师审计其财务报表，审计的职责之一就是确定在当时情况下管理层对厂场资产使用年限的 估计是否合理。 最典型的就是汽车在较短的使用年限内折旧—如3年至5年，其他设备在5至1 5年内折旧， 房屋的使用年限较长—新房屋约3 0至5 0年，购置的旧房屋也在1 5年以上。 一致性原则 通用会计准则要求企业连续使用某一种会计方法。对于折旧方法，一致性原 则要求企业不在不同的年份变更计算某一厂场资产折旧的方法。然而管理层可以采用不同的方 下载
会计学:企业决策的基础> China-ub.comm 下载 法计算不同资产的折旧。在此,我们再次强调:企业可以—而且通常必须—在财务报表和 所得税申报表中采用不同的折旧方法。 估计使用年限的更正厂场资产使用了若干年后管理层发现资产实际可使用的年限要比估 计的长得多或短得多,这时该怎么办?办法是更正使用年限,同时每期的折旧费用相应的减少 或增多。 更正折旧计划就是将资产未折旧的成本在剩余的使用年限内分摊,这一更正只影响当前和 以后会计期记录的折旧费用,而不必调整以前会计期的财务报表反应应计折旧资产估计使用年 限的变化 举例,假设企业购置了价值10000美元的资产,估计使用年限5年,无残值。根据直线折旧 法,每年的折旧费用是2000美元,第3年末累计折旧达到6000美元,资产的折余价值(账面价 值)为4000美元 第4年初,发现资产还可使用5年,即使用年限应更正为8年,第4年和以后几年每年的折旧 费用就是800美元,计算如下: 第3年末为计提折旧的成本(S10000-$6000 4000 更正后剩余的使用年数/年 更正后的年度折旧费用(S4000/5) 800 92.9厂场资产的减值 有时企业明确知道无论通过使用还是出售都无法合理预期能收回某些厂场资产的成本。例 如,电脑制造企业支付高价购置了特殊的生产设备,一旦科技有了新的突破,该设备就会陈旧 过时,显而易见设备的价值远远低于它的成本。 如果一项资产的成本在未来不能通过使用或出售收回,就要考虑将该资产注销至其可变现 净值,抵销的借方账户是损失账户,这一注销通常不纳入应税利润的计算。 r《此要点的案例 克莱斯勒公司的战略决策是集中精力投入汽车制造业,所以计划出售附属子公司 “俭朴租车”。公司意识到不可能收回附属公司的成本,所以最近计提了1亿美元的费用 将子公司的资产注销到其可变现净值。 9.3厂场资产和设备的处置 如果应计折旧资产的处置不在年底,首先需编制一笔分录计提年初至资产处置日的折旧费 用。如果企业采用半年期惯例,那么当年处置的资产都要计提半年的折旧。在下面厂场资产和 设备的处置例示中,我们假设已编制分录计提了奇零期的折旧 当厂场资产已耗尽或陈旧时,就会被废弃,出售或作价贴换新资产。当应计折旧资产被处 置时,资产成本要从资产账户转出,累计折旧要从资产抵销账户转出。例如,假设10年前购置 的成本20000美元的办公设备已全额计提折旧,现在不再有用,记录资产废弃的分录如下: 累计折旧:办公设备 20000 办公设备 20000 记录已全额折旧的废弃资产的成本和累计折旧的转出,无残值。 旦资产已全额计提折旧,即使资产情况良好或还在继续使用,都无须再计提折旧。折旧 的目的就是将资产的成本在其使用年限中进行分摊,所以折旧费用没有理由比购置资产的成本 还要高。如已全额计提折旧的资产在原先估计使用年限期满后仍继续使用,应保留原来的资产 322
法计算不同资产的折旧。在此，我们再次强调：企业可以—而且通常必须—在财务报表和 所得税申报表中采用不同的折旧方法。 估计使用年限的更正 厂场资产使用了若干年后管理层发现资产实际可使用的年限要比估 计的长得多或短得多，这时该怎么办？办法是更正使用年限，同时每期的折旧费用相应的减少 或增多。 更正折旧计划就是将资产未折旧的成本在剩余的使用年限内分摊，这一更正只影响当前和 以后会计期记录的折旧费用，而不必调整以前会计期的财务报表反应应计折旧资产估计使用年 限的变化。 举例，假设企业购置了价值 10 000美元的资产，估计使用年限 5年，无残值。根据直线折旧 法，每年的折旧费用是 2 000美元，第3年末累计折旧达到6 000美元，资产的折余价值（账面价 值）为4 000美元。 第4年初，发现资产还可使用 5年，即使用年限应更正为 8年，第4年和以后几年每年的折旧 费用就是8 0 0美元，计算如下： 第3年末为计提折旧的成本($10 000-$6 000) $ 4 000 更正后剩余的使用年数/年 5 更正后的年度折旧费用($4 000/5) $ 800 9.2.9 厂场资产的减值 有时企业明确知道无论通过使用还是出售都无法合理预期能收回某些厂场资产的成本。例 如，电脑制造企业支付高价购置了特殊的生产设备，一旦科技有了新的突破，该设备就会陈旧 过时，显而易见设备的价值远远低于它的成本。 如果一项资产的成本在未来不能通过使用或出售收回，就要考虑将该资产注销至其可变现 净值，抵销的借方账户是损失账户，这一注销通常不纳入应税利润的计算。 克莱斯勒公司的战略决策是集中精力投入汽车制造业，所以计划出售附属子公司 “俭朴租车”。公司意识到不可能收回附属公司的成本，所以最近计提了 1亿美元的费用 将子公司的资产注销到其可变现净值。 9.3 厂场资产和设备的处置 如果应计折旧资产的处置不在年底，首先需编制一笔分录计提年初至资产处置日的折旧费 用。如果企业采用半年期惯例，那么当年处置的资产都要计提半年的折旧。在下面厂场资产和 设备的处置例示中，我们假设已编制分录计提了奇零期的折旧。 当厂场资产已耗尽或陈旧时，就会被废弃，出售或作价贴换新资产。当应计折旧资产被处 置时，资产成本要从资产账户转出，累计折旧要从资产抵销账户转出。例如，假设 1 0年前购置 的成本20 000美元的办公设备已全额计提折旧，现在不再有用，记录资产废弃的分录如下： 累计折旧：办公设备 20 000 办公设备 20 000 记录已全额折旧的废弃资产的成本和累计折旧的转出，无残值。 一旦资产已全额计提折旧，即使资产情况良好或还在继续使用，都无须再计提折旧。折旧 的目的就是将资产的成本在其使用年限中进行分摊，所以折旧费用没有理由比购置资产的成本 还要高。如已全额计提折旧的资产在原先估计使用年限期满后仍继续使用，应保留原来的资产 322 会计学：企业决策的基础 下载 此要点的案例