3.“营业税金及附加”项目,反映企业经营业务应负担的营业税、消费 税、城市维护建设税、资源税、土地増值税和教育费附加等 4.“销售费用”项目,反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品 等过程中发生的费用。 5.“管理费用”项目,反映企业行政管理等部门所发生的费用。 6.“财务费用”项目,反映企业发生的利息费用等。 7.“资产减值损失”项目,反映企业计提各项资产减值准备形成的损 失 8.“公允价值变动损益”项目,反映企业交易性金融资产等公允价值变 动所形成的应计入当期损益的利得或损失。 9.“投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。 10.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目,反映企业发生的与其 生产经营无直接关系的各项收入和支出。 11.“所得税费用”项目,反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。 (二)利润表的编制步骤 多步式利润表的编制步骤,主要分为三步: 第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、 管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变 动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业利润 第二步,以营业利润为基础,加上营业外收入,减营业外支出,计算出利润 总额 第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或亏损) 当公司性质为股份公司,特别是上市公司时,利润表编制中还须提供每股 收益资料,即将净利润除以普通股股份数 二、利润表编制方法 (一)利润表“本月数”栏的编制方法 利润表各项目“本月数”的填列主要有4种方法。 1.根据有关总分类账户的本期发生额分析填列。如:“营业税金及附加”、“销 售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”“所得税费 用”等项目。 2.根据两个总分类账户的本期发生额相加后的金额填列,如“营业收入” 项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的本期贷方发生额的 合计数填列;“营业成本”项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本” 账户的本期借方发生额之和填列 3.根据报表中其他项目的数字经计算后填列,如“营业利润”、“利润总额” 净利润”等项目
11 3. “营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费 税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 4. “销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品 等过程中发生的费用。 5. “管理费用”项目，反映企业行政管理等部门所发生的费用。 6. “财务费用”项目，反映企业发生的利息费用等。 7. “资产减值损失”项目，反映企业计提各项资产减值准备形成的损 失。 8. “公允价值变动损益”项目，反映企业交易性金融资产等公允价值变 动所形成的应计入当期损益的利得或损失。 9. “投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。 10. “营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其 生产经营无直接关系的各项收入和支出。 11. “所得税费用”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。 （二）利润表的编制步骤 多步式利润表的编制步骤，主要分为三步： 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、 管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变 动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减营业外支出，计算出利润 总额。 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损） 当公司性质为股份公司，特别是上市公司时，利润表编制中还须提供每股 收益资料，即将净利润除以普通股股份数。 二、利润表编制方法 （一）利润表“本月数”栏的编制方法 利润表各项目“本月数”的填列主要有 4 种方法。 1. 根据有关总分类账户的本期发生额分析填列。如：“营业税金及附加”、“销 售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费 用”等项目。 2. 根据两个总分类账户的本期发生额相加后的金额填列，如“营业收入” 项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的本期贷方发生额的 合计数填列；“营业成本”项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本” 账户的本期借方发生额之和填列。 3. 根据报表中其他项目的数字经计算后填列，如“营业利润”、“利润总额”、 “净利润”等项目
4.其他项目如“公允价值变动收益”项目和“投资收益”项目,应根据账 户的本期发生额填列,若该账户本期贷方发生额大于借方发生额,以差额填入本 项目;若该账户本期借方发生额大于贷方发生额,以差额的负数填入本项目 (二)利润表“本年累计数”栏的编制方法 月度利润表“本年累计数”栏,反映利润表各项目自年初起至本月末止的 累计实际发生数。应根据上月利润表的“本年累计数”栏各项目数额,加上 本月利润表的“本月数”栏各项目数额,然后将其合计数填入该栏相应项目 内 年度利润表“本年累计数”栏,反映该年度利润表各项目自年初起至12 月末止的全年累计实际发生数。 年度利润表编制时,应将月度报表中“本月数”一栏替换为“上年数”,以 此填列上年全年累计实际发生数,从而同“本年累计数”栏中的数据进行比较。 如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不同,则应对上年度报表项 目的各项数据按照本年度的规定进行调整,填入“上年数”栏内。 利润表编制举例 例6-2:南方公司2011年12月份的相关账户本月发生额及1-11月份累计数 资料如表64所示。 表 账户发生额汇总表 编制单位:南方公司 2011年12月 单位 账户名称 借/贷 本月发生额11月份累计数 主营业务收入 23000 65000 其他业务收入 贷 8000 10000 主营业务成本 借 12500 23000 「其他业务成本 营业税金及附加借 3600 销售费用 3000 15000 管理费用 借 4500 财务费用 借 4300 产减值损失 2800 投资收益 3000 营业外收入 1250 4350 营业外支出 借 400 1500 要求:根据上述资料编制南方公司12月份的利润表,企业适用的所得税率 为25%(假设不需要进行纳税调整)。 解:根据表6-4,编制南方公司2011年12月份利润表(见表65)
12 4. 其他项目如“公允价值变动收益”项目和“投资收益”项目，应根据账 户的本期发生额填列，若该账户本期贷方发生额大于借方发生额，以差额填入本 项目；若该账户本期借方发生额大于贷方发生额，以差额的负数填入本项目。 （二）利润表“本年累计数”栏的编制方法 月度利润表“本年累计数”栏，反映利润表各项目自年初起至本月末止的 累计实际发生数。应根据上月利润表的“本年累计数”栏各项目数额，加上 本月利润表的“本月数”栏各项目数额，然后将其合计数填入该栏相应项目 内。 年度利润表“本年累计数”栏，反映该年度利润表各项目自年初起至 12 月末止的全年累计实际发生数。 年度利润表编制时，应将月度报表中“本月数”一栏替换为“上年数”，以 此填列上年全年累计实际发生数，从而同“本年累计数”栏中的数据进行比较。 如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不同，则应对上年度报表项 目的各项数据按照本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。 三、利润表编制举例 例 6-2：南方公司 2011 年 12 月份的相关账户本月发生额及 1-11 月份累计数 资料如表 6-4 所示。 表 6-4 账户发生额汇总表 编制单位：南方公司 2011 年 12 月 单位：元 要求：根据上述资料编制南方公司 12 月份的利润表，企业适用的所得税率 为 25%（假设不需要进行纳税调整）。 解：根据表 6-4，编制南方公司 2011 年 12 月份利润表（见表 6-5）： 账户名称 借/贷 本月发生额 1-11 月份累计数 主营业务收入 贷 23 000 65 000 其他业务收入 贷 8 000 10 000 主营业务成本 借 12 500 23 000 其他业务成本 借 6 500 7 000 营业税金及附加 借 300 3 600 销售费用 借 3 000 15 000 管理费用 借 2 300 4 500 财务费用 借 450 4 300 资产减值损失 借 2 800 1 600 投资收益 贷 300 3 000 营业外收入 贷 1 250 4 350 营业外支出 借 400 1 500