属于非流动资产,变现能力不如存货 二、资产负债表的编制方法 (一)资产负债表年初余额的填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字应根据上年末资产负债表中的期末余 额一栏内的数字填列。如果本年资产负债表中项目名称和内容与上年有所不同, 应对上年年末资产负债表中各项目的名称和内容按照本年度的规定进行调整,再 填入本期资产负债表中的“年初余额”栏内。 (二)资产负债表期末余额的填列 资产负债表“期末余额”栏内各项数字,大部分根据各总分类账户余额直接 填入,具体来说有以下五种方法 1.根据各个总分类账户的期末余额直接填入 资产负债表中大多数的资产负债表项目都是根据总分类账的期末余额进行 填列的。包括:资产项目中的交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、 固定资产清理等;负债项目中的短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、 应付利息、应付股利、其他应付款等;所有者权益类,包括实收资本、资本公积、 盈余公积等。 若部分项目的期末余额在相反方向,则以“一”填列,即填为负数。 2.根据若干总分类账的余额分析计算填列 (1)资产类的“货币资金”项目,应根据“库存现金”、“银行存款”“其 他货币资金”三个总分类账户的期末借方余额合计数填列。即: 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 (2)资产类的“存货”项目,应根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料 “周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”、 “生产成本”等总分类账户的期末借方余额合计数再减去“存货跌价准备”的期 末贷方余额后的金额填列(某项账户如“材料成本差异”若余额在贷方,应予以 抵减)。即: 存货=在途物资+材料采购+原材料+周转材料+库存商品+委托加工物资+材 料成本差异+发出商品+生产成本一存货跌价准备 (3)所有者权益中的“未分配利润”项目,平时应根据“本年利润账户的 期末余额扣减“利润分配账户的期末余额后填列。即 未分配利润=本年利润一利润分配 “未分配利润”项目,年底应根据“利润分配ˆ账户的期末余额填列。未弥补 的亏损在本项目内以“一”号填列 3.根据若干明细分类账户余额分析计算填列 在资产负债表中,根据若干明细分类账户余额分析计算填列的项目主要有应
6 属于非流动资产，变现能力不如存货。 二、资产负债表的编制方法 （一）资产负债表年初余额的填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字应根据上年末资产负债表中的期末余 额一栏内的数字填列。如果本年资产负债表中项目名称和内容与上年有所不同， 应对上年年末资产负债表中各项目的名称和内容按照本年度的规定进行调整，再 填入本期资产负债表中的“年初余额”栏内。 （二）资产负债表期末余额的填列 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，大部分根据各总分类账户余额直接 填入，具体来说有以下五种方法： 1．根据各个总分类账户的期末余额直接填入 资产负债表中大多数的资产负债表项目都是根据总分类账的期末余额进行 填列的。包括：资产项目中的交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、 固定资产清理等；负债项目中的短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、 应付利息、应付股利、其他应付款等；所有者权益类，包括实收资本、资本公积、 盈余公积等。 若部分项目的期末余额在相反方向，则以“－”填列，即填为负数。 2．根据若干总分类账的余额分析计算填列 （1）资产类的“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其 他货币资金”三个总分类账户的期末借方余额合计数填列。即： 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 （2）资产类的“存货”项目，应根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、 “周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”、 “生产成本”等总分类账户的期末借方余额合计数再减去“存货跌价准备”的期 末贷方余额后的金额填列（某项账户如“材料成本差异”若余额在贷方，应予以 抵减）。即： 存货=在途物资+材料采购+原材料+周转材料+库存商品+委托加工物资+材 料成本差异+发出商品+生产成本－存货跌价准备 （3）所有者权益中的“未分配利润”项目，平时应根据“本年利润”账户的 期末余额扣减“利润分配”账户的期末余额后填列。即： 未分配利润=本年利润－利润分配 “未分配利润”项目，年底应根据“利润分配”账户的期末余额填列。未弥补 的亏损在本项目内以“－”号填列。 3．根据若干明细分类账户余额分析计算填列 在资产负债表中，根据若干明细分类账户余额分析计算填列的项目主要有应
收账款、预收账款、应付账款和预付账款 (1)资产类的“应收账款”项目,应根据“应收账款”总分类账所属的明 细分类账户的期末借方余额合计,加上“预收账款”总分类账所属有关明细分类 账户期末借方余额合计数后填列 (2)负债类的“预收账款”项目,应根据“预收账款”总分类账所属的明 细分类账户的期末贷方余额合计,加上“应收账款”总分类账所属有关明细分类 账户期末贷方余额合计数后填列。 (3)资产类的“预付账款”项目,应根据“预付账款”总分类账所属的明 细分类账户的期末借方余额合计,加上“应付账款”总分类账所属有关明细分类 账户期末借方余额合计数后填列。 (4)负债类的“应付账款”项目,应根据“应付账款”总分类账所属的明 细分类账户的期末贷方余额合计,加上“预付账款”总分类账所属有关明细分类 账户期末贷方余额合计数后填列。 上述四个报表项目的填列可简单表达为 应收账款=各“应收账款”明细分类账户(借方余额)+各“预收账款”明 细分类账户(借方余额) 预收账款=各“预收账款”明细分类账户(贷方余额)+各“应收账款”明 细分类账户(贷方余额) 预付账款=各“预付账款”明细分类账户(借方余额)+各“应付账款”明 细分类账户(借方余额) 应付账款=各“应付账款”明细分类账户(贷方余额)+各“预付账款”明 细分类账户(贷方余额) (4)根据总分类账户余额减备抵账户的净额填列 备抵账户是当账户以结构和用途分类时,作为被调整对象原始数额的抵减项 目,以确定被调整对象实有数额而设置的独立账户。如:“累计折旧”、“固定资 产减值准备”是“固定资产”的备抵账户;“累计摊销”、“无形资产减值准备” 是“无形资产”的备抵账户;“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户;“长期股 权投资减值准备”是“长期股权投资”的备抵账户;“在建工程减值准备”是“在 建工程”的备抵账户;等等。 凡资产负债表项目填写中涉及备抵账户的,应根据有关总分类账户的期末借 方余额减去其备抵账户的贷方余额后的金额填列,可简单表达为 固定资产=固定资产一累计折旧一固定资产减值准备 无形资产=无形资产一累计摊销一无形资产减值准备 应收账款=应收账款一坏账准备 长期股权投资=长期股权投资一长期股权投资减值准备
7 收账款、预收账款、应付账款和预付账款。 （1）资产类的“应收账款”项目，应根据“应收账款”总分类账所属的明 细分类账户的期末借方余额合计，加上“预收账款”总分类账所属有关明细分类 账户期末借方余额合计数后填列。 （2）负债类的“预收账款”项目，应根据“预收账款”总分类账所属的明 细分类账户的期末贷方余额合计，加上“应收账款”总分类账所属有关明细分类 账户期末贷方余额合计数后填列。 （3）资产类的“预付账款”项目，应根据“预付账款”总分类账所属的明 细分类账户的期末借方余额合计，加上“应付账款”总分类账所属有关明细分类 账户期末借方余额合计数后填列。 （4）负债类的“应付账款”项目，应根据“应付账款”总分类账所属的明 细分类账户的期末贷方余额合计，加上“预付账款”总分类账所属有关明细分类 账户期末贷方余额合计数后填列。 上述四个报表项目的填列可简单表达为： 应收账款=各“应收账款”明细分类账户（借方余额）+各“预收账款”明 细分类账户（借方余额） 预收账款=各“预收账款”明细分类账户（贷方余额）+各“应收账款”明 细分类账户（贷方余额） 预付账款=各“预付账款”明细分类账户（借方余额）+各“应付账款”明 细分类账户（借方余额） 应付账款=各“应付账款”明细分类账户（贷方余额）+各“预付账款”明 细分类账户（贷方余额） （4）根据总分类账户余额减备抵账户的净额填列 备抵账户是当账户以结构和用途分类时，作为被调整对象原始数额的抵减项 目，以确定被调整对象实有数额而设置的独立账户。如：“累计折旧”、“固定资 产减值准备”是“固定资产”的备抵账户；“累计摊销”、“无形资产减值准备” 是“无形资产”的备抵账户；“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户；“长期股 权投资减值准备” 是“长期股权投资”的备抵账户；“在建工程减值准备”是“在 建工程”的备抵账户；等等。 凡资产负债表项目填写中涉及备抵账户的，应根据有关总分类账户的期末借 方余额减去其备抵账户的贷方余额后的金额填列，可简单表达为： 固定资产=固定资产－累计折旧－固定资产减值准备 无形资产=无形资产－累计摊销－无形资产减值准备 应收账款=应收账款－坏账准备 长期股权投资=长期股权投资－长期股权投资减值准备
在建工程=在建工程一在建工程减值准备 (5)根据总分类账户和明细分类账户分析填列 资产类项目中的“长期应收款”和“长期待摊费用”,应根据“长期应收款” 和“长期待摊费用”账户的期末余额减去明细账中那些将于一年内到期的“长期 应收款”和“长期待摊费用”后的余额填列,凡一年内到期的金额则填入资产负 债表“一年内到期的非流动资产”报表项目。 负债类项目中的“长期应付款”、“长期借款”“应付债券”项目,应根据“长 期应付款”、“长期借款”、“应付债券”的总分类账户期末贷方余额减去明细分类 账中一年内到期的“长期应付款”、“长期借款”、“应付债券”后的余额填列,凡 一年内到期的金额则填入资产负债表“一年内到期的非流动负债”报表项目。 上述资产负债表有关项目期末余额填制中涉及的五种方法,具体使用时须灵 活掌握,以“应收账款”报表项目为例。当企业规模不大,应收应付往来关系简 单、清晰,基本无坏账时,其“应收账款”报表项目的填制,也许仅依据“应收 账款”总分类账户或适当参考所属明细分类账户期末余额即可。但当企业应收应 付往来关系趋向复杂,且有较多的预收预付款项发生时,则“应收账款”报表项 目的填制,其数据来源要考虑从各“应收账款”及“预收账款”明细分类账户的 期末借方余额中获得。进而,当市场环境恶化,企业需面对有可能出现的坏账风 险时,“坏账准备”就成为填制“应收账款”报表项目时必须考虑的一个备抵账 户 资产负债表编制举例 例 东方公司为一般纳税人,假设该公司2011年12月31日有关总分 类账户及所属明细分类账户的余额如表6-2所示。 表62 有关总分类账户及所属明细分类账户的余额 编制单位:东方公司 单位:元 总分类账户 所属明细分类账户 借方 贷方 借方 贷方 应收账款 公司 公司 2000 预收账款 3800 C公司 4000 D公司 应付账款 5000 E公司 F公司 6300 预付账款 3200 G公司 2000 H公司 1200 原材料 6000 在途物资 2300 库存商品 13000
8 在建工程=在建工程－在建工程减值准备 （5）根据总分类账户和明细分类账户分析填列 资产类项目中的“长期应收款”和“长期待摊费用”，应根据“长期应收款” 和“长期待摊费用”账户的期末余额减去明细账中那些将于一年内到期的“长期 应收款”和“长期待摊费用”后的余额填列，凡一年内到期的金额则填入资产负 债表“一年内到期的非流动资产”报表项目。 负债类项目中的“长期应付款”、“长期借款”、“应付债券”项目，应根据“长 期应付款”、“长期借款”、“应付债券”的总分类账户期末贷方余额减去明细分类 账中一年内到期的“长期应付款”、“长期借款”、“应付债券”后的余额填列，凡 一年内到期的金额则填入资产负债表“一年内到期的非流动负债” 报表项目。 上述资产负债表有关项目期末余额填制中涉及的五种方法，具体使用时须灵 活掌握，以“应收账款”报表项目为例。当企业规模不大，应收应付往来关系简 单、清晰，基本无坏账时，其“应收账款”报表项目的填制，也许仅依据“应收 账款”总分类账户或适当参考所属明细分类账户期末余额即可。但当企业应收应 付往来关系趋向复杂，且有较多的预收预付款项发生时，则“应收账款”报表项 目的填制，其数据来源要考虑从各“应收账款”及“预收账款”明细分类账户的 期末借方余额中获得。进而，当市场环境恶化，企业需面对有可能出现的坏账风 险时，“坏账准备”就成为填制“应收账款”报表项目时必须考虑的一个备抵账 户。 三、资产负债表编制举例 例 6-1： 东方公司为一般纳税人，假设该公司 2011 年 12 月 31 日有关总分 类账户及所属明细分类账户的余额如表 6-2 所示。 表 6-2 有关总分类账户及所属明细分类账户的余额 编制单位：东方公司 单位：元 总分类账户 所属明细分类账户 借方 贷方 借方 贷方 应收账款 5 000 A 公司 B 公司 7 000 2 000 预收账款 3 800 C 公司 D 公司 200 4 000 应付账款 5 000 E 公司 F 公司 1 300 6 300 预付账款 3 200 G 公司 H 公司 2 000 1 200 原材料 6 000 在途物资 2 300 库存商品 13 000
库存现金 1000 银行存款 70000 应付股利 1200 实收资本 6000 利润分配 9000 本年利润 34000 固定资产 930000 累计折旧 95000 固定资产减值准备 8000 应付职工薪酬 10000 短期借款 长期借款 8000其中:一年内到期的 长期借款 坏账准备 实收资本 26000 盈余公积(法定盈余公积) 1600 盈余公积(任意盈余公积) 要求:根据上述资料,计算东方公司年末资产负债表有关项目的金额。 货币资金=“库存现金”借方余额+“银行存款”借方余额 1000+70000=71000元 固定资产=“固定资产”借方余额一“累计折旧”贷方余额一“固定资产减值准 备”贷方余额=930000950008000=827000元 应收账款=“应收账款”A公司借方余额+“预收账款”D公司借方余额 =7000+200=7200元 预付账款=“应付账款”E公司借方余额+“预付账款”G公司、H公司借方余额 1300+2000+1200=4500兀 应付账款=“应付账款”F公司贷方余额=6300元 预收账款=“应收账款”B公司贷方余额+“预收账款”C公司贷方余额 =2000+4000=6000元 存货=“原材料”借方余额+“在途物资”借方余额+“库存商品”借方余额 =6000+2300+13000=21300元 未分配利润=“本年利润”贷方余额一“利润分配”借方余额 34000-9000=25000元 长期借款=“长期借款”贷方余额一明细账“1年内到期的长期借款”金额 =80000-20000=60000元 应付职工薪酬=-10000(因为余额在借方,所以是负数)
9 库存现金 1 000 银行存款 70 000 应付股利 1 200 实收资本 6 000 利润分配 9 000 本年利润 34 000 固定资产 930 000 累计折旧 95 000 固定资产减值准备 8 000 应付职工薪酬 10 000 短期借款 5 000 长期借款 80 000 其中：一年内到期的 长期借款 20 000 坏账准备 800 实收资本 26 000 盈余公积（法定盈余公积） 1 600 盈余公积（任意盈余公积） 800 要求：根据上述资料，计算东方公司年末资产负债表有关项目的金额。 货币资金=“库存现金”借方余额+“银行存款”借方余额 =1 000+70 000=71 000 元 固定资产=“固定资产”借方余额－“累计折旧”贷方余额－“固定资产减值准 备”贷方余额=930 000-95 000-8 000=827 000 元 应收账款=“应收账款”A 公司借方余额+“预收账款”D 公司借方余额 =7 000+200=7 200 元 预付账款=“应付账款”E 公司借方余额+“预付账款”G 公司、H 公司借方余额 =1 300+2 000+1 200=4 500 元 应付账款=“应付账款”F 公司贷方余额=6 300 元 预收账款=“应收账款”B 公司贷方余额+“预收账款”C 公司贷方余额 =2 000+4 000=6 000 元 存货=“原材料”借方余额+“在途物资”借方余额+“库存商品”借方余额 =6 000+2 300+13 000=21 300 元 未分配利润=“本年利润”贷方余额－“利润分配”借方余额 =34 000-9 000=25 000 元 长期借款=“长期借款”贷方余额－明细账“1 年内到期的长期借款”金额 =80 000-20 000=60 000 元 应付职工薪酬=-10 000（因为余额在借方，所以是负数）
第二节利润表编制 利润表的项目排列及其编制步骤 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的动态会计报表,其编制原理是会 计等式“利润=收入一费用”。利润表按报送时间,可分为月报和年报。月度利 润表(多部式)的具体样式如表63所示。表内除项目栏外,分设“本月数”栏 和“本年累计数”栏。若需编制的是年度利润表,则将月度利润表中“本月数” 栏更换为“上年数”栏,即可。 表63 利润表 编制单位 ×年12月份 单位 项目 本月数本年累计数 营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 投资收益(损失以“”号填列) 其中:对联营企业和合营企业的投资收益 营业利润(亏损以“”号填列) 加:营业外收入 减:营业外支出 其中:非流动资产处理损失 利润总额(亏损总额以“-”号填列) 减:所得税费用 四、净利润(净亏损以“”号填列) 五、每股收益 (一)基本每股收益 (二)稀释每股收益 (一)利润表项目的排列 利润表由收入、费用和利润等三个动态要素组成,按“收入一费用=利润” 的平衡关系排列。具体项目排列如下: 1.“营业收入”项目,反映企业经营业务所得的收入总额,包括主营业 务收入和其他业务收入。 2.“营业成本”项目,反映企业经营业务发生的实际成本,包括主营业 务成本和其他业务成本
10 第二节 利润表编制 一、利润表的项目排列及其编制步骤 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的动态会计报表，其编制原理是会 计等式“利润＝收入－费用”。利润表按报送时间，可分为月报和年报。月度利 润表（多部式）的具体样式如表 6-3 所示。表内除项目栏外，分设“本月数”栏 和“本年累计数”栏。若需编制的是年度利润表，则将月度利润表中“本月数” 栏更换为“上年数”栏，即可。 表 6-3 利润表 编制单位： ××年 12 月份 单位：元 （一）利润表项目的排列 利润表由收入、费用和利润等三个动态要素组成，按“收入－费用=利润” 的平衡关系排列。具体项目排列如下： 1. “营业收入”项目，反映企业经营业务所得的收入总额，包括主营业 务收入和其他业务收入。 2. “营业成本”项目，反映企业经营业务发生的实际成本，包括主营业 务成本和其他业务成本。 项目 本月数 本年累计数 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处理损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益