0518003刘海松数学与应用数学 我国个人所得税政策分析 引言 我国个人所得税自开征二十多年来,在增加财政收入,调节收入分配,抑制贫富差距, 实现社会公平等方面起到了十分重要的作用。但是近年来随着我国市场经济的发展和完善, 公民收入水平的提高和收入来源渠道的拓宽,个人所得税现行税制中存在的问题也日益凸 显 税收体制的目标是不仅要为政府履行既定的职能筹集足够的收入,还要简单、高效、 公平,并且不能损害经济增长。希望改革我国税收体制的人认为,现行的税收制度在这些方 面都存在问题 现行税制繁琐,税率档次多,边际税率高,扣除标准不统一,这导致了偷税、漏 税与各种合理避税的发生,影响了税收的简单、公平原则。 ◆高边际税率抑制了人们的工作与投资;人们额外劳动、储蓄或投资获得的收入要 按照更高的税率纳税,这影响了经济的增长。另外,高税率导致人民的不满,也 助长了地下经济的蔓延 征管模式落后降低了税收的效率, ◆我国的贫富差距在逐渐增大,现行的税收政策不能很好地抑制这一趋势,这也导 致了社会的不稳定 在2005年和2007年,国家两次上调工薪所得减除费用标准,税制改革问题也引起了 越来越多人的关注。对此,本文从几个政策模型的角度进行了一些分析
0518003 刘海松 数学与应用数学 我国个人所得税政策分析 一 引言 我国个人所得税自开征二十多年来，在增加财政收入，调节收入分配，抑制贫富差距， 实现社会公平等方面起到了十分重要的作用。但是近年来随着我国市场经济的发展和完善， 公民收入水平的提高和收入来源渠道的拓宽，个人所得税现行税制中存在的问题也日益凸 显。 税收体制的目标是不仅要为政府履行既定的职能筹集足够的收入，还要简单、高效、 公平，并且不能损害经济增长。希望改革我国税收体制的人认为，现行的税收制度在这些方 面都存在问题： ◆ 现行税制繁琐，税率档次多，边际税率高，扣除标准不统一，这导致了偷税、漏 税与各种合理避税的发生，影响了税收的简单、公平原则。 ◆ 高边际税率抑制了人们的工作与投资；人们额外劳动、储蓄或投资获得的收入要 按照更高的税率纳税，这影响了经济的增长。另外，高税率导致人民的不满，也 助长了地下经济的蔓延。 ◆ 征管模式落后降低了税收的效率。 ◆ 我国的贫富差距在逐渐增大，现行的税收政策不能很好地抑制这一趋势，这也导 致了社会的不稳定。 在 2005 年和 2007 年，国家两次上调工薪所得减除费用标准，税制改革问题也引起了 越来越多人的关注。对此，本文从几个政策模型的角度进行了一些分析
0518003刘海松数学与应用数学 二已有研究的贡献与不足 1、累进税 累进税是一种令高收入群体比低收入群体缴纳更多税收的方式,也是我国现在所采用的 个人税收政策。根据应税收入的多少分为九个层次,税率从5%到45%逐渐递增。其假设是 与低收入群体缴纳较低比例的税额相比,高收入群体不用做出更多的牺牲就能够承担占其收 入更高比例的税额。这个假设是建立在经济学家所说的边际效用理论基础之上的。即收入每 增加一单位,其效用都比前面一单位的收入效用低。这样的话对那些增加的收入以更高的税 率征税不会违背平等原则 2、统一税 “统一税”是一些经济学家提出的建议,它取消所有的免税、减税、扣除、特殊优惠 对各种形式的收入都按照某一较低的税率征税,以此取代当前的累进税率。这种低税率将获 得与目前复杂税收制度下同样多的财政收入,也把一些收入较低的人排除在纳税的范围之 外。这一税收改革节省了大量花费在税收上的时间和费用。取消累进税率能够刺激人们工作 储蓄、投资的积极性。向最有生产价值的领域投资而不是想方设法避税,可以推动经济更快 地增长,提高生产率。它还可以消除人们瞒报和低报收入、夸大减免额以及逃税和避税的各 种不良动机。最后,通过对个人和家庭的补贴来实现公平。但是这个方法违背了之前的累进 原则,所以对于一些低收入纳税人显得并不那么公平,因此综合考虑,统一税加上轻微的累 进税会是比较好的选择。 3、国家销售税 即对销售额而不是收入征税,这与增值税的效果是类似的,但是只对最后的销售环节征 税而忽略中间的生产过程。取消收入所得税,会激励人们从事各种活动来挣得收入一一工作 投资、发明创造、创办企业等等。对支出而不是储蓄征税,就会鼓励人们存款;削弱人们贷 款购物的积极性。增加储蓄和减少贷款都可以使利率降低,使得人们更容易购房或买车。同 时这也在一定程度上压抑了地下经济,因为他们在花更多钱的同时也不得不缴更多的税。最 后,征收销售税而不是所得税,征税的成本会大大降低,也会减少人们的自由和隐私权受到 损害的程度 但是这存在的问题是,低收入群体把更多比例的收入用于必需品,这意味着他们的大部
0518003 刘海松 数学与应用数学 二 已有研究的贡献与不足 1、累进税 累进税是一种令高收入群体比低收入群体缴纳更多税收的方式，也是我国现在所采用的 个人税收政策。根据应税收入的多少分为九个层次，税率从 5%到 45%逐渐递增。其假设是： 与低收入群体缴纳较低比例的税额相比，高收入群体不用做出更多的牺牲就能够承担占其收 入更高比例的税额。这个假设是建立在经济学家所说的边际效用理论基础之上的。即收入每 增加一单位，其效用都比前面一单位的收入效用低。这样的话对那些增加的收入以更高的税 率征税不会违背平等原则。 2、统一税 “统一税”是一些经济学家提出的建议，它取消所有的免税、减税、扣除、特殊优惠， 对各种形式的收入都按照某一较低的税率征税，以此取代当前的累进税率。这种低税率将获 得与目前复杂税收制度下同样多的财政收入，也把一些收入较低的人排除在纳税的范围之 外。这一税收改革节省了大量花费在税收上的时间和费用。取消累进税率能够刺激人们工作、 储蓄、投资的积极性。向最有生产价值的领域投资而不是想方设法避税，可以推动经济更快 地增长，提高生产率。它还可以消除人们瞒报和低报收入、夸大减免额以及逃税和避税的各 种不良动机。最后，通过对个人和家庭的补贴来实现公平。但是这个方法违背了之前的累进 原则，所以对于一些低收入纳税人显得并不那么公平，因此综合考虑，统一税加上轻微的累 进税会是比较好的选择。 3、国家销售税 即对销售额而不是收入征税，这与增值税的效果是类似的，但是只对最后的销售环节征 税而忽略中间的生产过程。取消收入所得税，会激励人们从事各种活动来挣得收入——工作、 投资、发明创造、创办企业等等。对支出而不是储蓄征税，就会鼓励人们存款；削弱人们贷 款购物的积极性。增加储蓄和减少贷款都可以使利率降低，使得人们更容易购房或买车。同 时这也在一定程度上压抑了地下经济，因为他们在花更多钱的同时也不得不缴更多的税。最 后，征收销售税而不是所得税，征税的成本会大大降低，也会减少人们的自由和隐私权受到 损害的程度。 但是这存在的问题是，低收入群体把更多比例的收入用于必需品，这意味着他们的大部
0518003刘海松数学与应用数学 分收入要缴纳销售税。相反,高收入群体储蓄了收入中的很大一部分,这些收入就避免了缴 纳销售税。因此对所有商品和服务都按照单一的销售税率进行征税就违背了累进原则。因此 有必要对不同种类的商品和服务按照不同的税率征税,但这又会招致各种利益集团的疯狂介 4、拉弗曲线 如图所示,如果政府实行零税率,就没有税收收入;但当税率达到100%时,每个人都 会停止工作,政府的税收收入也会为零。于是经济学家 Arthur Laffer提出了这样一个曲线。 率 不难看出,这条曲线中包含的假设有 (i)连续性:当税率有一个微小的变动时,国家税收收入的变化也是很小的。于是 我们有了一条连续变化的曲线。 (i)tA两侧的单调性:当税率小于tA时,税率的增长所引起的税收收入直接增长大 于由于税基减少造成的收入减少:当税率小于tA时反之 这样构成了拉弗曲线的含义:当税率等于某一值时税收收入可以实现最大化,无论税率 高于或者低于这个值都会引起税收收入的减少 “拉弗曲线”所论问题非常古老,而且前人多有类似阐述。我国古典名著《管子》就说: “取民有度”,把制定适当的税收标准作为治国安邦的根本政策。历史巨著《史记》也是重要 的经济著作,司马迁提出了“善因论”的经济思想,他说:对于普通百姓的经济活动,政府的 政策“善者因之,其次利道(导)之,其次教诲之,其次整齐之,最下者与之争。”即是说, 国家最好的经济政策是顺应和听任人们进行生产、贸易等经济活动,不要横加干预,在某些 方面进行诱导和教化,鼓励或告诚人们应该或不应该参与哪些经济活动,必要时进行一定的 调节和限制,“与民争利”是最不好的经济政策。他认为,农工商等经济活动是“衣食之源” 个人为了自己的利益而从事经济活动,就扩大了衣食之源,“上则富国,下则富家”:如果个 人的经济活动受到了限制或阻碍,衣食之源就会萎缩,既不会利家也不会富国。这里所说的 实际就是制定优惠的税收政策,改善投资环境,吸引社会力量和外资前来投资兴办实业,以
0518003 刘海松 数学与应用数学 分收入要缴纳销售税。相反，高收入群体储蓄了收入中的很大一部分，这些收入就避免了缴 纳销售税。因此对所有商品和服务都按照单一的销售税率进行征税就违背了累进原则。因此 有必要对不同种类的商品和服务按照不同的税率征税，但这又会招致各种利益集团的疯狂介 入。 4、拉弗曲线 如图所示，如果政府实行零税率，就没有税收收入；但当税率达到 100%时，每个人都 会停止工作，政府的税收收入也会为零。于是经济学家 Arthur Laffer 提出了这样一个曲线。 不难看出，这条曲线中包含的假设有： (i) 连续性：当税率有一个微小的变动时，国家税收收入的变化也是很小的。于是 我们有了一条连续变化的曲线。 (ii) tA 两侧的单调性：当税率小于 tA 时，税率的增长所引起的税收收入直接增长大 于由于税基减少造成的收入减少；当税率小于 tA 时反之。 这样构成了拉弗曲线的含义：当税率等于某一值时税收收入可以实现最大化，无论税率 高于或者低于这个值都会引起税收收入的减少。 “拉弗曲线”所论问题非常古老，而且前人多有类似阐述。我国古典名著《管子》就说： “取民有度”，把制定适当的税收标准作为治国安邦的根本政策。历史巨著《史记》也是重要 的经济著作，司马迁提出了“善因论”的经济思想，他说：对于普通百姓的经济活动，政府的 政策“善者因之，其次利道（导）之，其次教诲之，其次整齐之，最下者与之争。”即是说， 国家最好的经济政策是顺应和听任人们进行生产、贸易等经济活动，不要横加干预，在某些 方面进行诱导和教化，鼓励或告诫人们应该或不应该参与哪些经济活动，必要时进行一定的 调节和限制，“与民争利”是最不好的经济政策。他认为，农工商等经济活动是“衣食之源”， 个人为了自己的利益而从事经济活动，就扩大了衣食之源，“上则富国，下则富家”；如果个 人的经济活动受到了限制或阻碍，衣食之源就会萎缩，既不会利家也不会富国。这里所说的 实际就是制定优惠的税收政策，改善投资环境，吸引社会力量和外资前来投资兴办实业，以
0518003刘海松数学与应用数学 扩大税基,增加税源,增强政府的财力,加快经济发展 但是我们也要注意其中的问题。拉弗曲线的成立需要一个完善的市场经济体系和封闭的 经济环境,这是不存在的:假设中的单调性也难以证明。另外,拉弗曲线只表示了政府税收 收入与税率的关系而没有表现出比如税率与社会稳定性的关系等等,因此在做具体决策时也 要考虑诸多其他因素。不过这并不妨碍我们由拉弗曲线给出一个大致的方向
0518003 刘海松 数学与应用数学 扩大税基，增加税源，增强政府的财力，加快经济发展。 但是我们也要注意其中的问题。拉弗曲线的成立需要一个完善的市场经济体系和封闭的 经济环境，这是不存在的；假设中的单调性也难以证明。另外，拉弗曲线只表示了政府税收 收入与税率的关系而没有表现出比如税率与社会稳定性的关系等等，因此在做具体决策时也 要考虑诸多其他因素。不过这并不妨碍我们由拉弗曲线给出一个大致的方向
0518003刘海松数学与应用数学 理论与模型的构造 与我国税收政策有关的政治模型: 1.理性主义 项理性的政策是获得“社会收益最大化”的政策:或者说,政府应该选择那些使得 社会收益最大程度超过社会成本的政策,同时避免实施那些成本高于收益的政策。这种思想 对于有着社会主义理想的我国来说有很大的意义。我们不该从狭隘的金钱视角来审视理性主 义,因为只用金钱来衡量,一些基本的社会价值就会为了节省金钱而丢掉。理性主义包括对 实施一项公共政策带来的所有社会、政治、经济价值损益的计算,而不仅仅是可以用金钱来 衡量的那些。 2.渐进主义 渐进主义把公共政策视做政府过去行为活动的延续,其中伴随着逐步的调整与修正。 按照 Lindblom的说法,决策制定者不需要每年都做如下的事情:检查所有现行的政策和提 出的政策建议,确定社会目标,研究其他可供选择的政策方案实现社会目标的收益和成本, 根据净收益的最大化程度,排列每个可供选择的政策方案的优先次序,在获得所有相关信息 的基础上作出政策抉择。相反,由于时间、信息和成本的限制,政策制定者无法确认所有可 供选择的政策方案及其后果。政治本身的局限性也妨碍了清晰鲜明的社会目标的确立,以及 对成本和收益的准确计算。这种渐进主义的模型指出了“完全理性”的政策指定模型是不切 实际的,因此描述了一个更加保守的决策制定过程 3.集团理论 集团理论始于这样的命题,即不同集团之间的相互影响与作用是政治的核心问题。具 有共同利益的个人,会以正式或非正式的形式联合起来,向政府提出他们的要求。根据政治 学家 David truman的说法,利益集团就是“社会中具有共同态度、向其他团体提出特定主 张和要求的团体”;“如果这一集团通过政府机构提出一定的主张和要求”,该集团就变成了 政治性的集团。个人在政治中的重要性,只有当他作为集团的一分子或者代表集团利益而做
0518003 刘海松 数学与应用数学 三 理论与模型的构造 与我国税收政策有关的政治模型： 1．理性主义 一项理性的政策是获得“社会收益最大化”的政策；或者说，政府应该选择那些使得 社会收益最大程度超过社会成本的政策，同时避免实施那些成本高于收益的政策。这种思想 对于有着社会主义理想的我国来说有很大的意义。我们不该从狭隘的金钱视角来审视理性主 义，因为只用金钱来衡量，一些基本的社会价值就会为了节省金钱而丢掉。理性主义包括对 实施一项公共政策带来的所有社会、政治、经济价值损益的计算，而不仅仅是可以用金钱来 衡量的那些。 2．渐进主义 渐进主义把公共政策视做政府过去行为活动的延续，其中伴随着逐步的调整与修正。 按照 Lindblom 的说法，决策制定者不需要每年都做如下的事情：检查所有现行的政策和提 出的政策建议，确定社会目标，研究其他可供选择的政策方案实现社会目标的收益和成本， 根据净收益的最大化程度，排列每个可供选择的政策方案的优先次序，在获得所有相关信息 的基础上作出政策抉择。相反，由于时间、信息和成本的限制，政策制定者无法确认所有可 供选择的政策方案及其后果。政治本身的局限性也妨碍了清晰鲜明的社会目标的确立，以及 对成本和收益的准确计算。这种渐进主义的模型指出了“完全理性”的政策指定模型是不切 实际的，因此描述了一个更加保守的决策制定过程。 3．集团理论 集团理论始于这样的命题，即不同集团之间的相互影响与作用是政治的核心问题。具 有共同利益的个人，会以正式或非正式的形式联合起来，向政府提出他们的要求。根据政治 学家 David Truman 的说法，利益集团就是“社会中具有共同态度、向其他团体提出特定主 张和要求的团体”；“如果这一集团通过政府机构提出一定的主张和要求”，该集团就变成了 政治性的集团。个人在政治中的重要性，只有当他作为集团的一分子或者代表集团利益而做