会计学:企业决策的基础> China-ub.com 成的小组进行设计和安装 大企业有系统分析师、内部审计人员以及其他专业人员专职从事会计系统的设计和完善 中型企业常常聘请会计师事务所对它们的系统进行设计和更新。资源有限的小企业通常购买专 为该行业小公司设计的众多会计系统中的某个系统。这些标准系统可以通过办公用品商店、电 脑商店和软件生产厂家购得 3由外部人员进行的决策 财务会计是本书第2章至第14章的主题。它对于只需要会计领域入门的学生而言是一个重要 课题,对于要以会计作为专业并选修其他很多会计课程的学生而言也同样如此。财务会计提供 关于一个企业的财务资源、义务和活动的信息。这些信息主要由外部决策者—投资者和债权 人使用。 1.3.1会计信息的外部使用者 我们所说的外部人员的含义是什么?他们是谁呢?会计信息的外部使用者是对报告企业具 有财务利益的个人和其他企业,但他们不参与该企业的日常运行。财务信息的外部使用者包括: 所有者 ·债权人 ·政府机构 供应商 顾客 商业协会 公众 这些外部决策者团体都有独特的信息需求以使他们能够进行关于报告企业的决策。例如, 从该企业购买商品的顾客需要信息以评估所购产品的质量及企业履行担保义务的可信度。政府 机构如联邦商业委员会可能关注于企业是否遵循了所实施的某些政府法规。公众可能想了解报 告企业履行社会责任的程度(例如,不污染环境) 仅提供一套单一的财务信息满足如此众多的使用者的需求即使有可能办到,也是相当困难 的。因此,对外财务报告面向两个主要团体的信息需求—一投资者和债权人。你很快会看到 投资者是拥有报告企业的个人和企业。而债权人是向报告企业提供信贷的个人和企业。例如 一家商业银行可能把钱贷给了报告企业,或者一个供应商可能同意报告企业购买商品而在以后 支付货款。我们的假设是通过提供满足投资者和债权人的财务信息需求,我们也提供了对财务 信息的其他很多使用者有用的信息。另外,某些财务信息的外部使用者,比如像联邦商业委员 会那样的政府机构,能够得到公众通常无法取得的信息。因此,它们不像投资者和债权人那样 依赖于公开可获取的信息 由于这些原因,我们有时把投资者和债权人称为主要的财务信息外部使用者。当你看到像 这样的说法时,你应当知道我们所说的既包括当前的投资者和债权人,也包括那些将来会成为 投资者和债权人的个人和企业 1.32对外财务报告的目的 如果你投资于一家公司,或者如果你把钱贷给了某公司,那么你在该公司主要的财务利益 是什么?你可能会关心两件事,这两件事构成了公司的现金流量前景。你可能关心你的投资或 贷出款项在将来某一天的回收。我们把这称为你的投资回报。此外,你会预期作为所有者或债 6
成的小组进行设计和安装。 大企业有系统分析师、内部审计人员以及其他专业人员专职从事会计系统的设计和完善。 中型企业常常聘请会计师事务所对它们的系统进行设计和更新。资源有限的小企业通常购买专 为该行业小公司设计的众多会计系统中的某个系统。这些标准系统可以通过办公用品商店、电 脑商店和软件生产厂家购得。 1.3 由外部人员进行的决策 财务会计是本书第2章至第1 4章的主题。它对于只需要会计领域入门的学生而言是一个重要 课题，对于要以会计作为专业并选修其他很多会计课程的学生而言也同样如此。财务会计提供 关于一个企业的财务资源、义务和活动的信息。这些信息主要由外部决策者—投资者和债权 人使用。 1.3.1 会计信息的外部使用者 我们所说的外部人员的含义是什么？他们是谁呢？会计信息的外部使用者是对报告企业具 有财务利益的个人和其他企业，但他们不参与该企业的日常运行。财务信息的外部使用者包括： • 所有者 • 债权人 • 工会 • 政府机构 • 供应商 • 顾客 • 商业协会 • 公众 这些外部决策者团体都有独特的信息需求以使他们能够进行关于报告企业的决策。例如， 从该企业购买商品的顾客需要信息以评估所购产品的质量及企业履行担保义务的可信度。政府 机构如联邦商业委员会可能关注于企业是否遵循了所实施的某些政府法规。公众可能想了解报 告企业履行社会责任的程度 (例如，不污染环境)。 仅提供一套单一的财务信息满足如此众多的使用者的需求即使有可能办到，也是相当困难 的。因此，对外财务报告面向两个主要团体的信息需求—投资者和债权人。你很快会看到， 投资者是拥有报告企业的个人和企业。而债权人是向报告企业提供信贷的个人和企业。例如， 一家商业银行可能把钱贷给了报告企业，或者一个供应商可能同意报告企业购买商品而在以后 支付货款。我们的假设是通过提供满足投资者和债权人的财务信息需求，我们也提供了对财务 信息的其他很多使用者有用的信息。另外，某些财务信息的外部使用者，比如像联邦商业委员 会那样的政府机构，能够得到公众通常无法取得的信息。因此，它们不像投资者和债权人那样 依赖于公开可获取的信息。 由于这些原因，我们有时把投资者和债权人称为主要的财务信息外部使用者。当你看到像 这样的说法时，你应当知道我们所说的既包括当前的投资者和债权人，也包括那些将来会成为 投资者和债权人的个人和企业。 1.3.2 对外财务报告的目的 如果你投资于一家公司，或者如果你把钱贷给了某公司，那么你在该公司主要的财务利益 是什么？你可能会关心两件事，这两件事构成了公司的现金流量前景。你可能关心你的投资或 贷出款项在将来某一天的回收。我们把这称为你的投资回报。此外，你会预期作为所有者或债 6 会计学：企业决策的基础 下载
China-sub.com 下载 会计:用于决策的信息<第1章 权人,公司会因为使用了你的资金而支付一定款项。我们把这称为你的投资利润。你如果要判 断公司对你未使用的资金向你提供预期的未来投资回收和投资利润的能力,那么对你的判断有 用的信息就是我们所说的关于现金流量前景的信息。 例如,假设你给一个朋友的公司贷款100000美元。你并不打算做一个长期投资者(业主) 而仅仅是想帮助该公司度过艰难的创业阶段。公司管理层同意支付你12%的利息,并在一年之 后偿还你的贷款。在贷出这笔款项之前,你很想看到一些信息,这些信息能让你评估该公司将 来向你提供如下现金流的能力 投资利润(即,利息) 100000×12% sl2000 到期$100000 尽管进行此类交易总会有一些风险,但在贷出这笔款项之前,你需要对公司将来有能力 你支付这些款项有适当的安全感 类似地,假设你有机会投资一家公司成为大股东之一。作为一个外部所有者,而不是所有 者兼经理,你将不参与公司的日常经营。进行这项投资之前,你希望有证据证明公司能向你支 付定期的投资利润(如果该公司的组织形式是股份公司,则称为“股利”),而且在未来某个时间 你预期可以以一个好的价格把你的投资卖给另一个业主—一换句话说,就是你能够预期你的投 资回收。 此要点的案例 企业向投资者和债权人公布关于现金流量前景信息的方法之一是提供现金流量表。 1997年,施乐公司在其现金流量表中反映了现金如何因一系列的经营活动从年初的1.04 亿美元减少为年末的7500万美元。这一系列经营活动包括公司持续的收入和费用业务 购买土地、房屋和设备,以及向所有者支付股利 提供关于这些现金流量前景的信息实质上就是财务会计。对于财务信息主要的外部使用者 投资者和债权人——对这些信息在下表中进行了归纳 表1-1外部使用者关注的财务信息 投资者 债权人 投资利润 定期股利(如,每年) 定期利息(如,每月) 投资回收 将来某个时间出售所有权 将来某个时间偿还贷款 会计职业界明确了对外财务报告的某些目标,以对其改善和提高向外部决策者的报告工作 提供指导。这些通用目标列示如下。对这些目标最好按从下至上——从通用到具体的顺序去理 解。 第一个目标是最通用的,就是提供在制定投资和信贷决策中有用的信息。我们前面已经指 出,投资者和债权人是对外财务报告的重心。我们相信,通过满足投资者和债权人的信息需求, 我们也提供了对其他许多重要的财务报表使用者有用的信息。 第二个目标比第一个目标更具体,就是提供对评估未来现金流量的金额、时间和不确定性 有用的信息。正如我们前面所讨论的,投资者和债权人关心他们在未来的现金流量,因此,财 务报告的一个重要目标是提供能进行这种分析的信息 [FASB,《财务会计概念公告,第一号》,“企业进行财务报告的目的”( Norwalk,conn,1978),p4
权人，公司会因为使用了你的资金而支付一定款项。我们把这称为你的投资利润。你如果要判 断公司对你未使用的资金向你提供预期的未来投资回收和投资利润的能力，那么对你的判断有 用的信息就是我们所说的关于现金流量前景的信息。 例如，假设你给一个朋友的公司贷款 100 000美元。你并不打算做一个长期投资者 (业主)， 而仅仅是想帮助该公司度过艰难的创业阶段。公司管理层同意支付你 1 2%的利息，并在一年之 后偿还你的贷款。在贷出这笔款项之前，你很想看到一些信息，这些信息能让你评估该公司将 来向你提供如下现金流的能力： 投资利润(即，利息)： 100 000×1 2% $ 12 000 投资回收： 到期$100 000 100 000 合计 $ 112 000 尽管进行此类交易总会有一些风险，但在贷出这笔款项之前，你需要对公司将来有能力向 你支付这些款项有适当的安全感。 类似地，假设你有机会投资一家公司成为大股东之一。作为一个外部所有者，而不是所有 者兼经理，你将不参与公司的日常经营。进行这项投资之前，你希望有证据证明公司能向你支 付定期的投资利润(如果该公司的组织形式是股份公司，则称为“股利” )，而且在未来某个时间 你预期可以以一个好的价格把你的投资卖给另一个业主—换句话说，就是你能够预期你的投 资回收。 企业向投资者和债权人公布关于现金流量前景信息的方法之一是提供现金流量表。 1 9 9 7年，施乐公司在其现金流量表中反映了现金如何因一系列的经营活动从年初的 1 . 0 4 亿美元减少为年末的7 500万美元。这一系列经营活动包括公司持续的收入和费用业务， 购买土地、房屋和设备，以及向所有者支付股利。 提供关于这些现金流量前景的信息实质上就是财务会计。对于财务信息主要的外部使用者 —投资者和债权人—对这些信息在下表中进行了归纳。 表1-1 外部使用者关注的财务信息 信息 投资者 债权人 投资利润 定期股利(如，每年) 定期利息(如，每月) 投资回收 将来某个时间出售所有权 将来某个时间偿还贷款 会计职业界明确了对外财务报告的某些目标，以对其改善和提高向外部决策者的报告工作 提供指导。这些通用目标列示如下。对这些目标最好按从下至上—从通用到具体的顺序去理 解 [ 1 ]。 第一个目标是最通用的，就是提供在制定投资和信贷决策中有用的信息。我们前面已经指 出，投资者和债权人是对外财务报告的重心。我们相信，通过满足投资者和债权人的信息需求， 我们也提供了对其他许多重要的财务报表使用者有用的信息。 第二个目标比第一个目标更具体，就是提供对评估未来现金流量的金额、时间和不确定性 有用的信息。正如我们前面所讨论的，投资者和债权人关心他们在未来的现金流量，因此，财 务报告的一个重要目标是提供能进行这种分析的信息。 会计：用于决策的信息表 第1章 7 下载 此要点的案例 [1] FA S B，《财务会计概念公告，第一号》，“企业进行财务报告的目的” (Norwalk, Conn.,1978), p.4
会计学:企业决策的基础 hina-ub.com 供关于经济资源、对资源的要 权以及资源和要求权的变动 提供对评估未来现金流量的金额、时间和 不确定性有用的信息 提供对制定投资和信贷决策有用的信息 图1-3对外财务报告目标 对外财务报告最具体的目标是提供关于企业的资源、对资源的要求权以及这些资源和要求 权如何随时间而变化的信息。一个企业的资源常被称为“资产”,对那些资源的要求权是债权人 和使用者的要求权。 轮到你了!作为一名投资者 你的一位亲爱的舅舅把你写入了他的遗嘱,你刚从他那里接受了一大笔遗产。你正在 考虑投资这笔钱的各种方法以帮助你支付大学教育费以及将来购买大件商品,如汽车和房 子。你在选择对你新近所获资金的投资时主要考虑的是什么?是什么会使你选择投资某家 公司而不是另一家? 我们的评论见本章末。 我们在第2章将会看到,这些目标主要通过一系列财务报表实现。主要的财务报表如下: 财务状况表(资产负债表)资产负债表是一张用财务语言反映公司在一个特定日期所处状 况的报表。 损益表损益表是一张反映公司在一段期间与利润相联系的活动的具体情况和结果的活动 表(如,一个月,一个季度即三个月,或一年) 现金流量表现金流量表是一张反映公司在一段时间内涉及现金的活动的详细情况的活动 表 财务报告,特别是财务报表,可以看做是一面棱镜,你可以通过它审视一个企业(见图1-4) 面棱镜使你能从一个原本无法看到的距离观察事物,它也使你能更具体地聚焦于你正在观察 的某些方面。财务信息,特别是财务报表,就能使你做到这一点—聚集于企业财务状况的某 些与你进行重要的投资和信贷决策有特别关系的方面。由于财务报表仅仅是财务会计信息的来 源之一,财务报告所提供的对一个企业的视野比仅仅由财务报表提供的视野更宽广。换句话说, 财务报告包括财务报表,但并不限于财务报表。前面所说的财务报表如何向外部使用者提供信 息将在第2章进行确切的介绍,而且还是后面一些章节的主题。 现金影响 报告关于一个企业现金活动的信息是向外部和内部决策者提供信息的一个尤为重要的方面 现金是一个企业活动的最终内容。尽管现金以及关于企业现金活动的信息很重要,但财务报告
会计学：企业决策的基础 8 图1-3 对外财务报告目标 对外财务报告最具体的目标是提供关于企业的资源、对资源的要求权以及这些资源和要求 权如何随时间而变化的信息。一个企业的资源常被称为“资产”，对那些资源的要求权是债权人 和使用者的要求权。 轮到你了！ 作为一名投资者 你的一位亲爱的舅舅把你写入了他的遗嘱，你刚从他那里接受了一大笔遗产。你正在 考虑投资这笔钱的各种方法以帮助你支付大学教育费以及将来购买大件商品，如汽车和房 子。你在选择对你新近所获资金的投资时主要考虑的是什么？是什么会使你选择投资某家 公司而不是另一家？ 我们的评论见本章末。 我们在第2章将会看到，这些目标主要通过一系列财务报表实现。主要的财务报表如下： • 财务状况表(资产负债表) 资产负债表是一张用财务语言反映公司在一个特定日期所处状 况的报表。 • 损益表 损益表是一张反映公司在一段期间与利润相联系的活动的具体情况和结果的活动 表(如，一个月，一个季度即三个月，或一年 )。 • 现金流量表 现金流量表是一张反映公司在一段时间内涉及现金的活动的详细情况的活动 表。 财务报告，特别是财务报表，可以看做是一面棱镜，你可以通过它审视一个企业 (见图1 - 4 )。 一面棱镜使你能从一个原本无法看到的距离观察事物，它也使你能更具体地聚焦于你正在观察 的某些方面。财务信息，特别是财务报表，就能使你做到这一点—聚集于企业财务状况的某 些与你进行重要的投资和信贷决策有特别关系的方面。由于财务报表仅仅是财务会计信息的来 源之一，财务报告所提供的对一个企业的视野比仅仅由财务报表提供的视野更宽广。换句话说， 财务报告包括财务报表，但并不限于财务报表。前面所说的财务报表如何向外部使用者提供信 息将在第2章进行确切的介绍，而且还是后面一些章节的主题。 报告关于一个企业现金活动的信息是向外部和内部决策者提供信息的一个尤为重要的方面。 现金是一个企业活动的最终内容。尽管现金以及关于企业现金活动的信息很重要，但财务报告 财务 报告 目标 (具体) 提供关于经济资源、对资源的要 求权以及资源和要求权的变动 提供对评估未来现金流量的金额、时间和 不确定性有用的信息 提供对制定投资和信贷决策有用的信息 (通用) 现金影响 下载
China-sub.com 下载 会计:用于决策的信息<第1章 远不止仅仅列示一个企业现金余额的增加和减少。对未来现金流量进行估计需要大量信息,这 些信息反映关于公司现金业务的历史记录以外的情况。很多未来的现金事件与当前的非现金事 件相联系。例如,一家公司可能有很多因赊销导致的应向顾客收取的账款还没有以现金收回 那些应收款项虽然现在没有表现为现金形式,但它们代表预期未来的现金流量。随着对财务报 表认识的加深,我们将看到公司财务报表中列示的许多项目都能得到与之相同的结论。 13.3对外报告的信息的特点 为了使信息的有用性达到最大,我们必须理解向投资者、债权人以及报告企业的其他外部 人员报告的信息所具有的某些特征。下面讨论其中的某些特征。 财务报告:一种手段我们在本章的介绍中了解到,财务信息是达到目的的一种手段,其 本身并不是一个目的。提供财务信息的最终目的是提高外部人员决策的质量。财务报表本身仅 仅是实现此目的的一种手段 财务报告和财务报表正如图1-4所描绘的,财务报告比财务报表范围更广。换言之,财务 报表是财务报告所包括的全部信息的一个子集。投资者、债权人和其他的财务信息外部使用者 除了正式的财务报表之外还通过一系列方法了解一个企业(如,直接送给投资者和债权人的新闻 公告,《华尔街日报》上的文章以及通过互联网公开进行的最新交流)。有大量的投资者、债权 人和其他外部使用者对众多支持其关于企业的经济决策的信息来源进行了利用 历史性对外报告的财务信息大多具有历史性。这些信息对过去进行回顾并报告已发生的 事件和交易的结果。历史信息对评价未来非常有用,但信息本身更多的是与过去相关,而不是 与未来相关 财务报告 财务报表 财务报告 图1-4财务报表:透视企业的透镜 不精确的近似计量对外报告的财务信息可能看上去有很高的精确性,但事实上必须依靠 对过去和未来做出的估计、判断和假设。例如,假设一家公司购买了一台设备用于经营。要对 该资产进行会计处理,并把它的影响结合到公司对外报告的财务信息中去,就必须对这台设备 将被公司使用多久进行假设—它的使用年限是多少,它能提供的机器小时是多少等等。会计 信息以大量的判断为基础,这一事实是一种有时会被忽视的局限性 通用目的假设我们早己提到,我们假定通过提供满足投资者和债权人需求的信息,我们 也满足了其他外部人员的信息需求。如果我们对每一群外部使用者区别对待并为各个群体准备 不同的信息,我们将能够提供更高质量的信息。然而这种方法是不现实的,相反,我们所选择 的是我们认为对多个使用者群体有用的信息,称为“通用目的信息”(即全部适用)。 通过解释增加有用性会计职业界认为通过把管理层的解释包括在内可以增加对外报告的
远不止仅仅列示一个企业现金余额的增加和减少。对未来现金流量进行估计需要大量信息，这 些信息反映关于公司现金业务的历史记录以外的情况。很多未来的现金事件与当前的非现金事 件相联系。例如，一家公司可能有很多因赊销导致的应向顾客收取的账款还没有以现金收回。 那些应收款项虽然现在没有表现为现金形式，但它们代表预期未来的现金流量。随着对财务报 表认识的加深，我们将看到公司财务报表中列示的许多项目都能得到与之相同的结论。 1.3.3 对外报告的信息的特点 为了使信息的有用性达到最大，我们必须理解向投资者、债权人以及报告企业的其他外部 人员报告的信息所具有的某些特征。下面讨论其中的某些特征。 财务报告：一种手段 我们在本章的介绍中了解到，财务信息是达到目的的一种手段，其 本身并不是一个目的。提供财务信息的最终目的是提高外部人员决策的质量。财务报表本身仅 仅是实现此目的的一种手段。 财务报告和财务报表 正如图1 - 4所描绘的，财务报告比财务报表范围更广。换言之，财务 报表是财务报告所包括的全部信息的一个子集。投资者、债权人和其他的财务信息外部使用者 除了正式的财务报表之外还通过一系列方法了解一个企业 (如，直接送给投资者和债权人的新闻 公告，《华尔街日报》上的文章以及通过互联网公开进行的最新交流 )。有大量的投资者、债权 人和其他外部使用者对众多支持其关于企业的经济决策的信息来源进行了利用。 历史性 对外报告的财务信息大多具有历史性。这些信息对过去进行回顾并报告已发生的 事件和交易的结果。历史信息对评价未来非常有用，但信息本身更多的是与过去相关，而不是 与未来相关。 图1-4 财务报表：透视企业的透镜 不精确的近似计量 对外报告的财务信息可能看上去有很高的精确性，但事实上必须依靠 对过去和未来做出的估计、判断和假设。例如，假设一家公司购买了一台设备用于经营。要对 该资产进行会计处理，并把它的影响结合到公司对外报告的财务信息中去，就必须对这台设备 将被公司使用多久进行假设—它的使用年限是多少，它能提供的机器小时是多少等等。会计 信息以大量的判断为基础，这一事实是一种有时会被忽视的局限性。 通用目的假设 我们早已提到，我们假定通过提供满足投资者和债权人需求的信息，我们 也满足了其他外部人员的信息需求。如果我们对每一群外部使用者区别对待并为各个群体准备 不同的信息，我们将能够提供更高质量的信息。然而这种方法是不现实的，相反，我们所选择 的是我们认为对多个使用者群体有用的信息，称为“通用目的信息”(即全部适用)。 通过解释增加有用性 会计职业界认为通过把管理层的解释包括在内可以增加对外报告的 会计：用于决策的信息表 第1章 9 下载 财务报告 财务报表 财务报告
会计学:企业决策的基础> hina-ub.com 下载 财务信息的价值。这些信息经常是非量化的,它们有助于对所列示的财务信息进行解释。由于 这个原因,财务信息,包括财务报表在内,经常附带了很多有助于说明和解释数字信息的注释 和其他说明。 1.4由内部人员进行的决策 管理会计是指设计和使用会计信息系统,通过支持企业内部的决策者以实现企业的目标 内部决策者是由企业雇佣的。这些内部决策者创造和使用内部会计信息不仅是为了单独在企业 内部使用,还有与外部决策者共享一些信息的目的。例如,为了完成一项生产进度,一个生产 商将设计一个会计系统为供应商提供生产计划的详细信息。该生产商和其供应商共享这些信息 以使供应商能帮助生产商实现其目标。因此,虽然管理会计信息的产生者和传递者是一个内部 决策者,但信息的接收者在本例中是一个外部决策者。但是其他类型的管理会计信息不会向外 部决策者提供。长期计划、研究开发计划、资本预算详情以及竞争策略是典型的严格保密的公 司机密 此要点的案例 宝洁( Procter& Gamble),公司重新制定了它为零售顾客服务的方针。这一方针在 1997年年报的“给股东的一封信”中叙述如下 从历史角度,零售商和制造商经常互相为敌。今天,我们和我们的客户正在尝试使 用通用的分析系统、共享的信息资源以及共同的经营目标,从而更好地服务于我们的 一个共同的顾客—消费者 14.1会计信息的内部使用者 企业的每一位内部员工都要使用会计信息。从基层员工到总经理,公司要对所有的雇员支 付工资,而所有的工资单都是由会计信息系统产生的。然而,对会计信息系统使用的多少,特 别是对会计信息系统设计的参与程度有很大的不同。会计信息系统的内部使用者包括 董事会 首席执行官(CEO ·首席财务官(CFO ·副董事长(主管信息系统、人力资源、财务等等) ·经营部门经理 ·分厂经理 分店经理 产品线主管 每位员工的具体目标不同,这些目标旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。图1-5是一张 典型的简单组织图。你可以看到,不同的员工所生产和使用的信息有很大的不同。所有企业都 遵循与他们的会计信息系统设计有关的规则以确保会计信息的整合性并保护企业的资产。但是 关于报告的类型或能产生的会计信息种类并没有什么规则。只要快速地审视一个企业的内部 就会看到在员工决策过程中产生和使用的会计信息的多样性。 许多企业把一种数据库存储法用于会计信息系统的创建。这一方法再加上对用户友好的软 件使指定的员工能够取得信息以编制一系列会计报告,包括规定的对外财务报告。例如,有关 道生产工序的详细的成本信息被产品线主管用来帮助进行生产成本的控制。一位工序设计工 程师在考虑设备和人员的最佳配置时,会使用同样的信息来降低成本或提高效率。最后,生产 10
财务信息的价值。这些信息经常是非量化的，它们有助于对所列示的财务信息进行解释。由于 这个原因，财务信息，包括财务报表在内，经常附带了很多有助于说明和解释数字信息的注释 和其他说明。 1.4 由内部人员进行的决策 管理会计是指设计和使用会计信息系统，通过支持企业内部的决策者以实现企业的目标。 内部决策者是由企业雇佣的。这些内部决策者创造和使用内部会计信息不仅是为了单独在企业 内部使用，还有与外部决策者共享一些信息的目的。例如，为了完成一项生产进度，一个生产 商将设计一个会计系统为供应商提供生产计划的详细信息。该生产商和其供应商共享这些信息， 以使供应商能帮助生产商实现其目标。因此，虽然管理会计信息的产生者和传递者是一个内部 决策者，但信息的接收者在本例中是一个外部决策者。但是其他类型的管理会计信息不会向外 部决策者提供。长期计划、研究开发计划、资本预算详情以及竞争策略是典型的严格保密的公 司机密。 宝洁(Procter & Gamble)，公司重新制定了它为零售顾客服务的方针。这一方针在 1 9 9 7年年报的“给股东的一封信”中叙述如下： 从历史角度，零售商和制造商经常互相为敌。今天，我们和我们的客户正在尝试使 用通用的分析系统、共享的信息资源以及共同的经营目标，从而更好地服务于我们的 一个共同的顾客—消费者。 1.4.1 会计信息的内部使用者 企业的每一位内部员工都要使用会计信息。从基层员工到总经理，公司要对所有的雇员支 付工资，而所有的工资单都是由会计信息系统产生的。然而，对会计信息系统使用的多少，特 别是对会计信息系统设计的参与程度有很大的不同。会计信息系统的内部使用者包括： • 董事会 • 首席执行官( C E O ) • 首席财务官( C F O ) • 副董事长(主管信息系统、人力资源、财务等等 ) • 经营部门经理 • 分厂经理 • 分店经理 • 产品线主管 每位员工的具体目标不同，这些目标旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。图 1 - 5是一张 典型的简单组织图。你可以看到，不同的员工所生产和使用的信息有很大的不同。所有企业都 遵循与他们的会计信息系统设计有关的规则以确保会计信息的整合性并保护企业的资产。但是 关于报告的类型或能产生的会计信息种类并没有什么规则。只要快速地审视一个企业的内部， 就会看到在员工决策过程中产生和使用的会计信息的多样性。 许多企业把一种数据库存储法用于会计信息系统的创建。这一方法再加上对用户友好的软 件使指定的员工能够取得信息以编制一系列会计报告，包括规定的对外财务报告。例如，有关 一道生产工序的详细的成本信息被产品线主管用来帮助进行生产成本的控制。一位工序设计工 程师在考虑设备和人员的最佳配置时，会使用同样的信息来降低成本或提高效率。最后，生产 10 会计学：企业决策的基础 下载 此要点的案例