第九章收入、费用和利润 本章考情分析 本章2002年试题的分数为4分,2003年试题的分数为4分,2004年试题的分数为18分 从近三年的试题看,本章比较重要。试题的题型为单项选择题、多项选择题和综合题。客观题考核的 是与收入和利润有关的一些基本概念,主要包括 (1)代销方式委托方确认收入的时间 (2)营业外支出和营业外收入核算的内容 (3)营业利润的构成 (4)管理费用核算的内容 (5)提供劳务收入的确认等。 综合题考核的是建造合同与外币业务的结合 和2004年版教材相比,本章内容未发生变化 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有 (1)销售商品收入的确认、计量及其账务处理 (2)提供劳务收入的确认、计量及其账务处理: (3)特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认 (4)建造合同的确认和计量 (5)营业外收入和营业外支出的核算: (6)利润分配的核算等 第一节收入 、收入的概念及分类 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收 入的分类主要有 (1)按照收入的性质,可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等。 (2)按照企业经营业务的主次分类,可以分为主营业务收入和其他业务收入。 、销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时,如同时符合以下四个条件,即确认为收入: (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 1大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移 2大多数情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的主要风险和报酬并未转 移,可能有以下几种情况: (1)企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,有未根据正当的保证条款予 以弥补,因而负有责任 (2)企业销售商品的收入是否能够取得取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。 (3)企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 4)销售合同中规定了由于特定原有买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性 3有些情况下,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交付。这种情况下 应在所有权上的主要风险或报酬转移时确认收入,而不管实物是否交付。 二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。 (三)与交易相关的经济利益能够流入企业。 (四)相关的收入和成本能够可靠地计量 P183例2A企业于2000年5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品,成本为40000元,增值 税专用发票上注明:售价60000元,增值税10200元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难
第 九 章 收入、费用和利润 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 4 分，2003 年试题的分数为 4 分，2004 年试题的分数为 18 分。 从近三年的试题看，本章比较重要。试题的题型为单项选择题、多项选择题和综合题。客观题考核的 是与收入和利润有关的一些基本概念，主要包括： （1）代销方式委托方确认收入的时间； （2）营业外支出和营业外收入核算的内容； （3）营业利润的构成； （4）管理费用核算的内容； （5）提供劳务收入的确认等。 综合题考核的是建造合同与外币业务的结合。 和 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）销售商品收入的确认、计量及其账务处理； （2）提供劳务收入的确认、计量及其账务处理； （3）特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认； （4）建造合同的确认和计量； （5）营业外收入和营业外支出的核算； （6）利润分配的核算等。 第一节 收入 一、 收入的概念及分类 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收 入的分类主要有： （1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入等。 （2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 二、销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入： （一） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 1.大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 2.大多数情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转 移，可能有以下几种情况： （1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，有未根据正当的保证条款予 以弥补，因而负有责任。 （2）企业销售商品的收入是否能够取得取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。 （3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 （4）销售合同中规定了由于特定原有买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 3.有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这种情况下， 应在所有权上的主要风险或报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （三）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （四）相关的收入和成本能够可靠地计量。 P183 例 2:A 企业于 2000 年 5 月 2 日以托收承付方式向 B 企业销售一批商品，成本为 40000 元，增值 税专用发票上注明：售价 60000 元，增值税 10200 元。A 企业在销售时已知 B 企业资金周转发生暂时困难
但A企业考虑到为了促销以免存货积压,同时B企业的资金周转困难只是暂时性的,未来仍有可能收回货 款,因此,仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大,A企业在销售该商品时不能 确认收入。应将已发出商品成本转入"发出商品"科目。假设A企业就销售该批商品的纳税义务已经发生, A企业的会计处理如下: 发出商品40000 贷:库存商品 同时,将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款 借:应收账款-B企业(应收销项税额)10200 贷:应交税金-应交增值税(销项税额)10200 注:如果销售该商品的纳税义务尚未发生,则不作该笔分录,待纳税义务发生时再作应交增值税的分 假如2000年12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转,B企业承诺近期付款,A企业可以确ν 应收账款-B企业 60000 贷:主营业务收入 60000 同时,结转成本: 借:主营业务成本40000 贷:发出商品 40000 12月4日收到款项时: 借:银行存款 70200 贷:应收账款-B企业 收账款-B企业(应收销项税额)10200 若A企业确认了收入,在日后事项期间发现此差错,如何更正? 确认收入的分录是 借:应收账款 70200 贷:主营业务收入 应交税金增(销项)10200 借:主营业务成本40000 贷:库存商品 40000 更正: 借:以前年度损益调整 调整主营业务收入60000 贷:应收账款 60000 昔:发出商品 40000 贷:以前年度损益调整 -调整主营业务成本40000 若增值税纳税义务发生的时点与会计制度相同: 借:以前年度损益调整 调整主营业务收入60000 应交税金增(销项)10200 贷:应收账款 70200 借:发出商品 40000 贷:以前年度损益调整
但 A 企业考虑到为了促销以免存货积压，同时 B 企业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货 款，因此，仍将商品销售给了 B 企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A 企业在销售该商品时不能 确认收入。应将已发出商品成本转入"发出商品"科目。假 设 A 企业就销售该批商品的纳税义务已经发生， A 企业的会计处理如下： 借：发出商品 40000 贷：库存商品 40000 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款--B 企业（应收销项税额） 10200 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 10200 注 注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作该笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分 录。 假如 2000 年 12 月 4 日 A 企业得知 B 企业经营情况逐渐好转，B 企业承诺近期付款，A 企业可以确认 收入： 借：应收账款--B 企业 60000 贷：主营业务收入 60000 同时，结转成本： 借：主营业务成本 40000 贷：发出商品 40000 12 月 4 日收到款项时： 借：银行存款 70200 贷：应收账款--B 企业 60000 应收账款--B 企业（应收销项税额） 10200 若 A 企业确认了收入，在日后事项期间发现此差错，如何更正？ 确认收入的分录是： 借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金-增（销项） 10200 借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000 更正： 借：以前年度损益调整 --调整主营业务收入 60000 贷：应收账款 60000 借：发出商品 40000 贷：以前年度损益调整 --调整主营业务成本 40000 若增值税纳税义务发生的时点与会计制度相同： 更正： 借：以前年度损益调整 --调整主营业务收入 60000 应交税金-增（销项）10200 贷：应收账款 70200 借：发出商品 40000 贷：以前年度损益调整
调整主营业务成本4000 【例题1】为促进销售额的增长,某企业在2002年初设立了销售部,各分厂的产品都售给销售部,再 由销售部对外出售,各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价。当年各分厂销售收入总额为150万元 销售部的销售收入为100万元,该企业当年利润表中的”主营业务收入”为()万元 B.100 D.50 【答案】B 在某些特殊情况下,商品销售可以按下列原则确认收入: 1.商品需要安装和检验的销售。 在这种销售方式下,销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入,但如果安装 程序比较简单,或检验只是为了最终确定合同价格,则可以在商品发出时,或在商品装运时确认收入。 【例题2】企业对外销售需要安装的商品时,若安装和检验属于销售合同的重要组成部分,则确认该 商品销售收入的时间是()。 A.发出商品时 B收到商品销售货款时 C.商品运抵并开始安装时 D商品安装完毕并检验合格时 【答案】D 2.附有销售退回条件的商品销售 在这种销售方式下,如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计,应在发出商品时, 将估计不会发生退货的部分确认收入,估计可能发生退货的部分,不确认收入:如果企业不能合理确认退 货的可能性,则在售出商品退货期满时确认收入 【例题3】A公司对家电产品实行"包退、包换、包修"的销售政策。2004年,该公司销售家电老产品 200万元(不含增值税)。根据以往经验:包退产品占2%,包换产品占1%,包修产品占3%:销售家电 新产品100万元,其中有40万元新产品的退货期己满(未退货)。则该公司2004年应确认的收入金额为() C.296 D.256 【答案】A 【解析】该公司2004年应确认的收入金额=200×(1-2%)+40=236万元 3代销商品 委托方 受托方 2)代销清单 〔1)增值税发票 买方 委托方于收到代销清单时确认收入的实现 【例题4】在视同买断销售商品的委托代销方式下,委托方确认收入的时点是()。 A.委托方交付商品时
--调整主营业务成本 40000 【例题 1】为促进销售额的增长，某企业在 2002 年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部，再 由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市 场价格计价。当年各分厂销售收入总额为 150 万元， 销售部的销售收入为 100 万元，该企业当年利润表中的"主营业务收入"为（ ）万元。 A.150 B.100 C.250 D.50 【答案】B 在某些特殊情况下，商品销售可以按下列原则确认收入： 1.商品需要安装和检验的销售。 在这种销售方式下，销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装 程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。 【例题 2】企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该 商品销售收入的时间是（ ）。 A.发出商品时 B.收到商品销售货款时 C.商品运抵并开始安装时 D.商品安装完毕并检验合格时 【答案】D 2.附有销售退回条件的商品销售。 在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品时， 将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理确认退 货的可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。 【例题 3】A 公司对家电产品实行"包退、包换、包修"的销售政策。2004 年，该公司销售家电老产品 200 万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占 2％，包换产品占 1％，包修产品占 3％；销售家电 新产品 100 万元，其中有 40 万元新产品的退货期已满（未退货）。则该公司 2004 年应确认的收入金额为（ ） 万元。 A.256 B.300 C.296 D.256 【答案】A 【解析】该公司 2004 年应确认的收入金额＝200×（1－2％）+40＝236 万元 3.代销商品 （3） 委托方于收到代销清单时确认收入的实现。 【例题 4】在视同买断销售商品的委托代销方式下,委托方确认收入的时点是( )。 A. 委托方交付商品时
B受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D委托方收到货款时 【答案】C 【例题5】A公司本年度委托B商店代销一批零配件,代销价款200万元。本年度收到B商店交来的 代销清单,代销清单列明已销售代销零配件的60%,A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B 商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收 入为()万元 B.114 C.200 【答案】A P185例4:A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为200元件,该商品成本120元件,增值 税税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票,发票上注明:售价20000元 增值税税额3400元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明:售价24000元,增值税为4080元。 (1)A企业的会计处理 ①A企业将甲商品交付B企业时 借:委托代销商品 2000 贷:库存商品 12000 ②A企业收到代销清单时 应收账款-B企业 贷:主营业务收入 20000 应交税金-应交增值税(销项税额)3400 借:主营业务成本12000 贷:委托代销商品12000 ③收到B企业汇来的货款23400元时 借:银行存款 贷:应收账款-B企业 23400 (2)B企业的会计处理 ①收到甲商品时 借:受托代销商品20000 贷:代销商品款 20000 ②实际销售商品时 借:银行存款 贷:主营业务收入 24000 应交税金-应交增值税(销项税额)4080 借:主营业务成本 贷:受托代销商品 20000 借:代销商品款 20000 应交税金-应交增值税(进项税额)3400 贷:应付账款-A企业 23400 ③按合同协议价将款项付给A企业时 借:应付账款 23400
B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时 【答案】C 【例题 5】A 公司本年度委托 B 商店代销一批零配件，代销价款 200 万元。本年度收到 B 商店交来的 代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的 60％，A 公司收到代销清单时向 B 商店开具增值税发票。B 商店按代销价款的 5％收取手续费。该批零配件的实际成本为 120 万元。则 A 公司本年度应确认的销售收 入为 （ ）万元。 A.120 B.114 C.200 D.68.4 【答案】A P185 例 4：A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，协议价为 200 元/件，该商品成本 120 元/件，增值 税税率 17％。A 企业收到 B 企业开来的代销 清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价 20000 元， 增值税税额 3400 元。B 企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价 24000 元，增值税为 4080 元。 （1）A 企业的会计处理 ①A 企业将甲商品交付 B 企业时 借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000 ②A 企业收到代销清单时 借：应收账款--B 企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金--应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000 ③收到 B 企业汇来的货款 23400 元时 借：银行存款 23400 贷：应收账款--B 企业 23400 （2）B 企业的会计处理 ①收到甲商品时 借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000 ②实际销售商品时 借：银行存款 28080 贷：主营业务收入 24000 应交税金--应交增值税（销项税额） 4080 借：主营业务成本 20000 贷：受托代销商品 20000 借：代销商品款 20000 应交税金--应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款--A 企业 23400 ③按合同协议价将款项付给 A 企业时 借：应付账款 23400
贷:银行存款 86例5:假如例4中,B企业按每件200元的价格出售给顾客,A企业按售价的10%支付B企业手 续费。B企业实际销售时,即向买方开出一张增值税专用发票,发票上注明甲商品售价20000元,增值税 额3400元。A企业在收到B企业叫来的代销清单时,向B企业开具一张相同金额的增值税专用发票,假 定不考虑其他相关税费。 (1)A企业的会计处理 ①A企业将甲商品交付B企业时 借:委托代销商品12000 贷:库存商品 12000 ②收到代销清单时 借:应收账款-B企业 23400 贷:主营业务收入 20000 应交税金-应交增值税(销项税额)3400 借:主营业务成本 12000 贷:委托代销商品 12000 借:营业费用 2000 贷:应收账款-B企业 2000 ③收到B企业汇来的货款净额21400元(23400-2000 借:银行存款 21400 贷:应收账款-B企业 21400 (2)B企业的会计处理 ①收到甲商品时 借:受托代销商品20000 贷:代销商品款 20000 ②实际销售商品时 借:银行存款 23400 贷:应付账款-A企业 20000 应交税金-应交增值税(销项税额)3400 借:应交税金-应交增值税(进项税额)3400 贷:应付账款-A企业 代销商品款 贷:受托代销商品2000 o3归还A企业货款并计算代销手续费时 借:应付账款 23400 贷:银行存款 21400 主营业务收入(或其他业务收入)2000 【例题6】下列有关收入确认的表述中,不符合现行会计制度规定的是()。(2004年考题) A.受托代销商品收取的手续费,在收到委托方交付的商品时确认为收入 商品售价中包含的可区分售后服务费,在提供服务的期间内确认为收入 C特许权费中包含的提供初始及后续服务费,在提供的期间内确认为收入 D为特定客户开发软件收取的价款,在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 【答案】A 4.分期收款销售 企业应按合同约定的收款日期分期确认收入
贷：银行存款 23400 P186 例 5：假如例 4 中，B 企业按每件 200 元的价格出售给顾客，A 企业按售价的 10％支付 B 企业手 续费。B 企业实际销售时，即向买方开出一张增值 税专用发票，发票上注明甲商品售价 20000 元，增值税 额 3400 元。A 企业在收到 B 企业叫来的代销清单时，向 B 企业开具一张相同金额的增值税专用发票， 假 定不考虑其他相关税费。 （1）A 企业的会计处理 ①A 企业将甲商品交付 B 企业时 借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000 ②收到代销清单时 借：应收账款--B 企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金--应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000 借：营业费用 2000 贷：应收账款--B 企业 2000 ③收到 B 企业汇来的货款净额 21400 元(23400-2000) 借：银行存款 21400 贷：应收账款--B 企业 21400 （2）B 企业的会计处理 ①收到甲商品时 借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000 ②实际销售商品时 借：银行存款 23400 贷：应付账款--A 企业 20000 应交税金--应交增值税（销项税额） 3400 借：应交税金--应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款--A 企业 3400 借：代销商品款 20000 贷：受托代销商品 20000 ○3 归还 A 企业货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 23400 贷：银行存款 21400 主营业务收入（或其他业务收入） 2000 【例题 6】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。(2004 年考题) A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入 B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入 C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入 D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入 【答案】A 4.分期收款销售 企业应按合同约定的收款日期分期确认收入