【例题7】采用分期收款结算方式销售商品时,确认收入的时间是() A.产品发出时 B合同约定的收款日期 C.开出销售发票时 D全部货款收到时 【答案】B 【例题8】某工业企业采用分期收款方式销售商品,2004年1月5日发出产品100件,每件售价100 元,销售成本率为75%,增值税税率为17%,合同约定分6次付款,产品发出时付款50%,以后五个月 每月1日各付款10%,该企业1月份应结转的主营业务成本为()元。 A.7500 C.10000 D.3750 【答案】D 【解析】企业1月份应结转的主营业务成本为100*100*75%*50%=3750元 【例题9】Y公司本月销售情况如下 (1)现款销售10台,售价100000元(不含增值税,下同)已入账 (2)需要安装的销售2台,售价20000元,款项尚未收取,安装任务构成销售业务的主要组成部分 安装尚未完成 (3)分期收款销售4台,售价40000元,第一期款项20000元(不含增值税)己收到入账 (4)附有退货条件的销售2台,售价23000元已入账,退货期3个月,退货的可能性难以估计 Y公司本月应确认的销售收入是()元。 A.120000 D.83000 【答案】A 【解析】本月应确认的销售收入=100000+20000-120000元 5售后回购。是指销售商品的同时,销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易 中,通常情况下,所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方,因而不能确认相关的 销售商品收入。 销售时,售价与资产账面价值的差额通过"待转库存商品差价"科目核算,回购价与售价的差额也通过 待转库存商品差价"科目核算。 P187例7:甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人,增值税税率均为17%(不考虑其他相关税费)。 甲公司因融资需要,于2001年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司,销售价格为500万元(不含 增值税额),商品销售成本为420万元。按照双方协议,甲公司将该批商品销售给乙公司后的一年内以550 万元的价格购回。乙公司根据协议于200年7月1日支付了购货款,甲公司于2002年6月30日以550万 元的价格购回了该批商品,款项于当日支付。根据上述交易,甲公司应作如下会计处理 (1)2001年7月销售商品 借:银行存款 5850000 贷:库存商品 应交税金-应交增值税(销项税额)850000 待转库存商品差价 800000 (2)假定甲公司对销售价格于回购价格之间的差额于每半年平均计入当期损益,则在2001年12月净
【例题 7】采用分期收款结算方式销售商品时，确认收入的时间是（ ）。 A.产品发出时 B.合同约定的收款日期 C.开出销售发票时 D.全部货款收到时 【答案】B 【例题 8】某工业企业采用分期收款方式销售商品，2004 年 1 月 5 日发出产品 100 件，每件售价 100 元，销售成本率为 75％，增值税税率为 17％， 合同约定分 6 次付款，产品发出时付款 50％，以后五个月 每月 1 日各付款 10％，该企业 1 月份应结转的主营业务成本为（ ）元。 A.7500 B.8775 C.10000 D.3750 【答案】D 【解析】企业 1 月份应结转的主营业务成本为 100*100*75％*50％＝3750 元 【例题 9】Y 公司本月销售情况如下： （1）现款销售 10 台，售价 100000 元（不含增值税，下同）已入账； （2）需要安装的销售 2 台，售价 20000 元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分， 安装尚未完成； （3）分期收款销售 4 台，售价 40000 元，第一期款项 20000 元（不含增值税）已收到入账； （4）附有退货条件的销售 2 台，售价 23000 元已入账，退货期 3 个月，退货的可能性难以估计。 Y 公司本月应确认的销售收入是（ ）元。 A.120000 B.140000 C.163000 D.183000 【答案】A 【解析】本月应确认的销售收入=100000+20000=120000 元 5.售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易 中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的 销售商品收入。 销售时，售价与资产账面价值的差额通过"待转库存商品差价"科目核算，回购价与售价的差额也通过" 待转库存商品差价"科目核算。 P187 例 7：甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17％（不考虑其他相关税费）。 甲公司因融资需要，于 2001 年 7 月 1 日将其生产 的一批商品销售给乙公司，销售价格为 500 万元（不含 增值税额），商品销售成本为 420 万元。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给乙公司后的一年内以 550 万元的价格购回。乙公司根据协议于 2001 年 7 月 1 日支付了购货款，甲公司于 2002 年 6 月 30 日以 550 万 元的价格购回了该批商品，款项于当日支 付。根据上述交易，甲公司应作如下会计处理： （1）2001 年 7 月销售商品 借：银行存款 5850000 贷：库存商品 4200000 应交税金--应交增值税（销项税额） 850000 待转库存商品差价 800000 （2）假定甲公司对销售价格于回购价格之间的差额于每半年平均计入当期损益，则在 2001 年 12 月净
十提利息费用25万元。 借:财务费用 250000 贷:待转库存商品差价250000 (3)2002年6月应计提利息费用同(2) (4)2002年6月30日回购 借:库存商品 应交税金-应交增值税(进项税额)935000 待转库存商品差价 1300000 贷:银行存款 6435000 若甲公司销售商品时己确认了收入,日后事项期间发现此差错,如何更正? 更正 借:以前年度损益调整 调整主营业务收入500000 贷:以前年度损益调整 -调整主营业务成本42000 待转库存商品差价80000 借:以前年度损益调整 调整财务费用 250000 贷:待转库存商品差价 250000 【问题】售后回购业务在会计核算上不确认收入,按税法规定是否需要纳税调整? 答:需要纳税调整。具体做法是,在税前会计利润的基础上将"售价与成本的差额"和"回购价与售价之 差在本期摊销的财务费?quot两项加回。 【例题10】A公司因融资需要,2004年12月1日将一批产品销售给B公司,销售价格为100万元(不 含增值税),商品销售成本为80万元。按照双方协议,A公司销售给B公司的商品于2005年3月31日购 回,回购价为108万元(不含增值税)。假定A公司2004年的税前会计利润为478万元,适用的所得税 税率为33%,不考虑其他纳税调整事项。 2004年A公司应交所得税=[478+(100-80)+(108-100)÷4×11×33%165万元 6售后租回:是指销售商品的同时,销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下,应分别以 下情况处理: ①如果售后租回交易形成一项融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予递延,在"递延收益″账 户核算,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。②如果售后租回交易形成一项 经营租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予递延,在”递延收益"账户核算,并在租赁期内按照租金支 付比例分摊 7房地产销售。房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事 先与买方签订合同,按合同要求开发房地产的,应作为建造合同,按建造合同的处理原则处理。 在房地产销售中,房地产的法定所有权转移给买方,通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移, 企业应确认销售收入 对于法定所有权转移后,所有权上的风险和报酬尚未转移的情况,分别按以下原则确认:(1)卖方根 据合同规定,仍有责任实施重大行动,在这种情况下,企业应在所实施的重大行动完成时确认收入 (2)合同存在重大不确定因素,企业应在这些不确定因素消失后确认收入。 (3)房地产销售后,卖方仍有某种程度的继续涉入,在这些情况下,企业应分析交易的实质,确定是 作销售处理,还是作为筹资、租赁或利润分成处理,如作销售处理,卖方在继续涉入的期间内不应确认收 在确认收入时,还应考虑价款收回的可能性,估计价款不能收回的,不确认收入:已经收回部分价款
计提利息费用 25 万元。 借：财务费用 250000 贷：待转库存商品差价 250000 （3）2002 年 6 月应计提利息费用同（2） （4）2002 年 6 月 30 日回购 借：库存商品 4200000 应交税金--应交增值税（进项税额） 935000 待转库存商品差价 1300000 贷：银行存款 6435000 若甲公司销售商品时已确认了收入，日后事项期间发现此差错，如何更正？ 更正： 借：以前年度损益调整 --调整主营业务收入 5000000 贷：以前年度损益调整 --调整主营业务成本 4200000 待转库存商品差价 800000 借：以前年度损益调整 --调整财务费用 250000 贷：待转库存商品差价 250000 【问题】售后回购业务在会计核算上不确认收入，按税法规定是否需要纳税调整？ 答：需要纳税调整。具体做法是，在税前会计利润的基础上将"售价与成本的差额"和"回购价与售价之 差在本期摊销的财务费?quot;两项加回。 【例题 10】A 公司因融资需要，2004 年 12 月 1 日将一批产品销售给 B 公司，销售价格为 100 万元（不 含增值税），商品销售成本为 80 万元。按照双 方协议，A 公司销售给 B 公司的商品于 2005 年 3 月 31 日购 回，回购价为 108 万元（不含增值税）。假定 A 公司 2004 年的税前会计利润为 478 万元，适 用的所得税 税率为 33%，不考虑其他纳税调整事项。 2004 年 A 公司应交所得税=[478+（100-80）+（108-100）÷4×1]×33%=165 万元。 6.售后租回：是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以 下情况处理： ①如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在"递延收益"账 户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 ② 如果售后租回交易形成一项 经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在"递延收益"账户核算，并在租赁期内按照租金支 付比例分摊。 7.房地产销售。房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事 先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。 在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移， 企业应确认销售收入。 对于法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，分别按以下原则确认：（1）卖方根 据合同规定，仍有责任实施重大行动，在这种情况下，企业应在所实施的重大行动完成时确认收入。 （2）合同存在重大不确定因素，企业应在这些不确定因素消失后确认收入。 （3）房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入，在这些情况下，企业应分析交易的实质，确定是 作销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理，如作销售处理，卖方在继续涉入的期间内不应确认收 入。 在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不确认收入；已经收回部分价款