第十一章所得税会计 本章考情分析本章2002年试题的分数为1分,2003年试题的分数为1.5分2004年试题的分数为0分 但近三年主观题均涉及所得税的会计处理。 从近三年的试题看,本章是很重要的一章,考生应给予足够的关注。试题类型包括单项选择题和综合 题。客观题考核的是与所得税有关的一些基本的概念,考点主要集中在"递延税款"余额或发生额的计算、 债务法和递延法的特点等。综合题涉及应交所得税的计算和递延税款的计算 和2004年版教材相比,本章内容未发生变化。 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有:(1)时间性差异和永久性差异的区别:(2)应纳税时间 性差异和可抵减时间性差异的概念:(3)递延法和债务法下所得税费用、应交所得税和递延税款的核算: (4)资产减值及其所得税的会计处理等 第一节所得税会计概述 应交所得税的计算应交所得税=应纳税所得额x所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目 纳税调整项目:(1)弥补以前年度亏损:(2)永久性差异:(3)时间性差异 二、永久性差异永久性差异是指在某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口 径不同,所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期转回 永久性差异有以下几种类型 (一)按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表,但在计算应纳税所得额时不确认为收益。这种 差异应从税前会计利润中扣除。如国债利息收入等。 (二)按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表,但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳 所得税。这种差异应在税前会计利润的基础上将其加回。如工程项目领用本企业的产品等 (三)按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表,但在计算应纳税所得额时则不允许扣 减。这种差异应在税前会计利润的基础上将其加回。如发生的超标业务招待费等 (四)按会计制度规定核算时不确认为费用或损失,但在计算应纳税所得额时则允许扣减。这种差异 应从税前会计利润中扣除。 时间性差异 (一)应纳税时间性差异:是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异 应纳税所得额=税前会计利润一本期发生的应纳税时间性差异+本期转回的应纳税时间性差异 例:假定某企业某项固定资产计提折旧情况如下表: 项目 第四年 第五年 会计折旧 3000 3000 税收折旧 4000 3000 差额 10001000200 上表中,第一年和第二年为发生应纳税时间性差异,第四年和第五年为转回应纳税时间性差异。 (二)可抵减时间性差异:是指未来可抵减应纳税所得额的时间性差异应纳税所得额=税前会计利润 本期发生的可抵减时间性差异一本期转回的可抵减时间性差异例:假定某企业某项固定资产计提折旧情况 如下表 项目 第二年 第三年 第四年 第五年 会计折旧 5000 4000 3000 税收折旧 3000 3000 3000 3000 2000 上表中,第一年和第二年为发生可抵减时间性差异,第四年和第五年为转回可抵减时间性差异
第十一章 所得税会计 本章考情分析本章 2002 年试题的分数为 1 分，2003 年试题的分数为 1.5 分,2004 年试题的分数为 0 分。 但近三年主观题均涉及所得税的会计处理。 从近三年的试题看，本章是很重要的一章，考生应给予足够的关注。试题类型包括单项选择题和综合 题。客观题考核的是与所得税有关的一些基本的概念，考点 主要集中在"递延税款"余额或发生额的计算、 债务法和递延法的特点等。综合题涉及应交所得税的计算和递延税款的计算。 和 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有：（1）时间性差异和永久性差异的区别；（2）应纳税时间 性差异和可抵减时间性差异的概念；（3）递延法和债务法下所得税费用、应交所得税和递延税款的核算； （4）资产减值及其所得税的会计处理等。 第一节 所得税会计概述 一、应交所得税的计算应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目 纳税调整项目：（1）弥补以前年度亏损；（2）永久性差异；（3）时间性差异 二、永久性差异永久性差异是指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口 径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 永久性差异有以下几种类型： （一）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。这种 差异应从税前会计利润中扣除。如国债利息收入等。 （二）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳 所得税。这种差异应在税前会计利润的基础上将其加回。如工程项目领用本企业的产品等。 （三）按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣 减。这种差异应在税前会计利润的基础上将其加回。如发生的超标业务招待费等。 （四）按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。这种差异 应从税前会计利润中扣除。 三、时间性差异 （一）应纳税时间性差异：是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。 应纳税所得额=税前会计利润－本期发生的应纳税时间性差异＋本期转回的应纳税时间性差异 例：假定某企业某项固定资产计提折旧情况如下表： 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 会计折旧 3000 3000 3000 3000 3000 税收折旧 5000 4000 3000 2000 1000 差额 -2000 -1000 0 1000 2000 上表中，第一年和第二年为发生应纳税时间性差异，第四年和第五年为转回应纳税时间性差异。 （二）可抵减时间性差异：是指未来可抵减应纳税所得额的时间性差异应纳税所得额=税前会计利润＋ 本期发生的可抵减时间性差异－本期转回的可抵减时间性差异例：假定某企业某项固定资产计提折旧情况 如下表： 项目 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 会计折旧 5000 4000 3000 2000 1000 税收折旧 3000 3000 3000 3000 3000 差额 2000 1000 0 -1000 -2000 上表中，第一年和第二年为发生可抵减时间性差异，第四年和第五年为转回可抵减时间性差异
时间性差异主要有以下几种类型: 企业获得的某项收益,按照会计制度应当确认为当期收益,但按照税法规定需待以后期间确认 为应税所得。如按照会计制度规定,对长期投资采用权益法核算的企业,应在期末按照被投资企业的净利 润以及投资比例确认投资收益:但按照税法规定,如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税 率,投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税,这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际 分配利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得,从而产生应纳税时间性差异。这里的应纳税时 间性差异是指未来应增加应税所得的时间性差异 二)企业发生的某项费用或损失,按照会计制度应当确认为当期费用或损失,但按照税法规定需待 以后期间从应税所得中扣减。如产品保修费用,按照权责发生制原则可于产品销售的当期计提:但按照税 法规定于实际发生时从应税所得中扣减,从而产生可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来 可以从应税所得中扣除的时间性差异。 (三)企业获得某项收益,按照会计制度应当于以后期间确认收益,但按照税法规定需计入当期应 所得。如某些收益按照税法规定在逾期一定时期后仍然未支付的,应确认为收益,计入应税所得:但按照 会计制度确定的原则,可以视具体情况于以后期间确认收益,从而产生可抵减时间性差异 (四)企业发生的某项费用或损失,按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失,但按照税法规 定可以从当期应税所得中扣减。如固定资产折旧,按照税法规定可以采用加速折旧方法:出于财务会计目 的采用直线法,在固定资产使用初期,从应税所得中扣减的折旧金额会大于计入当期损益的折旧金额,从 而产生应纳税时间性差异 第二节所得税会计处理方法 、应付税款法 在应付税款法下,本期所得税费用=本期应交所得税 、纳税影响会计法 在纳税影响会计法下,时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中。 本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延税款贷方发生额-本期递延税款借方发生额 【例题1】2003年年初A公司持有B公司40%的股份,B公司2003年实现的净利润为2125万元,A 公司按权益法确认的投资收益为85万元,A公司适用的所得税税率为33%,B公司适用的所得税税率为 15%,A公司2004年从B公司分得利润85万元。 2003年A公司未来应交所得税=85/(1-15%)×18%18万元 2004年A公司应交所得税=85/(1-15%)×18%=18万元 (1)若所得税采用应付税款法核算 2003年:无分录 2004 借:所得税 贷:应交税金应交所得税 (2)若所得税采用纳税影响会计法核算 2003年: 借:所得税 贷:递延税款 借:所得税 贷:应交税金-应交所得税 借:递延税款 贷:所得税 【例题2】采用递延法核算所得税的情况下,影响当期所得税费用的因素有()
时间性差异主要有以下几种类型： （一）企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认 为应税所得。如按照会计制度规定，对长期投资采用权益法 核算的企业，应在期末按照被投资企业的净利 润以及投资比例确认投资收益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税 率，投资企业 从被投资企业分得的利润要补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际 分配利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而产生应纳 税时间性差异。这里的应纳税时 间性差异是指未来应增加应税所得的时间性差异。 （二）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待 以后期间从应税所得中扣减。如产品保修费用，按照权责发 生制原则可于产品销售的当期计提；但按照税 法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来 可以从应税所 得中扣除的时间性差异。 （三）企业获得某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税 所得。如某些收益按照税法规定在逾期一定时期后仍然未支 付的，应确认为收益，计入应税所得；但按照 会计制度确定的原则，可以视具体情况于以后期间确认收益，从而产生可抵减时间性差异。 （四）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规 定可以从当期应税所得中扣减。如固定资产折旧，按照税法 规定可以采用加速折旧方法；出于财务会计目 的采用直线法，在固定资产使用初期，从应税所得中扣减的折旧金额会大于计入当期损益的折旧金额，从 而产生应纳税 时间性差异。 第二节 所得税会计处理方法 一、应付税款法 在应付税款法下，本期所得税费用=本期应交所得税。 二、纳税影响会计法 在纳税影响会计法下，时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中。 本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延税款贷方发生额-本期递延税款借方发生额 【例题 1】2003 年年初 A 公司持有 B 公司 40%的股份，B 公司 2003 年实现的净利润为 212.5 万元，A 公司按权益法确认的投资收益为 85 万元， A 公司适用的所得税税率为 33%，B 公司适用的所得税税率为 15%，A 公司 2004 年从 B 公司分得利润 85 万元。 2003 年 A 公司未来应交所得税=85/（1-15%）×18%=18 万元 2004 年 A 公司应交所得税=85/（1-15%）×18%=18 万元 （1）若所得税采用应付税款法核算 2003 年：无分录 2004 年： 借：所得税 18 贷：应交税金-应交所得税 18 （2）若所得税采用纳税影响会计法核算 2003 年： 借：所得税 18 贷：递延税款 18 2004 年： 借：所得税 18 贷：应交税金-应交所得税 18 借：递延税款 18 贷：所得税 18 【例题 2】采用递延法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有（）
A.本期应交的所得税 B本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项 C.本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项 D本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项 E.本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项 答案: ABCDE 【例题3】下列有关递延税款的表述中,正确的有()。 A.递延税款是对当期所得税费用的调整 B递延税款是对当期应交所得税的调整 C.递延税款转回会影响当期所得税费用 D递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映 E递延税款期末贷方余额应在资产负债表中负债类项目单独反映 答案:ACDE 【例题4】采用债务法时,增加本期所得税费用的项目有()。 A.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 B本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产 C.本期应交所得税 D本期转回的原确认的递延所得税负债 E由于税率变更调减的递延所得税资产 答案:ACE 首先计算确定本期应交所得税和本期递延税款的发生额,然后计算确定本期所得税费用的发生额。因 ,在纳税影响会计法下,关键的问题是确定递延税款的发生额。确定递延税款的发生额要解决两个问题: 是借贷方向:二是税率发生变动时如何处理 借贷方向的确定 ①时间性差异导致会计利润大于应纳税所得额,递延税款发生额在贷方:或由税前会计利润计算应纳 税所得额时,时间性差异作为减项处理,则递延税款的发生额在贷方 ②时间性差异导致会计利润小于应纳税所得额,递延税款发生额在借方:或由税前会计利润计算应纳 税所得额时,时间性差异作为加项处理,则递延税款的发生额在借方 具体列示如下 递延税款 (1)本期发生的可(1)本期发生的应纳税 抵减时间性差异×时间性差异×所得税税 所得税税率 率 2)本期胖转回的应〔2)本期转回的可抵 纳税时间性差异×减时间性差异×所得 所得税税率 税税率 )税率不变情况下的会计处理 (二)税率变动情况下的会计处理 递延法 递延法的特点在于 (1)采用递延法核算时资产负债表上反映的递延税款余额,并不代表收款的权利或付款的义务。采用 递延法进行会计处理时,递延税款的账面余额按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认,不 随税率变更而调整,因此不能反映为企业的一项资产或负债
A.本期应交的所得税 B.本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项 C.本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项 D.本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项 E.本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项 答案： ABCDE 【例题 3】下列有关递延税款的表述中，正确的有( )。 A.递延税款是对当期所得税费用的调整 B.递延税款是对当期应交所得税的调整 C.递延税款转回会影响当期所得税费用 D.递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映 E.递延税款期末贷方余额应在资产负债表中负债类项目单独反映 答案： ACDE 【例题 4】采用债务法时，增加本期所得税费用的项目有（ ）。 A.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 B.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产 C.本期应交所得税 D.本期转回的原确认的递延所得税负债 E.由于税率变更调减的递延所得税资产 答案： ACE 首先计算确定本期应交所得税和本期递延税款的发生额，然后计算确定本期所得税费用的发生额。因 此，在纳税影响会计法下，关键的问题是确定递延税款的发生额。确定递延税款的发生额要解决两个问题： 一是借贷方向；二是税率发生变动时如何处理。 借贷方向的确定： ①时间性差异导致会计利润大于应纳税所得额，递延税款发生额在贷方；或由税前会计利润计算应纳 税所得额时，时间性差异作为减项处理，则递延税款的发生额在贷方。 ②时间性差异导致会计利润小于应纳税所得额，递延税款发生额在借方；或由税前会计利润计算应纳 税所得额时，时间性差异作为加项处理，则递延税款的发生额在借方。 具体列示如下： (一)税率不变情况下的会计处理 (二)税率变动情况下的会计处理 1.递延法 递延法的特点在于： （1）采用递延法核算时资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。采用 递延法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认，不 随税率变更而调整，因此不能反映为企业的一项资产或负债
(2)本期发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率计算,以前发生而在本期转回的各项时间 性差异影响所得税金额一般用原有税率计算 【例题5】乙公司采用递延法核算所得税,上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元,适用的 所得税税率为33%,本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元,适 用的所得税税率为30%:本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。乙公司本期期末“递延税款”账户的 贷方余额为()万元 A.3600 B.3864 答案:B 解析:“递延税款”账户的贷方余额=3300+3500×30%-300×30%-1200×33%=3864(万元) 【例题6】某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年年初“递延税款”科目的贷方余额为 6万元,历年适用的所得税税率均为33%。该公司2002年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资 产计提的折旧为50万元,按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。 202年12月31日,该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值,并因此计提了固定资产 减值准备160万元。按税法规定,企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述 事项外,无其他纳税调整事项,则该公司2002年年末“递延税款”科目的贷方余额为()万元。(203 年考题) A.3.30 B.23.10 C.10890 D.128.70 答案:B 解析:“递延税款”科目的贷方余额=66+(80-50)×33%-160×33%23.10(万元) 2债务法 债务法的特点在于: (1)本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作 为代表预付未来税款的资产 (2)采用债务法进行会计处理时,递延税款的账面余额按照现行所得税率计算,并随税率变动或开征新 税而相应的调整其账面余额。从理论上讲,债务法比递延法更科学 一般情况下,递延税款余额=时间性差异余额x现行所得税税率 例3:假设某企业1998年所得税税率改为30%,本年实现的税前会计利润与1997年度相同,其他资 料如例 P248例 沿用例3资料。企业应作如下会计处理 (1)1997年会计处理同例2 (2)1998年 税前会计利润 150000 加:永久性差异 2000 减:时间性差异 15000 应税所得 所得税税率 本期应交所得税 46500
（2）本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间 性差异影响所得税金额一般用原有税率计算。 【例题 5】乙公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为 3300 万元，适用的 所得税税率为 33％，本期发生的应纳税时间性差异 和可抵减时间性差异分别为 3500 万元和 300 万元，适 用的所得税税率为 30％；本期转回的应纳税时间性差异为 1200 万元。乙公司本期期末“递延税款” 账户的 贷方余额为（ ）万元。 A.3600 B.3864 C.3900 D.3960 答案： B 解析：“递延税款”账户的贷方余额＝3300＋3500×30％－300×30％－1200×33％＝3864（万元）。 【例题 6】某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司 2002 年年初“递延税款”科目的贷方余额为 66 万元，历年适用的所得税税率均为 33％。该公 司 2002 年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资 产计提的折旧为 50 万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为 80 万元。 2002 年 12 月 31 日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产 减值准备 160 万元。按税法规定，企业计提的固定 资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述 事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2002 年年末“递延税款”科目的贷方余额为（ ）万元。 （2003 年考题） A.3.30 B.23.10 C.108.90 D.128.70 答案：B 解析：“递延税款”科目的贷方余额 =66+（80-50）×33%-160×33%=23.10（万元）。 2.债务法 债务法的特点在于： （1）本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作 为代表预付未来税款的资产。 (2)采用债务法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照现行所得税率计算，并随税率变动或开征新 税而相应的调整其账面余额。从理论上讲，债务法比递延法更科学。 一般情况下 ,递延税款余额=时间性差异余额×现行所得税税率 例 3：假设某企业 1998 年所得税税率改为 30%，本年实现的税前会计利润与 1997 年度相同，其他资 料如例 1。 P248 例 4 沿用例 3 资料。企业应作如下会计处理 （1）1997 年会计处理同例 2 （2）1998 年 税前会计利润 150000 加：永久性差异 20000 减：时间性差异 15000 应税所得 155000 所得税税率 30% 本期应交所得税 46500
应纳税时间性差异的所得税影响金额(15000×30%)4500 应调减的递延所得税负债 本期所得税费用 (46500+4500-450)50550 借:所得税 贷:应交税金——应交所得税 递延税款 (4500-450)4050 递延税款 15000×33%=4950 〔97年12月31日 98年调)1500934501500×30%=4500(88年 98年递延税款发生额(贷方)=4500-450=4050(元) 98年所得税费用=46500+4050=50550(元) 本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额一本期发生的 时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额一本期转回的前期确认 的递延税款贷项金额 本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时间性差异x现行所得税税率 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额≡本期发生的可抵减时间性差异κ现行所得税税率 本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异(即前期确 认本期转回的可抵减时间性差异)x前期确认递延税款时的所得税税率 本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期转回的增加本期应税所得的时间性差异(即前期确认 本期转回的应纳税时间性差异)×前期确认递延税款时的所得税税率 本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债一本期发生的时 间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产一本期转回的前期确认的递延 所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债=累计应纳税时间性差 异或累计可抵减时间性差异ⅹ(现行所得税税率一前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的 所得税税率) 【例题7】某股份有限公司20×0年12月31日购入一台设备,原价为3010万元,预计净残值为10万 元,税法规定的折旧年限为5年。按直线法计提折旧,公司按照3年计提折旧,折旧方法与税法相一致 0x2年1月1日,公司所得税税率由33%降为15%。除该事项外,历年来无其他纳税调整事项。公司采 用债务法进行所得税会计处理。该公司20×2年年末资产负债表中反映的“递延税款借项”项目的金额为 ()万元。 A.12 【答案】C 【解析】“递延税款借项”项目的金额=(30003-3000-5)×15%×2=120(万元) (三)递延法和债务法举例 例5:某企业1990年12月25日购入一台设备,原价5800元,预计净残值200元。按税法规定可按 年数总和法计提折旧,折旧年限5年;会计上采用直线法计提折旧,折旧年限8年。在其他因素不变的情
应纳税时间性差异的所得税影响金额 （15000×30%）4500 应调减的递延所得税负债 （15000×3%）450 本期所得税费用 （46500+4500-450）50550 借：所得税 50550 贷：应交税金——应交所得税 46500 递延税款 （4500-450）4050 98 年递延税款发生额（贷方）=4500-450=4050（元） 98 年所得税费用=46500+4050=50550（元） 本期所得税费用＝本期应交所得税 +本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额－本期发生的 时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额－本期转回的前期确认 的递延税款贷项金额 本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额＝本期发生的应纳税时间性差异×现行所得税税率 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额＝本期发生的可抵减时间性差异×现行所得税税率 本期转回的前期确认的递延税款借项金额＝本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异（即前期确 认本期转回的可抵减时间性差异）×前期确认递延税款时的所得税税率 本期转回的前期确认的递延税款贷项金额＝本期转回的增加本期应税所得的时间性差异（即前期确认 本期转回的应纳税时间性差异）×前期确认递延税款时的所得税税率 本期所得税费用＝本期应交所得税 +本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债－本期发生的时 间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产－本期转回的前期确认 的递延 所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债＝累计应纳税时间性差 异或累计可抵减时间性差异×（现行所得税税率－前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的 所得税税率） 【例题 7】某股份有限公司 20×0 年 12 月 31 日购入一台设备，原价为 3010 万元，预计净残值为 10 万 元，税法规定的折旧年限为 5 年。按直线法计提折旧，公司按照 3 年计提折旧，折旧方法与税法相一致。 20×2 年 1 月 1 日，公司所得税税率由 33％降为 15％。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采 用债务法进行所得税会计处理。该公司 20×2 年年末资产负债表中反映的“递延税款借项”项目的金额 为 （ ）万元。 A.12 B.60 C.120 D.192 【答案】 C 【解析】“递延税款借项”项目的金额＝（3000÷3－3000÷5）×15％×2＝120（万元） （三）递延法和债务法举例 例 5：某企业 1990 年 12 月 25 日购入一台设备，原价 58000 元，预计净残值 200 元。按税法规定可按 年数总和法计提折旧，折旧年限 5 年；会计上 采用直线法计提折旧，折旧年限 8 年。在其他因素不变的情