第三章存货 本章考情分析 本章2002年试题的分数为4分,2003年试题的分数为1.5分,2004年试题的分数为3.5分。 从近三年的试题看,本章分数不高,试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考核的是与存1 计价有关的一些基本概念,主要包括: (1)存货的期末计价 (2)零售价法 (3)毛利率法 (4)存货取得时的计价: (5)存货盘亏的会计处理等 和2004年版教材相比,本章内容未发生变化 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有:(1)存货取得时的计量:(2)存货发出的计价方法(主 要关注毛利率法、零售价法和计划成本法):(3)存货的期末计价方法(非常重要);(4)存货盘盈、盘亏 及毁损的账务处理等。 第一节存货取得和发出的计价及核算 存货的概念及确认条件 (一)存货的概念,指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然 处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 (二)存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认 1.该存货包含的经济利益很可能流入企业 2.该存货的成本能够可靠地计量。 (三)存货的范围 关于存货的范围需要说明以下几点 第一,关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对 代销商品的核算和管理,现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。 第二,关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售,而尚未发运给购货方的 商品,应作为购货方的存货;对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品,应作为购货方 的存货:对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品,应作为购货方的存货处理 第三,对于约定未来购入的商品,不作为购货方的存货处理。 应注意的是,代销商品应作为委托方的存货处理;已对外销售暂时保管的存货,不作为销售方的存货 工程物资不属于存货:专项储备物资也不属于存货。 【例题1】下列各项中属于企业存货的有() A.生产成本 B委托代销商品 C.为在建工程购入的工程物资 D未来约定购入的商品 E包装物 【答案】ABE 二、存货入账价值的基础及其构成 )存货入账价值的基础 存货应当以其成本入账 (二)存货成本的构成 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
第三章 存 货 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 4 分，2003 年试题的分数为 1.5 分,2004 年试题的分数为 3.5 分。 从近三年的试题看，本章分数不高，试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考核的是与存货 计价有关的一些基本概念，主要包括： （1）存货的期末计价； （2）零售价法； （3）毛利率法； （4）存货取得时的计价； （5）存货盘亏的会计处理等。 和 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有：（1）存货取得时的计量；（2）存货发出的计价方法（主 要关注毛利率法、零售价法和计划成本法）；（3）存货的期末计价方法（非常重要）；（4）存货盘盈、盘亏 及毁损的账务处理等。 第一节 存货取得和发出的计价及核算 一、 存货的概念及确认条件 （一）存货的概念，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然 处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 （二）存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 1.该存货包含的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 （三）存货的范围 关于存货的范围需要说明以下几点： 第一，关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对 代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。 第二，关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的 商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，应作为购货方 的存货；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货处理。 第三，对于约定未来购入的商品，不作为购货方的存货处理。 应注意的是，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货； 工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。 【例题 1】下列各项中属于企业存货的有（ ）。 A.生产成本 B.委托代销商品 C.为在建工程购入的工程物资 D.未来约定购入的商品 E.包装物 【答案】ABE 二、 存货入账价值的基础及其构成 （一）存货入账价值的基础 存货应当以其成本入账 （二）存货成本的构成 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直 接归属于存货采购的费用。运输途中的合理损耗应计入存货成本 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。 商品流通企业的采购费用应当计入营业费用。 【例题2】某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料,进货价格为80万元,增值税进项税额为13.60 万元。所购材料到达后验收发现材料短缺30%,其中合理损失5%,另25%的短缺尚待查明原因。该材料 应计入存货的实际成本为()万元。 A.70.20 B.56 【答案】D 【解析】应计入存货的实际成本=80-80×25%=60万元 2加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 3.其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特 定客户设计产品所发生的设计费用等 (三)下列费用不应当包括在存货成本中,而应当在发生时确认为当期费用: 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 如因火灾原因造成的直接计入营业外支出。 2仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用) 3商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等费用。 直接计入营业费用不进成本 【例题3】下列项目中,应计入工业企业存货成本的有() A进口原材料支付的关税 B生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 【答案】A 四)其他方式取得的存货的成本 1通过非货币性交易换入的存货的成本,应当按照《企业会计准则-非货币性交易》的规定确定 换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 2.投资者投入的存货的成本,应当按照投资各方确认的价值确定 3.通过债务重组取得的存货的成本,应当按照《企业会计准则-债务重组》的规定确定 受让资产入账价值=应收债权账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 4接受捐赠的存货的成本,应当分别以下情况确定: (1)捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定 (2)捐赠方没有提供有关凭据的,应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应支付的相 关税费确定 5盘盈的存货,应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本 取得存货的核算 (一)原材料的核算(实际成本法下原材料的核算)
1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直 接归属于存货采购的费用。运输途中的合理损耗应计入存货成本。 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。 商品流通企业的采购费用应当计入营业费用。 【例题 2】某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，进货价格为 80 万元，增值税进项税额为 13.60 万元。所购材料到达后验收发现材料短缺 30%，其中合理损失 5%，另 25%的短缺尚待查明原因。该材料 应计入存货的实际成本为（ ）万元。 A.70.20 B.56 C.80 D.60 【答案】D 【解析】应计入存货的实际成本＝80－80×25％＝60 万元 2.加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 3.其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特 定客户设计产品所发生的设计费用等。 （三）下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 如因火灾原因造成的直接计入营业外支出。 2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）； 3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等费用。 直接计入营业费用不进成本。 【例题 3】下列项目中，应计入工业企业存货成本的有( )。 A.进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 E.企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 【答案】ABC （四）其他方式取得的存货的成本 1.通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照《企业会计准则--非货币性交易》的规定确定。 换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 2.投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。 3.通过债务重组取得的存货的成本，应当按照《企业会计准则--债务重组》的规定确定。 受让资产入账价值=应收债权账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额 4.接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况确定： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定； （2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相 关税费确定。 5.盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。 三、取得存货的核算 （一）原材料的核算（实际成本法下原材料的核算）
银行存款等 在途物资原材料 ①取得 入库 ③取得 1购入原材料的核算 P41)例1:某企业经有关部门核定为一般纳税人,某日该企业购入原材料一批,取得的增值税专用 发票上注明的原材料价款为20000元,增值税税额为3400元,发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行 转账支付。根据上述资料,应编制会计分录如下 借:原材料 20000 应交税金一一应交增值税(进项税额)3400 贷:银行存款 23400 例2:沿用例1的资料,并假设购入材料的发票等结算凭证已到,货款已经支付,但材料尚未运到 企业应于收到发票等结算凭证时,编制会计分录如下 借:在途物资 20000 应交税金一一应交增值税(进项税额)3400 贷:银行存款 23400 上述材料到达入库时,再作如下账务处理: 借:原材料 物资 20000 例3:假设例1中购入材料业务的材料已经运到,并验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚 未支付。月末,按照暂估价入账,假设其暂估价为18000元。有关会计分录如下 借:原材料 贷:应付账款一一暂估价应付账款18000 下月初用红字将上述分录原账冲回(红字金额) 借:原材料 贷:应付账款一一暂估价应付账款 1800 收到有关凭证,并支付货款时 借:原材料 2000 应交税金一一应交增值税(进项税额)3400 贷:银行存款 23400 2.自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算 企业接受捐赠存货的会计处理: 【例题4】A公司于2005年3月20日接受B公司捐赠的一批原材料,B公司开具的发票上注明的原 材料价款100万元,增值税17万元,A公司用银行存款支付途中运费和保险费3万元(假定运费不能作为 进项税额抵扣)。A公司适用的所得税税率为33%。 2005年3月20日,A公司的会计处理如下: 借:原材料 应交税金-应交增值税(进项税额)17 贷:待转资产价值…接受捐赠非货币性资产价值(按税法规定的入帐价值确定)117
1.购入原材料的核算 （P41）例 1：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用 发票上注明的原材料价款为 20000 元，增值税税额为 3400 元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行 转账支付。根据上述资料，应编制会计分录如下： 借：原材料 20000 应交税金――应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 例 2：沿用例 1 的资料，并假设购入材料的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。 企业应于收到发票等结算凭证时，编制会计分录如下： 借：在途物资 20000 应交税金――应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 上述材料到达入库时，再作如下账务处理： 借：原材料 20000 贷：在途物资 20000 例 3：假设例 1 中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚 未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为 18000 元。有关会计分录如下： 借：原材料 18000 贷：应付账款――暂估价应付账款 18000 下月初用红字将上述分录原账冲回（红字金额） 借：原材料 贷：应付账款――暂估价应付账款 收到有关凭证，并支付货款时 借：原材料 20000 应交税金――应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 2．自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算 企业接受捐赠存货的会计处理： 【例题 4】A 公司于 2005 年 3 月 20 日接受 B 公司捐赠的一批原材料，B 公司开具的发票上注明的原 材料价款 100 万元，增值税 17 万元，A 公司用银行存款支付途中运费和保险费 3 万元（假定运费不能作为 进项税额抵扣）。A 公司适用的所得税税率为 33%。 2005 年 3 月 20 日，A 公司的会计处理如下： 借：原材料 103 应交税金-应交增值税（进项税额）17 贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值（按税法规定的入帐价值确定） 117
银行存款 对于待转资产价值这个科目到期末时进行转销,根据当年的应纳税所得额的情况,多少计入资本公积 假如经过税务机关批准接受捐赠的资产数额巨大允许在不超过5年的期间之内平均转入应纳税所得额则待 转资产价值可能出现余额。现假定当年直接转入应纳税所得额 (1)若A公司2005年税前会计利润大于零,假定无其他纳税调整事项,A公司的会计处理如下: 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值11 贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备 78.39 应交税金-应交所得税 38.61 (2)若A公司2005年税前会计利润小于零,假定无其他纳税调整事项,则A公司应按在抵减当期亏 损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税,贷记"应交税金应交所得税”科目,按其差额,贷记“资 本公积接受捐赠非现金资产准备”科目 假定A公司2004年税前会计利润为-17万元,A公司的会计处理如下: 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值117 贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备84 应交税金应交所得税 33[(117-17)×33% 假定A公司2004年税前会计利润为200万元,A公司的会计处理如下: 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值117 贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备 (二)委托加工物资的会计处理 原材料 委托加工物资原材料 发出材 银行存款等 直接出售消费税 应灰税金一应交消费税 连续生产消费稅 掌握受托方代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定 支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入”应交税金一应交消费税"科目借方:支付的收回后直 接用于销售的委托加工应税消费品的消费税,应计入委托加工物资成本。 发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工物资实际成本:支付的增值税可 作为进项税额抵扣 (P45)例4:A企业委托B企业加工材料一批(属于应税消费品),原材料成本为10000元,支付的 加工费为8000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料加工完成验收入库,加工费用等已经支付。双 适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算,有关会计处理如下: (1)发出委托加工材料 借:委托加工物资 10000 贷:原材料 10000 (2)支付加工费用 10000+8000 消费税组成计税价格 1-10%200元) 消费税组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
银行存款 3 对于待转资产价值这个科目到期末时进行转销，根据当年的应纳税所得额的情况，多少计入资本公积。 假如经过税务机关批准接受捐赠的资产数额巨大允许在不超过 5 年的期间之内平均转入应纳税所得额则待 转资产价值可能出现余额。现假定当年直接转入应纳税所得额。 （1）若 A 公司 2005 年税前会计利润大于零，假定无其他纳税调整事项，A 公司的会计处理如下： 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 78.39 应交税金-应交所得税 38.61 （2）若 A 公司 2005 年税前会计利润小于零，假定无其他纳税调整事项，则 A 公司应按在抵减当期亏 损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记"应交税金-应交所得税"科目，按其差额，贷记“资 本公积-接受捐赠非现金资产准备”科目。 假定 A 公司 2004 年税前会计利润为-17 万元，A 公司的会计处理如下： 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 84 应交税金-应交所得税 33[（117-17）×33%] 假定 A 公司 2004 年税前会计利润为-200 万元，A 公司的会计处理如下： 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 117 （二）委托加工物资的会计处理 掌握受托方代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。 支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入"应交税金－应交消费税"科目借方；支付的收回后直 接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。 发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可 作为进项税额抵扣。 （P45）例 4：A 企业委托 B 企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为 10000 元，支付的 加工费为 8000 元（不含增值税），消费税税率为 10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双 方适用的增值税税率为 17%。A 企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000 （2）支付加工费用 消费税组成计税价格＝ 消费税组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
(受托方)代收代交的消费税=20000×10%=2000(元) 应交增值税=8000×17%=1360(元) ①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时: 委托加工物资 8000 应交税金一一应交增值税(进项税额)1360 应交消费税 2000 贷:银行存款 ②A企业收回加工后的材料直接用于销售时: 借:委托加工物资 10000 应交税金一一应交增值税(进项税额)1360 贷:银行存款 11360 (3)加工完成收回委托加工材料 ①A企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时 原材料 18000 贷:委托加工物资 18000 ②A企业收回加工后的材料直接用于销售时 借:原材料 20000 贷:委托加工物资 20000 【例题5】下列各项中,增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有()。 A.支付的加工费 B随同加工费支付的增值税 C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 E由委托方负担受托方代垫的运杂费 【答案】ADE 四、存货成本流转的假设:(大概看一下就可以了。) 五、发出存货的计价方法 (P47)个别计价法:适用于数量较小数额较大的存货 先进先出法:先购进的先发出 (P47)例 某企业20×2年A种存货明细账如表3-1 存货明细账 存货类别 计量单位:公斤 存货编号 最高存量 存货名称及规格:A 最低存量: 0×2年凭证摘要 存 数量单额 数量 额数量惮单金额 期初余额 5000 1入 出 n00 soo 005015000400 24000 60B0000
（受托方）代收代交的消费税＝20000×10%＝2000（元） 应交增值税＝8000×17%＝1360（元） ① A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时： 借：委托加工物资 8000 应交税金――应交增值税（进项税额） 1360 ――应交消费税 2000 贷：银行存款 11360 ② A 企业收回加工后的材料直接用于销售时： 借：委托加工物资 10000 应交税金――应交增值税（进项税额） 1360 贷：银行存款 11360 （3）加工完成收回委托加工材料 ①A 企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 18000 贷：委托加工物资 18000 ②A 企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料 20000 贷：委托加工物资 20000 【例题 5】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。 A.支付的加工费 B.随同加工费支付的增值税 C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 E.由委托方负担受托方代垫的运杂费 【答案】ADE 四、存货成本流转的假设：（大概看一下就可以了。） 五、发出存货的计价方法： （P47）个别计价法：适用于数量较小数额较大的存货。 先进先出法：先购进的先发出。 （P47）例 5 某企业 20×2 年 A 种存货明细账如表 3-1 存货明细账 存货类别： 计量单位：公斤 存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：A 最低存量： 20×2 年 凭 证 编号 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单 价 金额 数量 单 价 金额 数量 单 价 金额 1 1 期初余额 300 50 15000 10 购入 900 60 54000 300 900 50 60 15000 54000 11 略 发出 300 500 50 60 15000 30000 400 60 24000