第十六章债务重组 本章考情分析 本章2002年试题的分数为1分,200年试题的分数为1.5分,2004年一道计算及会计处理题与本章 有关。 从近三年的试题看,本章分数不高。试题的题型包括单项选择题和计算及会计处理题。客观题考核的 是债权人取得非现金资产入账价值的确定。计算及会计处理题考核的是债务重组与投资相结合的业务。 和2004年版教材相比,本章内容未发生变化。 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有: (1)债务重组日的确定 (2)债务重组会计处理的一般原则 (3)各种情况债务重组债权人和债务人的会计处理等 第一节债务重组概述 债务重组的概念 指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 债务重组定义表明,不论何种债务重组形式,只要修改了原定债务偿还条件的,即债务重组时确定的 债务偿还条件不同于原协议的,均作为债务重组。例如,债权人同意债务人延期偿还债务,但延期付款债 务人仍按原账面价值偿还,属于债务重组。但是债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权,不属于 债务重组。债务人破产清算时,发生的债务重组,非持续经营不算数。债务人借新债务还旧债务,不属于 债务重组 、债务重组方式 债务重组的方式包括 (1)以低于债务账面价值的现金清偿债务 (2)以非现金资产清偿债务 (3)债务转为资本 4)修改其他债务条件,如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息,延长债务偿还期限并 减少债务本金或债务利息等 (5)以上两种或两种以上方式的组合。 、债务重组日 指债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修 改后的偿债条件开始执行的日期 如果是属于即期的债务重组,解除债券债务关系的时间就算数。对于远期的债务重组,新的偿债条件 开始执行的日期 注意:本章债务重组是指持续经营情况下的债务重组 【例题1】甲企业2001年4月1日欠乙企业货款1000万元,到期日为2001年5月1日。甲企业发生 财务困难,经协商,乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵 债。甲企业于2001年5月10日将设备运抵乙企业,2001年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债 务解除手续。在此项债务重组交易中,债务重组日为()。 A.2001年5月20日 B.2001年5月10 C.2001年12月31 D.2001年4月1日 【答案】A 第二节债务重组的会计处理 、债务重组会计处理的一般原则
第十六章 债务重组 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 1 分，2003 年试题的分数为 1.5 分，2004 年一道计算及会计处理题与本章 有关。 从近三年的试题看，本章分数不高。试题的题型包括单项选择题和计算及会计处理题。客观题考核的 是债权人取得非现金资产入账价值的确定。计算及会计处理题考核的是债务重组与投资相结合的业务。 和 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）债务重组日的确定； （2）债务重组会计处理的一般原则； （3）各种情况债务重组债权人和债务人的会计处理等。 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 债务重组定义表明，不论何种债务重组形式，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的 债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。例如，债权人同意债务人延期偿还债务，但延期付款债 务人仍按原账面价值偿还，属于债务重组。但是债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权，不属于 债务重组。债务人破产清算时，发生的债务重组，非持续经营不算数。债务人借新债务还旧债务，不属于 债务重组。 二、债务重组方式 债务重组的方式包括： （1）以低于债务账面价值的现金清偿债务； （2）以非现金资产清偿债务； （3）债务转为资本； （4）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息，延长债务偿还期限并 减少债务本金或债务利息等； （5）以上两种或两种以上方式的组合。 三、债务重组日 指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修 改后的偿债条件开始执行的日期。 如果是属于即期的债务重组，解除债券债务关系的时间就算数。对于远期的债务重组，新的偿债条件 开始执行的日期 注意：本章债务重组是指持续经营情况下的债务重组。 【例题 1】甲企业 2001 年 4 月 1 日欠乙企业货款 1000 万元，到期日为 2001 年 5 月 1 日。甲企业发生 财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值 600 万元的产成品和账面价值为 300 万元的一台设备抵 债。甲企业于 2001 年 5 月 10 日将设备运抵乙企业， 2001 年 5 月 20 日将产成品运抵乙企业并办理有关债 务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为（ ）。 A.2001 年 5 月 20 日 B.2001 年 5 月 10 日 C.2001 年 12 月 31 日 D.2001 年 4 月 1 日 【答案】A 第二节 债务重组的会计处理 一、债务重组会计处理的一般原则
在债务重组日,无论是债权人还是债务人,均不确认债务重组收益。 二、债务重组的会计处理 (一)以低于债务账面价值的现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差 确认为资本公积。 2.债权人的会计处理 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额 确认为当期损失(营业外支出) 需要注意的是,在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下,如果实际收到的现金余额大于重组 债权的账面价值,债权人应按实际收到的现金,借记"银行存款"科目,按该项重组债权的账面余额,贷记 应收账款、"其他应收款″等科目,按其差额,借记″坏账准备″科目。期末,再调整对该项重组债权已讠 的坏账准备。 如果企业滥用会计估计,不恰当地计提了坏账准备,应作为重大会计差错,按重大会计差错的规定进 行账务处理。 【例1】:甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足,短期内不能支付货款。经协 商,乙企业同意甲企业支付60000元货款,余款不再偿还。甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该 项应收账款计提10000元的坏账准备。根据上述资料,甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理: (1)甲企业的会计处理 借:应付账款一乙企业 100000 贷:银行存款 60000 资本公积一其他资本公积 40000 (2)乙企业的会计处理 乙企业的债务重组损失=100000-6000-10000=30000(元) 借:银行存款 60000 坏账准备 10000 营业外支出一债务重组损失 30000 贷:应收账款一甲企业 100000 假如收到的是98000 借:银行存款 8000 坏账准备 2000 贷:应收账款 如果计提的坏账准备8000(10000-2000=8000),金额小,期末调整时调″管理费用",如果金额算是 很大,属于滥用会计估计,需要调整资产负债表的年初数,利润分配表的上年数。 【例题2】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商,双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司己 经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日,该事项对甲公司和乙公司的影响分别为() A.甲公司资本公积减少200万元,乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元,乙公司资本公积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元,乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元,乙公司营业外收入增加200万元 【答案】B (二)以非现金资产抵偿某项债务 债务人的会计处理 以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整,计算确定应记入“营业外支出"或
在债务重组日，无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。 二、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差 额，确认为资本公积。 2.债权人的会计处理 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额， 确认为当期损失（营业外支出）。 需要注意的是，在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金余额大于重组 债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记"银行存款"科目，按该项重组债权的账面余额，贷记" 应收账款"、"其他应收款"等科目，按其差额，借记"坏账准备"科目。期末，再调整对该项重组债权已计提 的坏账准备。 如果企业滥用会计估计，不恰当地计提了坏账准备，应作为重大会计差错，按重大会计差错的规定进 行账务处理。 【例１】：甲企业欠乙企业购货款 100 000 元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协 商，乙企业同意甲企业支付 60 000 元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了 60 000 元货款。乙企业对该 项应收账款计提 10 000 元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理： （1）甲企业的会计处理 借：应付账款--乙企业 100 000 贷：银行存款 60 000 资本公积--其他资本公积 40 000 （2）乙企业的会计处理 乙企业的债务重组损失=100 000-60 000-10 000=30 000（元） 借：银行存款 60 000 坏账准备 10 000 营业外支出--债务重组损失 30 000 贷：应收账款--甲企业 100 000 假如收到的是 98000 借：银行存款 98000 坏账准备 2000 贷：应收账款 100000 如果计提的坏账准备 8000（10000－2000＝8000），金额小，期末调整时调"管理费用"，如果金额算是 很大，属于滥用会计估计，需要调整资产负债表的年初数，利润分配表的上年数。 【例题 2】甲公司应收乙公司货款 800 万元。经磋商，双方同意按 600 万元结清该笔货款。甲公司已 经为该笔应收账款计提了 100 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A.甲公司资本公积减少 200 万元，乙公司资本公积增加 200 万元 B.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 200 万元 C.甲公司营业外支出增加 200 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元 D.甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元 【答案】B （二）以非现金资产抵偿某项债务 1.债务人的会计处理 以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整，计算确定应记入"营业外支出"或
资本公积账户的金额 2.债权人的会计处理 以应收债权账面价值为基础进行调整,计算确定受让资产入账价值。 受让资产的入账价值=应收债权入账价值十其他科目的贷方发生额一其他科目的借方发生额 如果涉及多项非现金资产,债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例 寸重组债权的账面价值进行分配,以确定各项非现金资产的入账价值。 【例2】甲企业欠乙企业购货款80000元,甲企业在短期内不能支付货款。经协商,乙企业同意甲企 业以其持有的短期股票支付货款,甲企业短期股票投资的账面余额为6000元,已提跌价准备的为8000 元。乙企业对该项应收账款计提5000元的坏账准备,对收到的股票作为短期投资核算。根据上述资料, 甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理: (1)甲企业的会计处理 应计入资本公积的金额=80000-(60000-8000)=28000(元) 借:应付账款一乙企业 短期投资跌价准备 8000 贷:短期投资 60000 资本公积一其他资本公积 (2)乙企业的会计处理 借:短期投资 坏账准备 5000 贷:应收账款一甲企业 80000 【例3】甲企业欠乙企业购货款700000元。由于甲企业财务发生困难,短期内不能支付货款。经协商, 甲企业以其生产的产品偿还债务,该产品的销售价格550000元,实际成本440000元 值税一般纳税人,增值税税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时,将该产品作为产成品入库, 并不再单独支付给甲企业增值税额:乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。根据上述资料,甲、乙企业 应作如下会计处理 (1)甲企业的会计处理 应计入资本公积的金额=700000-440000-(550000×17%)=160500(元) 借:应付账款一乙企业 700000 贷:库存商品 440000 应交税金一应交增值税(销项税额)93500 资本公积一其他资本公积 160500 (2)乙企业的会计处理 借:库存商品 606500 应交税金一应交增值税(进项税额)93500 贷:应收账款一甲企业 700000 如果乙企业对该项应收账款计提了坏账准备690000。库存商品不可能是负的。如果实际中出现这种情 况,先把坏账准备调了,如果金额较大,就说是以前滥用了会计估计,按照会计差错进行更正,调完后应 把应收债权的账面价值调到取得非现金资产的入账价值就可以了 如果单独支付给甲企业增值税,对于甲企业银行存款增加,资本公积增加,对于乙企业银行存款减少 库存商品科目也发生了变化 【例题3】A公司应收B公司账款余额为226.8万元,A公司对该项应收账款己提坏账准备20万元, 在债务重组日,B公司用一批商品和一台设备抵偿债务,商品的售价为40万元,增值税为6.8万元,设备 的公允价值为60万元 A公司的会计处理如下
资本公积"账户的金额。 2.债权人的会计处理 以应收债权账面价值为基础进行调整，计算确定受让资产入账价值。 受让资产的入账价值＝应收债权入账价值＋其他科目的贷方发生额－其他科目的借方发生额 如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例， 对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。 【例 2】甲企业欠乙企业购货款 80 000 元，甲企业在短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企 业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为 60 000 元，已提跌价准备的为 8 000 元。乙企业对该项应收账款计提 5 000 元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。根据上述资料， 甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理： （1）甲企业的会计处理 应计入资本公积的金额=80 000-（60 000-8 000）=28 000（元） 借：应付账款--乙企业 80 000 短期投资跌价准备 8 000 贷：短期投资 60 000 资本公积--其他资本公积 28 000 （2）乙企业的会计处理 借：短期投资 75 000 坏账准备 5 000 贷：应收账款--甲企业 80 000 【例 3】甲企业欠乙企业购货款 700 000 元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商， 甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格 550 000 元，实际成本 440 000 元。甲、乙企业均为增 值税一般纳税人，增值税税率为 17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库， 并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业 应作如下会计处理： （1）甲企业的会计处理 应计入资本公积的金额=700 000-440 000-（550 000×17%）=160 500（元） 借：应付账款--乙企业 700 000 贷：库存商品 440 000 应交税金--应交增值税（销项税额） 93 500 资本公积--其他资本公积 160 500 （2）乙企业的会计处理 借：库存商品 606 500 应交税金--应交增值税（进项税额） 93 500 贷：应收账款--甲企业 700 000 如果乙企业对该项应收账款计提了坏账准备 690000。库存商品不可能是负的。如果实际中出现这种情 况，先把坏账准备调了，如果金额较大，就说是以前滥用了会计估计，按照会计差错进行更正，调完后应 把应收债权的账面价值调到取得非现金资产的入账价值就可以了。 如果单独支付给甲企业增值税，对于甲企业银行存款增加，资本公积增加，对于乙企业银行存款减少， 库存商品科目也发生了变化 【例题 3】A 公司应收 B 公司账款余额为 226.8 万元，A 公司对该项应收账款已提坏账准备 20 万元， 在债务重组日，B 公司用一批商品和一台设备抵偿债务，商品的售价为 40 万元，增值税为 6.8 万元,设备 的公允价值为 60 万元。 A 公司的会计处理如下：
借:库存商品 80[(226.8-20-6.8)×40/(40+60)] 应交税金一应交增值税(进项税额)6.8 固定资产 坏账准备 贷:应收账款 【例题4】2002年1月10日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为4255万元(含增值税额)。合同 约定,乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难,乙公司到期不能偿付货款。经 协商,甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于 偿债的产品成本为1200万元,市场价格和计税价格均为1500万元,未计提存货跌价准备;用于偿债的设 备原价为5000万元,已计提折旧2000万元,市场价格为2500万元:已计提减值准备500万元。甲公司和 乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,甲公司受让的该设备的入 账价值为()万元。(2003年考题) B.2659.38 C.3039.29 D.3055 【答案】A 【解析】设备的入账价值=2500/(2500+1500)×(4255-1500×17%)=2500万元 (三)债务转为资本 1.债务人的会计处理 以债务转为资本清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的 份额和应支付的相关税费的差额,确认为资本公积 2.债权人的会计处理 以债务转为资本清偿某项债务的,债权人应按重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的 股权的入账价值。 上述重组中,如果涉及多项股权,债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例,对重 组债权的账面价值进行分配,以确定各项股权的入账价值 【例4】甲企业应收乙企业账款的账面余额为208000元,由于乙企业无法偿付应付账款,经双方协商 同意,乙企业以普通股偿还债务,假设普通股每股面值为1元,乙企业以80000股抵偿该项债务(不考虑 相关税费)。甲企业对应收账款提取坏账准备10000元。假设甲企业将债权转为股权后,长期股权投资按 照成本法核算。根据上述资料,甲、乙企业应作如下会计处理 (1)乙企业的会计处理 应计入资本公积的溢价=208000-80000=128000(元) 借:应付账款一甲企业 208000 贷:股本 资本公积一股本溢价 (2)甲企业的会计处理 借:长期股权投资 l98000 坏账准备 10000 贷:应收账款一乙企业 208000 (四)修改其他债务条件 债务人的会计处理 以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组债务的账面价值大于将来应付金额,债务人应将重组 债务的账面价值减记至将来应付金额,减记的金额确认为资本公积:如果重组债务的账面价值等于或小于
借：库存商品 80[（226.8-20-6.8）×40/（40+60）] 应交税金--应交增值税（进项税额） 6.8 固定资产 120 坏账准备 20 贷：应收账款 226.8 【例题 4】2002 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 万元（含增值税额）。合同 约定，乙公司应于 2002 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经 协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于 偿债的产品成本为 1200 万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设 备原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，市场价格为 2500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和 乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入 账价值为（ ）万元。（2003 年考题） A.2500 B.2659.38 C.3039.29 D.3055 【答案】A 【解析】设备的入账价值=2500/（2500+1500）×（4255-1500×17%）=2500 万元 （三）债务转为资本 1.债务人的会计处理 以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的 份额和应支付的相关税费的差额，确认为资本公积。 2.债权人的会计处理 以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值加上应支付的相关税费作为受让的 股权的入账价值。 上述重组中，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重 组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。 【例 4】甲企业应收乙企业账款的账面余额为 208 000 元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商 同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1 元，乙企业以 80 000 股抵偿该项债务（不考虑 相关税费）。甲企业对应收账款提取坏账准备 10 000 元。假设甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按 照成本法核算。根据上述资料，甲、乙企业应作如下会计处理： （1）乙企业的会计处理 应计入资本公积的溢价=208 000-80 000=128 000（元） 借：应付账款--甲企业 208 000 贷：股本 80 000 资本公积--股本溢价 128 000 （2）甲企业的会计处理 借：长期股权投资 198 000 坏账准备 10 000 贷：应收账款--乙企业 208 000 （四）修改其他债务条件 1.债务人的会计处理 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组 债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于
将来应付金额,债务人不作账务处理 如果修改后的债务条款涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际 发生时,应冲减重组后债务的账面价值:结清债务时,或有支出如未发生,应将该或有支出的原估计金额 确认为资本公积。属于谨慎性原则 权人的会计处理 以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组债权的账面价值大于将来应收金额,债权人应将重组 债权的账面价值减记至将来应收金额,减记的金额确认为当期损失(营业外支出):如果未来应收金额介于 重组债权的账面价值和账面余额之间,应将重组债权的账面余额调整到未来应收金额,并同时冲减坏账准 备:如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额,债权人不作账务处理。举例说明如下 【例题5】债权人在债务重组日的应收账款余额100万元,已提坏账准备5万元 (1)若未来应收金额为92万元(小于债务重组日应收债权的账面价值)。 借:应收账款一债务重组 坏账准备 营业外支出 贷:应收账款 (2)若未来应收金额为98万元(介于债务重组日应收债权账面余额和账面价值之间)。 借:应收账款一债务重组 坏账准备 贷:应收账款 (3)若未来应收金额为102万元(大于债务重组日应收债权的账面余额) 债权人不作账务处理 如果修改后的债务条款涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中;或有收益 到时,冲减当期财务费用。 【例5】A企业1999年12月31日应收B企业账款的账面余额为65400元,其中,5400元为累计未 付的利息,票面年利率隅%。由于B企业连年亏损,现金流量不足,不能偿付应于1999年12月31日前支 付的应付账款。经协商,于1999年末进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50000元:免去债务人所 欠的全部利息:将年利率从9%降低至5%,并将债务到期日延至2001年12月31日,利息按年支付。A企 业已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。根据上述资料,A、B企业应作如下会计处理 (1)B企业的会计处理 计入资本公积的金额=65400-[50000×(1+5%×2)]=10400(元) 应付账款 贷:应付账款一债务重组 5000 资本公积一其他资本公积 10400 年12月31日支付利息时 应付账款一债务重组 2500 贷:银行存款 (50000×5%)2500 200年12月31日偿还本金和最后一年利息时 借:应付账款一债务重组 贷:银行存款 (2)A企业的会计处理 将来应收金额=50000×(1+5%×2)=5500(元) 应收账款账面价值=654008000=57400(元 由于将来应收金额小于应收账款账面价值2400元,因此,首先应冲减已计提的坏账准备8000元,差 额2400元,作为债务重组损失。其会计处理如下
将来应付金额，债务人不作账务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际 发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额 确认为资本公积。属于谨慎性原则。 2.债权人的会计处理 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组 债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失（营业外支出）；如果未来应收金额介于 重组债权的账面价值和账面余额之间，应将重组债权的账面余额调整到未来应收金额，并同时冲减坏账准 备；如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。举例说明如下： 【例题 5】债权人在债务重组日的应收账款余额 100 万元，已提坏账准备 5 万元。 （1）若未来应收金额为 92 万元（小于债务重组日应收债权的账面价值）。 借：应收账款--债务重组 92 坏账准备 5 营业外支出 3 贷：应收账款 100 （2）若未来应收金额为 98 万元（介于债务重组日应收债权账面余额和账面价值之间）。 借：应收账款--债务重组 98 坏账准备 2 贷：应收账款 100 （3）若未来应收金额为 102 万元（大于债务重组日应收债权的账面余额） 债权人不作账务处理。 如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收 到时，冲减当期财务费用。 【例 5】A 企业 1999 年 12 月 31 日应收 B 企业账款的账面余额为 65 400 元，其中，5 400 元为累计未 付的利息，票面年利率 9%。由于 B 企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于 1999 年 12 月 31 日前支 付的应付账款。经协商，于 1999 年末进行债务重组。A 企业同意将债务本金减至 50 000 元；免去债务人所 欠的全部利息；将年利率从 9%降低至 5%，并将债务到期日延至 2001 年 12 月 31 日，利息按年支付。A 企 业已对该项应收账款计提了 8 000 元的坏账准备。根据上述资料，A、B 企业应作如下会计处理： （1）B 企业的会计处理 应计入资本公积的金额=65 400-[50 000×（1+5%×2）]=10 400（元） 借：应付账款 65 400 贷；应付账款--债务重组 55 000 资本公积--其他资本公积 10 400 2000 年 12 月 31 日支付利息时 借：应付账款--债务重组 2 500 贷：银行存款 （50 000×5%）2 500 2001 年 12 月 31 日偿还本金和最后一年利息时 借：应付账款--债务重组 52 500 贷：银行存款 52 500 （2）A 企业的会计处理 将来应收金额=50 000×（1+5%×2）=55 000（元） 应收账款账面价值=65 400-8 000=57 400（元） 由于将来应收金额小于应收账款账面价值 2 400 元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备 8 000 元，差 额 2 400 元，作为债务重组损失。其会计处理如下：