税法基础理论 CONTENTS 目 录 第十四章税收附带债务 278 一、税收附带债务概述 278 二、利息债务 279 三、滞报金债务 282 四、滞纳金债务 285 第十五章税收债权的优先权 296 一、税收优先权的含义、类型与适用范围 296 二、税收优先权的必要性论证 302 三、税收优先权与私法交易安全 305 四、税法与海商法、破产法等的效力关系 312 五、其他相关问题探讨 314 第十六章税收返还请求权 321 一、税收返还请求权的性质 321 二、税收返还请求权的发生 323 三、税收返还请求权的实现 325 四、税收返还请求权的主体 329 五、税收返还请求权的范围 334 六、税收返还请求权的消灭 336 七、税收返还请求权的救济 339 下篇程序税法 第十七章纳税申报制度 345 一、纳税申报的意义与性质 345
犆犗犖犜犈犖犜犛 目 录 第十四章 税收附带债务 ２７８ 一、税收附带债务概述 ２７８ 二、利息债务 ２７９ 三、滞报金债务 ２８２ 四、滞纳金债务 ２８５ 第十五章 税收债权的优先权 ２９６ 一、税收优先权的含义、类型与适用范围 ２９６ 二、税收优先权的必要性论证 ３０２ 三、税收优先权与私法交易安全 ３０５ 四、税法与海商法、破产法等的效力关系 ３１２ 五、其他相关问题探讨 ３１４ 第十六章 税收返还请求权 ３２１ 一、税收返还请求权的性质 ３２１ 二、税收返还请求权的发生 ３２３ 三、税收返还请求权的实现 ３２５ 四、税收返还请求权的主体 ３２９ 五、税收返还请求权的范围 ３３４ 六、税收返还请求权的消灭 ３３６ 七、税收返还请求权的救济 ３３９ 下篇 程 序 税 法 第十七章 纳税申报制度 ３４５ 一、纳税申报的意义与性质 ３４５ ４ 税法基础理论
5 录 CONTENTS 目录 二、纳税申报的主体与代理 350 三、纳税申报的期限与地点 354 四、纳税申报的形式与受理 357 五、纳税申报的撒回与更正 360 第十八章税务稽查程序 363 一、税务稽查的意义 363 二、税务稽查的主体 365 三、税务稽查的管辖 367 四、税务稽查的形式 369 五、税务稽查的程序 373 六、税务机关的保密义务 377 第十九章税收核定程序 382 一、税收核定的法律性质 382 二、税收核定的事实基础 384 三、税收核定的法律效力 388 四、定期定颜征收制度评析 391 第二十章税收担保制度 400 一、纳税人提供担保的原因 400 二、税收担保的法律性质 402 三、税收担保制度的具体内容 411 第二十一章税收保全制度 420 一、税收保全的意义 420
犆犗犖犜犈犖犜犛 目 录 二、纳税申报的主体与代理 ３５０ 三、纳税申报的期限与地点 ３５４ 四、纳税申报的形式与受理 ３５７ 五、纳税申报的撤回与更正 ３６０ 第十八章 税务稽查程序 ３６３ 一、税务稽查的意义 ３６３ 二、税务稽查的主体 ３６５ 三、税务稽查的管辖 ３６７ 四、税务稽查的形式 ３６９ 五、税务稽查的程序 ３７３ 六、税务机关的保密义务 ３７７ 第十九章 税收核定程序 ３８２ 一、税收核定的法律性质 ３８２ 二、税收核定的事实基础 ３８４ 三、税收核定的法律效力 ３８８ 四、定期定额征收制度评析 ３９１ 第二十章 税收担保制度 ４００ 一、纳税人提供担保的原因 ４００ 二、税收担保的法律性质 ４０２ 三、税收担保制度的具体内容 ４１１ 第二十一章 税收保全制度 ４２０ 一、税收保全的意义 ４２０ ５ 目录
6 税法基础理论 CONTENTS 目录 二、查封、扣押、冻结措施 422 三、限制出境措施 426 四、税收代位权 432 五、税收撒销权 444 第二十二章税务强制执行 452 一、税务强制执行的执行人 452 二、税务强制执行的被执行人 455 三、税务强制执行的程序 458 四、查封、扣押的法律效力 460 五、税务强制执行的停止 462 六、税务强制执行的救济 464 第二十三章税务行政处罚 467 一、税收法定主义与行政处罚 467 二、税务行政处罚的种类 469 三、税务行政处罚的设定 473 四、税务行政处罚的主体 476 五、税务行政处罚的要件 477 六、一事不再罚原则的适用 482 第二十四章税务争讼程序 484 一、税务争讼的程序结构 484 二、税务复议的前置条件 488 三、税务复议的审查范围 490 后 记 494
犆犗犖犜犈犖犜犛 目 录 二、查封、扣押、冻结措施 ４２２ 三、限制出境措施 ４２６ 四、税收代位权 ４３２ 五、税收撤销权 ４４４ 第二十二章 税务强制执行 ４５２ 一、税务强制执行的执行人 ４５２ 二、税务强制执行的被执行人 ４５５ 三、税务强制执行的程序 ４５８ 四、查封、扣押的法律效力 ４６０ 五、税务强制执行的停止 ４６２ 六、税务强制执行的救济 ４６４ 第二十三章 税务行政处罚 ４６７ 一、税收法定主义与行政处罚 ４６７ 二、税务行政处罚的种类 ４６９ 三、税务行政处罚的设定 ４７３ 四、税务行政处罚的主体 ４７６ 五、税务行政处罚的要件 ４７７ 六、一事不再罚原则的适用 ４８２ 第二十四章 税务争讼程序 ４８４ 一、税务争讼的程序结构 ４８４ 二、税务复议的前置条件 ４８８ 三、税务复议的审查范围 ４９０ 后 记 ４９４ ６ 税法基础理论
上篇 税法总则 纳税人权利是税法的根本命题，北野弘久就曾明确指出：“若从现代税法体 现的人权意识出发，税法不单纯是税务机关行使征税权的根据，即征税之法’， 更为重要的是，税法是保障纳税者基本权利的、旨在对抗征税权滥用的‘权利之 法'。”①这种浸透民主、人权、宪政的理念，不仅是本篇的指导思想，也是统帅全 书的主线。从逻辑上看，本篇所提炼的是税法的一般性规定，对实体法和程序 法都具有适用性，因此称之为税法总则篇。在内容的选取上，本篇共分为八章， 每章围绕一个中心问题。它们在形式上各自独立成文，但内容上又是相互联系 的。 第一章税收的概念与类型。本章首先从法学角度阐释税收的概念，并从 宪法的高度进行评析：其次，通过比较税收与其他财政工具的关系，突出强调税 收的法学特质；最后，通过梳理税收的分类标准，重点探讨其在法学上的不同意 义。 第二章税收国家的课税权力。本章一方面探析税收国家的概念和特征， 论证在市场经济条件下，我国发展成为税收国家的可能性；另一方面，通过阐述 税收权力与人民主权的关系，对我国税收权力的纵向和横向配置进行评述，并 提出了一些改革的设想。 第三章税收法律关系的性质。本章首先剖析税收法律关系的结构，指出 税收债务关系在其中的特殊地位：其次，通过追溯有关税收法律关系的争论，阐 释其在税法学科发展过程中的贡献：最后，在我国税法的观念转型和学科体系 化方面，点明税收债务关系理论的指导意义。 第四章纳税人的权利及其实现。本章首先从人民主权的角度，阐述纳税 ①（旧）北野弘久：《税法学原论》（第4版），陈刚、杨建广等译，中国检察出版社2001年版，第 18页
qqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqq qqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqqq 上篇 税 法 总 则 纳税人权利是税法的根本命题，北野弘久就曾明确指出：“若从现代税法体 现的人权意识出发，税法不单纯是税务机关行使征税权的根据，即‘征税之法’， 更为重要的是，税法是保障纳税者基本权利的、旨在对抗征税权滥用的‘权利之 法’。”① 这种浸透民主、人权、宪政的理念，不仅是本篇的指导思想，也是统帅全 书的主线。从逻辑上看，本篇所提炼的是税法的一般性规定，对实体法和程序 法都具有适用性，因此称之为税法总则篇。在内容的选取上，本篇共分为八章， 每章围绕一个中心问题。它们在形式上各自独立成文，但内容上又是相互联系 的。 第一章 税收的概念与类型。本章首先从法学角度阐释税收的概念，并从 宪法的高度进行评析；其次，通过比较税收与其他财政工具的关系，突出强调税 收的法学特质；最后，通过梳理税收的分类标准，重点探讨其在法学上的不同意 义。 第二章 税收国家的课税权力。本章一方面探析税收国家的概念和特征， 论证在市场经济条件下，我国发展成为税收国家的可能性；另一方面，通过阐述 税收权力与人民主权的关系，对我国税收权力的纵向和横向配置进行评述，并 提出了一些改革的设想。 第三章 税收法律关系的性质。本章首先剖析税收法律关系的结构，指出 税收债务关系在其中的特殊地位；其次，通过追溯有关税收法律关系的争论，阐 释其在税法学科发展过程中的贡献；最后，在我国税法的观念转型和学科体系 化方面，点明税收债务关系理论的指导意义。 第四章 纳税人的权利及其实现。本章首先从人民主权的角度，阐述纳税 ① 〔日〕北野弘久：《税法学原论》（第４版），陈刚、杨建广等译，中国检察出版社２００１年版，第 １８页
2 税法基础理论 人权利的理论基础：其次，围绕“纳税人基本权利”的概念，指出其与人民主权及 公民权的关系：再次，从宪法和税法两个层次建构纳税人的权利体系：最后，尝 试从宪法公民权的角度，探索纳税人权利的实现机制。 第五章税收法定主义及其应用。本章首先追溯税收法定主义的由来、内 容及其发展：其次，结合中国的税法实践，探讨税收法定主义的法律依据、制度 障碍和观念偏差：复次，从税收法定主义的要求出发，廓清税法在不同层次的法 源：再次，从税法解释、漏洞补充、溯及力、税收协议等角度，阐明税收法定主义 的作用：最后，指出税收法定主义的适用范围。 第六章量能课税原则的适用限制。本章首先评述量能课税的主要内容， 并探讨其对税法的影响：其次，主张量能课税是一种财税思想，而不是税法的基 本原则，无法对全部税法领域起到约束作用：再次，从生存权保障原则、平等原 则、净所得课税原则的角度，指出量能课税思想与法律原则的功能耦合：最后， 总结量能课税原则在税法中的适用限制。 第七章税收规避与实质课税主义。本章首先探讨税收规避的法律界限， 指出税收规避属于利用法律漏洞的行为：其次，总结实质课税主义的基本内容， 论证法律的实质课税主义优于经济的实质课税主义：最后，从法律的实质课税 主义出发，表明对税收规避的个别否认态度。 第八章纳税人信赖利益的保护。本章首先指出，在纳税人与税务机关地 位不对称的情况下，保护纳税人信赖利益十分必要；其次，主张纳税人信赖利益 保护的理论依据在于法治国家的法律安定性原则，而非诚实信用原则：再次，阐 明纳税人信赖利益的构成要件，排除各种类似情形：最后，列举纳税人信赖利益 保护的各种可能情况
人权利的理论基础；其次，围绕“纳税人基本权利”的概念，指出其与人民主权及 公民权的关系；再次，从宪法和税法两个层次建构纳税人的权利体系；最后，尝 试从宪法公民权的角度，探索纳税人权利的实现机制。 第五章 税收法定主义及其应用。本章首先追溯税收法定主义的由来、内 容及其发展；其次，结合中国的税法实践，探讨税收法定主义的法律依据、制度 障碍和观念偏差；复次，从税收法定主义的要求出发，廓清税法在不同层次的法 源；再次，从税法解释、漏洞补充、溯及力、税收协议等角度，阐明税收法定主义 的作用；最后，指出税收法定主义的适用范围。 第六章 量能课税原则的适用限制。本章首先评述量能课税的主要内容， 并探讨其对税法的影响；其次，主张量能课税是一种财税思想，而不是税法的基 本原则，无法对全部税法领域起到约束作用；再次，从生存权保障原则、平等原 则、净所得课税原则的角度，指出量能课税思想与法律原则的功能耦合；最后， 总结量能课税原则在税法中的适用限制。 第七章 税收规避与实质课税主义。本章首先探讨税收规避的法律界限， 指出税收规避属于利用法律漏洞的行为；其次，总结实质课税主义的基本内容， 论证法律的实质课税主义优于经济的实质课税主义；最后，从法律的实质课税 主义出发，表明对税收规避的个别否认态度。 第八章 纳税人信赖利益的保护。本章首先指出，在纳税人与税务机关地 位不对称的情况下，保护纳税人信赖利益十分必要；其次，主张纳税人信赖利益 保护的理论依据在于法治国家的法律安定性原则，而非诚实信用原则；再次，阐 明纳税人信赖利益的构成要件，排除各种类似情形；最后，列举纳税人信赖利益 保护的各种可能情况。 ２ 税法基础理论