China-ssub.com 商业活动的会计<第5章 价商品并且采用手工会计系统的企业不得不使用实地盘存制。 此要点的案例 Dale商店是加利福尼亚圣地亚哥的一家小杂货店。销售业务由付款处的一台机械收银 机进行记录。每天的记录磁盘上只显示所售物品的售价。即使Dale愿意花费整晚的时间更 新其存货记录,他也无从下手。他的会计系统并不反映一天中售出的产品种类和成本 534选择一种存货制度 会计人员,以及企业管理者,常常必须为某一特定的情形选择合适的存货制度。下一页列 示了在这些决策中通常要考虑的一些因素。 表54关于两种存货制度的建议 建议使用永续盘存制的因素 建议使用实地盘存制的因素 拥有专业管理人员的大公司 小企业,由所有者经营 管理层和员工需要有关库存商品和正在销售的具体 在日常经营中不需要存货和具体产品销售的会 产品数量的信息 计记录:这些信息的产生主要用于年度所得税申 报 单位成本高的库存商品 存货中有许多不同种类的低成本商品 销量低或者使用电算化会计系统(如销售点终端) 销量高,并且采用手工会计系统 商品存储在多处或者存储在跟销售场所分离的仓库 缺少专职的会计人员 所有商品都存储于销售场所(如存储于商店内) 当今工商界的趋势技术进步使得永续盘存制的使用迅速扩展到更多的企业和种类更多的 存货商品。这种趋势必然会持续下去。在本书中除非另外特别说明,我们使用的是永续盘存制 轮到你了!作为一名零售企业的采购员[L 假设你负责为阿斯美五金商店( Acme hardware stores)采购商品。你现在正要决定购 买烧烤架供应接下来的夏季销售。你必须决定每一个品牌购多少件以及定购什么类型的烧 烤架。请说出可能有助于你制定该决策的会计信息类型,以及哪里可以得到这些信息。 我们的评论见本章末 54会计系统的改进 本书中,我们采用两栏式普通日记账形式例示很多业务的影响。这一形式对于教科书中的 例示是非常理想的,因为它使我们能准确地说明任何类型的经营业务的影响, 但是,虽然普通日记账分录对我们很有用,它们对企业进行日常记录而言却不是最有效的 方法。例如,一家超市可能每小时售出10000到15000件商品。显然,采用普通日记账分录对每 笔销售业务进行记录是不可行的。因此,大多数企业使用特殊日记账而不是普通日记账记录 频繁发生的日常业务。 提高效率的特殊日记账 特殊日记账是旨在快速有效地记录某一特定类型的日常业务的会计记录或手段 169
商业活动的会计表 第5章 169 此要点的案例 价商品并且采用手工会计系统的企业不得不使用实地盘存制。 D a l e商店是加利福尼亚圣地亚哥的一家小杂货店。销售业务由付款处的一台机械收银 机进行记录。每天的记录磁盘上只显示所售物品的售价。即使D a l e愿意花费整晚的时间更 新其存货记录，他也无从下手。他的会计系统并不反映一天中售出的产品种类和成本。 5.3.4 选择一种存货制度 会计人员，以及企业管理者，常常必须为某一特定的情形选择合适的存货制度。下一页列 示了在这些决策中通常要考虑的一些因素。 表5-4 关于两种存货制度的建议 建议使用永续盘存制的因素 建议使用实地盘存制的因素 拥有专业管理人员的大公司 小企业，由所有者经营 管理层和员工需要有关库存商品和正在销售的具体 在日常经营中不需要存货和具体产品销售的会 产品数量的信息 计记录；这些信息的产生主要用于年度所得税申 报 单位成本高的库存商品 存货中有许多不同种类的低成本商品 销量低或者使用电算化会计系统 (如销售点终端) 销量高，并且采用手工会计系统 商品存储在多处或者存储在跟销售场所分离的仓库 缺少专职的会计人员 所有商品都存储于销售场所(如存储于商店内) 当今工商界的趋势 技术进步使得永续盘存制的使用迅速扩展到更多的企业和种类更多的 存货商品。这种趋势必然会持续下去。在本书中除非另外特别说明，我们使用的是永续盘存制。 轮到你了！ 作为一名零售企业的采购员 假设你负责为阿斯美五金商店 (Acme Hardware Stores)采购商品。你现在正要决定购 买烧烤架供应接下来的夏季销售。你必须决定每一个品牌购多少件以及定购什么类型的烧 烤架。请说出可能有助于你制定该决策的会计信息类型，以及哪里可以得到这些信息。 我们的评论见本章末。 5.4 会计系统的改进 本书中，我们采用两栏式普通日记账形式例示很多业务的影响。这一形式对于教科书中的 例示是非常理想的，因为它使我们能准确地说明任何类型的经营业务的影响。 但是，虽然普通日记账分录对我们很有用，它们对企业进行日常记录而言却不是最有效的 方法。例如，一家超市可能每小时售出 10 000到15 000件商品。显然，采用普通日记账分录对每 一笔销售业务进行记录是不可行的。因此，大多数企业使用特殊日记账而不是普通日记账记录 频繁发生的日常业务。 提高效率的特殊日记账 特殊日记账是旨在快速有效地记录某一特定类型的日常业务的会计记录或手段。 下载
会计学:企业决策的基础 China-sub.com 下载 有些特殊日记账是手工记录的。例如,你个人支票簿中的支票记录。如果进行正确的记录 这一特殊日记账可以提供用支票进行的所有现金付款的有效记录 但是,大多数特殊日记账的记录是高度自动化的。你可以想一下在超市和大型零售商店见 到的销售点(POS)终端。这些设备在条形码商品通过监视器的那一刻迅速地记录销售业务和相关 的销售成本。 相对于普通日记账而言,特殊日记账有以下优点: 更快、更有效地对业务进行记录。 可能同时使用很多特殊日记账,进一步提高企业处理大量业务的能力 自动化可以减少错误的风险 记录特殊日记账的人员通常不需要会计的专门知识。 ·业务的记录可能是其他基本经营活动自动产生的附带结果,比如向顾客收取现金。 大多数企业使用单独的特殊日记账记录重复性的业务,如商品销售、现金收取、现金支付、 赊购商品,以及发放工资等。对于特殊日记账的样式或内容并没有什么规定,而是可以对它们 做出各种调整,从而跟特定企业的需求、活动和资源相适应。 我们要强调的一点是,特殊日记账中使用的会计原则跟普通日记账记录业务所用的会计原 则相同。区别在于记录的方法,而不是被记录的信息 还应记住一点,就能够记录的业务而言,特殊日记账的专门化程度是很高的。因此,每一 家企业仍然需要一本普通日记账以记录不适用于任何特殊日记账的业务,如调整分录、结账分 录,以及非常事项,如火灾造成的损失。 55采购有关的业务 除了本章例示和说明的基本业务外,商业企业必须对一系列与商品采购有关的其他业务进 行会计处理。例如,对及时付款给予的折扣、商品退回,以及运输成本。我们在讨论这些业务 时假设使用的是永续盘存制 5.51信用条款和现金折扣 制造商和批发商通常将他们的产品以赊销的形式出售给商业企业。在卖方的账单或发票中 写明了信用条件。常见的信用条件如“净价30天”或“n/30”,意思是30天内全额付款。另一个 常见的信用条件形式是“10eom”,意思是购买发生当月月底之后10天付款 制造商和批发商通常给顾客30天或60天时间支付赊购款项。但卖方常常向顾客提供一个小 小的折扣以鼓励提前付款 制造商和批发商所提供的最常见的信用条件可能是“2/10,n/30”。这个式子读作“2 10,净额30”,意思是30天内全额付款,但如果在10天内付款,买方可得到2%的折扣。享有 折扣的期间叫作“折扣期”。由于这项折扣向顾客提供了提前支付现金的激励因素,因此被称 为“现金折扣”。但买方常把这些折扣称为“购货折扣”,而卖方经常把它们称为“销货折 扣 大多数管理良好的企业都采取利用购买商品能享有的所有现金折扣的政策。这些企业最 初以净成本记录购货业务——即发票价减去可以享有的任何折扣。实质上,这就是企业预期支 付的金额 [信用条件“2/10,n/30”即如果购货方在离到期日20天前付款,则给予2%的折扣。在仅仅20天内节约2% 相当于赚取超过30%的年收益率(2%×365/20=36.5%)。因此,享受现金折扣代表了一个极好的投资机会 大多数公司会利用所有的现金折扣,即使它们为了在折扣期内付款必须向银行筹借必要的款项 170
有些特殊日记账是手工记录的。例如，你个人支票簿中的支票记录。如果进行正确的记录， 这一特殊日记账可以提供用支票进行的所有现金付款的有效记录。 但是，大多数特殊日记账的记录是高度自动化的。你可以想一下在超市和大型零售商店见 到的销售点( P O S )终端。这些设备在条形码商品通过监视器的那一刻迅速地记录销售业务和相关 的销售成本。 相对于普通日记账而言，特殊日记账有以下优点： • 更快、更有效地对业务进行记录。 • 可能同时使用很多特殊日记账，进一步提高企业处理大量业务的能力。 • 自动化可以减少错误的风险。 • 记录特殊日记账的人员通常不需要会计的专门知识。 • 业务的记录可能是其他基本经营活动自动产生的附带结果，比如向顾客收取现金。 大多数企业使用单独的特殊日记账记录重复性的业务，如商品销售、现金收取、现金支付、 赊购商品，以及发放工资等。对于特殊日记账的样式或内容并没有什么规定，而是可以对它们 做出各种调整，从而跟特定企业的需求、活动和资源相适应。 我们要强调的一点是，特殊日记账中使用的会计原则跟普通日记账记录业务所用的会计原 则相同。区别在于记录的方法，而不是被记录的信息。 还应记住一点，就能够记录的业务而言，特殊日记账的专门化程度是很高的。因此，每一 家企业仍然需要一本普通日记账以记录不适用于任何特殊日记账的业务，如调整分录、结账分 录，以及非常事项，如火灾造成的损失。 5.5 采购有关的业务 除了本章例示和说明的基本业务外，商业企业必须对一系列与商品采购有关的其他业务进 行会计处理。例如，对及时付款给予的折扣、商品退回，以及运输成本。我们在讨论这些业务 时假设使用的是永续盘存制。 5.5.1 信用条款和现金折扣 制造商和批发商通常将他们的产品以赊销的形式出售给商业企业。在卖方的账单或发票中 写明了信用条件。常见的信用条件如“净价 3 0天”或“n / 3 0”，意思是3 0天内全额付款。另一个 常见的信用条件形式是“1 0 e o m”，意思是购买发生当月月底之后 1 0天付款。 制造商和批发商通常给顾客 3 0天或6 0天时间支付赊购款项。但卖方常常向顾客提供一个小 小的折扣以鼓励提前付款。 制造商和批发商所提供的最常见的信用条件可能是“ 2 / 1 0，n / 3 0”。这个式子读作“ 2， 1 0，净额 3 0”，意思是 3 0天内全额付款，但如果在 1 0天内付款，买方可得到 2%的折扣。享有 折扣的期间叫作“折扣期”。由于这项折扣向顾客提供了提前支付现金的激励因素，因此被称 为“现金折扣”。但买方常把这些折扣称为“购货折扣”，而卖方经常把它们称为“销货折 扣”。 大多数管理良好的企业都采取利用购买商品能享有的所有现金折扣的政策 [ 1 ]。这些企业最 初以净成本记录购货业务—即发票价减去可以享有的任何折扣。实质上，这就是企业预期支 付的金额。 170 会计学：企业决策的基础 下载 [1] 信用条件“2/10, n/30”即如果购货方在离到期日 2 0天前付款，则给予2%的折扣。在仅仅2 0天内节约2% 相当于赚取超过3 0%的年收益率( 2%×3 6 5 / 2 0 = 3 6 . 5%)。因此，享受现金折扣代表了一个极好的投资机会。 大多数公司会利用所有的现金折扣，即使它们为了在折扣期内付款必须向银行筹借必要的款项