采取折扣方式销售。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 采取折扣/可搜折扣后的余额作为销售额计算增值税如将折扣额另开发票,不论 方式销售 其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。 注意折扣销售与销售折扣、销售折让有区别:销售折扣不得从销售额中 减除,销售折让可以按折让后的销售额计税。 采取以旧应按新货物的同期销售价格确症销售额,不得扣旧货物的收购价格。 换新方式 采取还本「其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出 销售方式 采取以物「销售双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税 易物方式额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 销售 纳税人为销售货物而岀租岀借包装物收取的押金,单独记账核算的,不 包装物押并入销售额征税。但对因逾期(以一年为限)未收回包装物而不再退还 金的押金,应按所包货物的适用税率计算销项税额。对收取的一年以上的 押金,无论是否退还均并入销售额征税 销售自己自2002年1月1日起,纳税人销售自己使用过的应征消费税的机动车, 使用过的摩托车、游艇,售价超过原值的,按照4%的征收率减半征收增值税, 固定资产|售价未超过原值的免征增值税 减半征收的公式为:增值税-售价÷(1+4%)×4%÷2 在视同销售行为中,某些行为由于不是以资金的形式反映出来,会出现 对视同鈞|无销售额的现象。因此,税法规定按下列顺序确定销售额:(1)按纳税 售货物行/人当月同类货物的平均销售价格确定:(2)按纳税人最近时期同类货物 为的销兽/的平均销售价格确定:(3)按组成计税价格确定,组成计税价格的公式 额的确定为 组成计税价格一成本×(1+成本利润率 属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。 7.进项税额。 熟练掌握准予抵扣的进项税额和不准抵扣的进项税额,熟练掌握计算抵扣的方法
7．进项税额。 熟练掌握准予抵扣的进项税额和不准抵扣的进项税额，熟练掌握计算抵扣的方法
以(1)纳税人购进货物或者接受应税劳务,从销售方取得的增值税专用发票 票上注明的增值税额 抵/(2)纳税人进口货物,从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 另外,一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票,可以专 准 用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。 (1)一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品,或者向小规模纳税人 抵购买的农业产品,准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额,从当期销 扣 项税额中扣除。即,进项税额=买价(包括农业特产税)×13% 的 (2)一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费,以及一般纳 进计税人销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单据(普通发票)所列运 项算费金额依7%的扣除率计算的进项税额隹予扣除 税|抵进项税额运费金额(运输费用+建设基金)×7 额扣(3)对增值税一般纳税人购入废旧物资,搜10%的扣除率计算进项税额 进项税额一普通发票注明的金额×10% 注意:此规定只适于生产企业增值税一般纳税人,并且收购的废|旧物资来 源于废旧物资回收经营单位。自2001年起,专门从事废旧物资经营的一般 纳税人销售废旧物资免征增值税 (1)购进的固定资产。固定资产是指使用期限超过1年的机器、机械、运输工 具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具;单位价值在2000元以上,并 且使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品 (2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。非应税项目是指提供非应税劳 务,转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人所建、改建 不修缮、装饰建筑物,无论会计制度规定如何核算,均属于固定资产在建工程 准(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务 抵(4)用于集体福利或着个人消费的购进货物或者应税劳务 扣(5)非正常损失的购进货物 的(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 进(7)对于纳税人购进货物或应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证 项或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,其进项税 税|额不得从销项税额中抵扣。 额注意:进项税额转出的处理。上述(1)-(5)项购进货物改变生产经营用途 的,不准抵扣进项税额。如果在购进货物时已抵扣了进项税颚,需要在改变用 途的当期作进项税额转岀处理。方法有两种:一是按原抵扣的进项税额转出 是无法准确确定该项进项税额的,搜当期实际成本(即买价+运费+保险费+ 其他有关费用)计算应扣减的进项税额。公式:进项税额转出的数额-当期实际 成本×税率 8.几种经营行为的税务处理 (1)兼营不同特点:都征增值税,但适用不①销售额分别核算、分别计税。②销 税率的项目同的税率 售额未分别核箅时,从高适用税率 特点:一项销售涉及两个税种「①以货物销售为主的纳税人交增值 (2)混合销售 的经营范围,但两种行为必须税,不交营业税。②以营业税经营行 有从属关系,这是区别混合销为为主的纳税人交营业税,不交增值 售与兼营行为的关键。 税 (3)兼营非 点:纳税人的经营活动既涉①分别核算,分别交增值税、营业税 税劳务 及增值税,又涉及营业税,二②未分别核算,交增值税 者之间无从属关系
8．几种经营行为的税务处理
9.进口货物应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 对进口的应税货物按照组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额,不得抵扣任何税额。 需要注意的是,进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额,如果进口货物属于消费 税应税消费品,其组成计税价格中还要包括已纳消费税税额。前述“不得抵扣任何税额”是指 在计算进口环节的应纳增值税额时,不得抵扣发生在我国境外的各种税金。 10.出口货物退(免)税 又免又退(12生产业自雷出口成委开分留代理出口,生产企山得合税法 退进项税)|贸企业自营出口或委托外贸企业代理出口,(3)外商投资企业自营出 只免不退(1)无进项税的出口货物。(2)在国内市场销售也没有抵扣项税的 (免销项税) 不免不退(1)限制或不鼓励出口的货物出口。(2)一般商贸企业委托外贸代理 正常征收) 重点掌握生产企业免、抵、退的计算办法。由于征税率与退税率不完全一致,所以带来出口退 税计算的复杂性。例如,出口货物适用的退税率为13%,征税率为17%,计算步骤和方法如下: (1)计算不得抵退的进项税额 不予抵退的进项=当期出口货物的销售额×(17%-13%) (2)从全部进项税中减除不予抵退的进项税,计算应纳增值税额: 当期应纳增值税=当期内销销项税一(当期全部进项税一当期不予抵退的进项税)一上期未抵 扣完的进项税 3)缴税或退税:计算出的当期应纳税额为正数,则当期应缴纳增值税,无退税。如果当斯 的应纳税额为负数,说明有当期未抵扣完的进项税,应计算退税额。 (4)退税的计算 当出口货物销售额×退税率≥未抵扣完的进项税额时,退税额=当期未抵扣完的进项税。 当出口货物销售额×退税率<未抵扣完的进项税额时,退税额=出口货物销售额×退税率。结
9．进口货物应纳税额的计算。 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 对进口的应税货物按照组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 需要注意的是，进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费 税应税消费品，其组成计税价格中还要包括已纳消费税税额。前述“不得抵扣任何税额”是指 在计算进口环节的应纳增值税额时，不得抵扣发生在我国境外的各种税金。 10．出口货物退（免）税。 重点掌握生产企业免、抵、退的计算办法。由于征税率与退税率不完全一致，所以带来出口退 税计算的复杂性。例如，出口货物适用的退税率为 13%，征税率为 17%，计算步骤和方法如下： （1）计算不得抵退的进项税额： 不予抵退的进项=当期出口货物的销售额×（17%—13%） （2）从全部进项税中减除不予抵退的进项税，计算应纳增值税额； 当期应纳增值税=当期内销销项税—（当期全部进项税—当期不予抵退的进项税）—上期未抵 扣完的进项税。 （3）缴税或退税：计算出的当期应纳税额为正数，则当期应缴纳增值税，无退税。如果当期 的应纳税额为负数，说明有当期未抵扣完的进项税，应计算退税额。 （4）退税的计算； 当出口货物销售额×退税率≥未抵扣完的进项税额时，退税额=当期未抵扣完的进项税。 当出口货物销售额×退税率﹤未抵扣完的进项税额时，退税额=出口货物销售额×退税率。结
转下期的进项税=未抵扣完的进项税一退税额 11.增值税的征收管理 (1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到货款或取得索取 纳货款的凭据,并将提货单交给买方的当天 税(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的 义当天。 务(3)采用赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天 发(4)采取预收贷款方式销售货物,为货物发出的当天 生(5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天。 时(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫货款或取得索取货款的凭据的当天 间(7)纳税人发生按规定视同销售货物的行为(将货物交付他人代销、销售代销货 物除外),为货物移送的当天。 (1)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 纳(2)固定业户到外县(市)销售货物的,应当向其机构所在地主管税务机关申 请开具外出经营税收管理证明,向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 地(3)非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地主管税务机关申报纳 点 税 (4)进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 12.增值税专用发票 (1)不得开具增值税专用发票的情形:①向消费者销售应税项目:②销售免税项目:③销售 报关出口的货物,在境外销售应税劳务:④将货物用于非应税项目:⑤将货物用于集体福利或 个人消费:⑥将货物无偿赠送他人:⑦提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形 资产或销售不动产。 注意:小规模纳税人不得领购使用专用发票,其销售货物或应税劳务应当开具普通发票,不得 开具专用发票 (2)增值税专用发票填开时间:①采用交款提货结算方式的,为收到货款的当天;②采用预 收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的,为货物发出的当天:③采用赊销、分期付款结 算方式的,为合同约定的收款日期的当天:④将货物交付他人代销的,为收到受托人送交的代 销清单的当天:⑤设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机 构用于销售,按规定应当征收增值税,为货物移送的当天;⑥将货物作为投资提供给其他单位 或个体经营者,为货物移送的当天;⑦将货物分配给股东,为货物移送的当天
转下期的进项税=未抵扣完的进项税—退税额。 11．增值税的征收管理 12．增值税专用发票。 （1）不得开具增值税专用发票的情形：①向消费者销售应税项目；②销售免税项目；③销售 报关出口的货物，在境外销售应税劳务；④将货物用于非应税项目；⑤将货物用于集体福利或 个人消费；⑥将货物无偿赠送他人；⑦提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形 资产或销售不动产。 注意；小规模纳税人不得领购使用专用发票，其销售货物或应税劳务应当开具普通发票，不得 开具专用发票。 （2）增值税专用发票填开时间：①采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；②采用预 收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天；③采用赊销、分期付款结 算方式的，为合同约定的收款日期的当天；④将货物交付他人代销的，为收到受托人送交的代 销清单的当天；⑤设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机 构用于销售，按规定应当征收增值税，为货物移送的当天；⑥将货物作为投资提供给其他单位 或个体经营者，为货物移送的当天；⑦将货物分配给股东，为货物移送的当天