2004年11月1日经追加投资后”长期股权投资—乙公司"科目的账面余额 3000+600-240+300-150+180+1230=4920(万元);其中: 长期股权投资一乙公司(投资成本)账面余额=3360+1230=4590(万元) 期股权投资-乙公司(损益调整)账面余额=300+180-150=330(万元) (4)其他会计分录与上述例12相同 (5)假定甲公司2004年11月1日,以2000万元从乙公司原有股东中购入乙公司10%的普通股。其 他条件同例12。则甲公司追加投资时的会计处理如下 ①追加投资时产生的股权投资借方差额=20001230=770(万元) ②初次投资时股权投资贷方差额余额=600(万元),追加投资时产生的股权投资借方差额770万元, 大于初次投资时产生的股权投资贷方差额,则会计分录如下 借:资本公积一一股权投资准备 6000000 长期股权投资一乙公司(股权投资差额) l700000 贷:长期股权投资——乙公司(投资成本)7700000 ③经上述冲减后,原投资时记入“资本公积—股权投资准备"的股权投资贷方差额为零:追加投资形 成股权投资借方差额为170万元,按期平均摊销,计入损益 ④初次投资发生在财政部财会[2003]10号文件发布之前,且产生的股权投资贷方差额已计入"长期股 权投资—××单位(股权投资差额)"科目并按规定的期限摊销计入损益的,追加投资时产生的股权投资 借方差额,应与"长期股权投资-—××单位(股权投资差额)″的贷方余额进行抵销,抵销后的差额按规 定期限摊销。 (3)"损益调整"明细账 投资企业采用权益法核算后,因被投资单位盈亏和宣告现金股利影响其所有者权益变动,投资企业按 投资持股比例计算的份额通过”损益调整”明细科目核算(但若被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投 资之前实现的盈余,则投资企业应通过"投资成本"明细科目核算 ①被投资单位发生盈利 借:长期股权投资——XX公司(损益调整) 贷:投资收益 ②被投资单位发生亏损 借:投资收益 贷:长期股权投资——X公司(损益调整) ③被投资单位宣告分派现金股利: 借:应收股利 贷:长期股权投资——XX公司(损益调整) 或:借:应收股利 贷:长期股权投资——XX公司(投资成本)(被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资 之前实现的盈余) 教材例14:X企业1998年1月5日向H公司投出如下资产,假定不考虑清理费用及相关税费:并假定 下列资产均未计提减值准备 表4-3 原始价值 累计折旧 账面价值 机床 500000 150000 350000 车 450000 50000 土地使用权 150000 150000 1100000 X企业的投资占H公司有表决权资本的70%,其初始投资成本与应享有H公司所有者权益份额相等。1998
2004 年 11 月 1 日经追加投资后"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额 =3000+600-240+300-150+180+1230=4920（万元）；其中： 长期股权投资----乙公司（投资成本）账面余额=3360+1230=4590（万元） 长期股权投资----乙公司（损益调整）账面余额=300+180-150=330（万元） （4）其他会计分录与上述例 12 相同。 （5）假定甲公司 2004 年 11 月 1 日，以 2000 万元从乙公司原有股东中购入乙公司 10%的普通股。其 他条件同例 12。则甲公司追加投资时的会计处理如下： ① 追加投资时产生的股权投资借方差额=2000-1230=770（万元） ② 初次投资时股权投资贷方差额余额=600（万元），追加投资时产生的股权投资借方差额 770 万元， 大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，则会计分录如下： 借：资本公积----股权投资准备 6000000 长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 1700000 贷：长期股权投资----乙公司（投资成本） 7700000 ③ 经上述冲减后，原投资时记入"资本公积----股权投资准备"的股权投资贷方差额为零；追加投资形 成股权投资借方差额为 170 万元，按期平均摊销，计入损益。 ④ 初次投资发生在财政部财会[2003]10 号文件发布之前，且产生的股权投资贷方差额已计入"长期股 权投资----××单位（股权投资差额）"科目并按规定的期限摊销计入损益的，追加投资时产生的股权投资 借方差额，应与"长期股权投资----××单位（股权投资差额）"的贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规 定期限摊销。 （3）"损益调整"明细账 投资企业采用权益法核算后，因被投资单位盈亏和宣告现金股利影响其所有者权益变动，投资企业按 投资持股比例计算的份额通过"损益调整"明细科目核算（但若被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投 资之前实现的盈余，则投资企业应通过"投资成本"明细科目核算。 ①被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资----XX 公司（损益调整） 贷：投资收益 ②被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资----XX 公司（损益调整） ③被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资----XX 公司（损益调整） 或：借：应收股利 贷：长期股权投资----XX 公司（投资成本）（被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资 之前实现的盈余） 教材例 14：X 企业 1998 年 1 月 5 日向 H 公司投出如下资产，假定不考虑清理费用及相关税费；并假定 下列资产均未计提减值准备。 表 4-3 日 期 原始价值 累计折旧 账面价值 机床 500000 150000 350000 汽车 450000 50000 400000 土地使用权 150000 - 150000 合 计 1100000 200000 900000 X企业的投资占 H公司有表决权资本的 70%，其初始投资成本与应享有 H 公司所有者权益份额相等。1998
年H公司全年实现净利润550000元;1999年2月份宣告分派现金股利350000元:1999年H公司全年净 亏损2100000元:2000年H公司全年实现净利润850000元。根据资料,X企业的会计处理如下(X企业未 对该项长期股权投资计提减值准备): (1)投资时 固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 950000 借:长期股权投资—H公司(投资成本)90000 贷:固定资产清理 750000 无形资产一土地使用权 150000 (2)1998年12月31日,H公司实现净利润,X企业按持股比例计算应享有的份额,并确认为投资收 借:长期股权投资—-H公司(损益调整)(550000×70%)385000 贷:投资收益一股权投资收益 (3)1998年末“长期股权投资一H公司”科目的账面余额=90000385000=1285000(元) (4)1999年宣告分派股利,X企业应按应得的现金股利,冲减长期股权投资的账面价值 借:应收股利一H公司 (350000×70%)245000 贷:长期股权投资——H公司(损益调整)245000 宣告分派股利后长期股权投资一H公司"科目的账面余额=1285000-245000=1040000(元) (5)1999年12月31日,由于H公司全年发生净亏损2100000元,X企业按持股比例计算承担的亏损 额为1470000元(2100000×70%),但因"长期股权投资—H公司"的账面价值为1040000元,而”长期股 权投资—H公司"账面价值只能减记至零为限,因此,当期只能减少”长期股权投资——H公司"账面价值 的金额为104000元,未确认的亏损分担额为430000元(2100000×70%-1040000),该部分未确认的亏损 分担额,应在备查簿中进行登记 借:投资收益一—股权投资损失 贷:长期股权投资——H公司(损益调整) 1040000 (6)1999年12月31日”长期股权投资一—H公司"科目的账面价值为零 (7)2000年12月31日,因H公司实现利润850000元,按持股比例计算X企业可享有595000元 850000×70%),按规定可享有的投资收益首先应当减去以前未确认的亏损分担额430000元,差额部分 165000元(595000-430000,才可恢复长期股权投资的账面价值。 可恢复”长期股权投资一-H公司"科目的账面价值=850000×70%-430000=165000(元) 借:长期股权投资—H公司(损益调整)165000 贷:投资收益一—股权投资收益 165000 教材例15:1999年4月1日,甲公司以专利权向乙公司投资,专利权的账面余额为1200万元,已计 提减值准备为100万元。双方协议确定,甲公司投入乙公司的专利权按1100万元作价,作为资本入账,甲 公司拥有乙公司30%的股份,并具有重大影响。假定投资时,初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份 额相等,即不形成股权投资差额:乙公司1999年度累计实现净利润750万元,其中,1-3月份实现净利润 150万元。甲公司的会计处理如下 (1)1999年4月1日,甲公司以其专利权向乙公司投资,视为非货币性交易,按投出专利权的账面 价值作为初始投资成本。由于甲公司拥乙公司30%股份,并具有重大影响,采用权益法核算对乙公司的投 借:长期股权投资——乙公司(投资成本)1100000 无形资产减值准备 1000000 贷:无形资产 12000000
年 H 公司全年实现净利润 550000 元；1999 年 2 月份宣告分派现金股利 350000 元；1999 年 H 公司全年净 亏损 2100000 元；2000 年 H 公司全年实现净利润 850000 元。根据资料，X 企业的会计处理如下（X 企业未 对该项长期股权投资计提减值准备）： （1）投资时 借：固定资产清理 750000 累计折旧 200000 贷：固定资产 950000 借：长期股权投资----H 公司（投资成本） 900000 贷：固定资产清理 750000 无形资产----土地使用权 150000 （2）1998 年 12 月 31 日，H 公司实现净利润，X 企业按持股比例计算应享有的份额，并确认为投资收 益 借：长期股权投资----H 公司（损益调整） （550000×70%）385000 贷：投资收益----股权投资收益 385000 （3）1998 年末"长期股权投资----H 公司"科目的账面余额=900000+385 000=1285000（元） （4）1999 年宣告分派股利，X 企业应按应得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值 借：应收股利----H 公司 （350000×70%）245000 贷：长期股权投资----H 公司（损益调整） 245000 宣告分派股利后"长期股权投资----H 公司"科目的账面余额=1285000-245000=1040000（元） （5）1999 年 12 月 31 日，由于 H 公司全年发生净亏损 2100000 元，X 企业按持股比例计算承担的亏损 额为 1470000 元（2100000×70%），但因"长期股权投资----H 公司"的账面价值为 1040000 元，而"长期股 权投资----H 公司"账面价值只能减记至零为限，因此，当期只能减少"长期股权投资----H 公司"账面价值 的金额为 1040000 元，未确认的亏损分担额为 430000 元（2100000×70%-1040000），该部分未确认的亏损 分担额，应在备查簿中进行登记。 借：投资收益----股权投资损失 1040000 贷：长期股权投资----H 公司（损益调整） 1040000 （6）1999 年 12 月 31 日"长期股权投资----H 公司"科目的账面价值为零。 （7）2000 年 12 月 31 日，因 H 公司实现利润 850000 元，按持股比例计算 X 企业可享有 595 000 元 （850000×70%），按规定可享有的投资收益首先应当减去以前未确认的亏损分担额 430000 元，差额部分 165000 元（595000-430000），才可恢复长期股权投资的账面价值。 可恢复"长期股权投资----H 公司"科目的账面价值=850000×70%-430000=165000（元） 借：长期股权投资----H 公司（损益调整） 165000 贷：投资收益----股权投资收益 165000 教材例 15：1999 年 4 月 1 日，甲公司以专利权向乙公司投资，专利权的账面余额为 1200 万元，已计 提减值准备为 100 万元。双方协议确定，甲公司投入乙公司的专利权按 1100 万元作价，作为资本入账，甲 公司拥有乙公司 30%的股份，并具有重大影响。假定投资时，初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份 额相等，即不形成股权投资差额；乙公司 1999 年度累计实现净利润 750 万元，其中，1-3 月份实现净利润 150 万元。甲公司的会计处理如下： （1）1999 年 4 月 1 日，甲公司以其专利权向乙公司投资，视为非货币性交易，按投出专利权的账面 价值作为初始投资成本。由于甲公司拥乙公司 30%股份，并具有重大影响，采用权益法核算对乙公司的投 资。 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 11000000 无形资产减值准备 1000000 贷：无形资产 12000000