或:借:长期股权投资—XX公司(投资成本) 贷:资本公积——股权投资准备(贷方差额) 教材例11:A企业于2000年4月1日以480000元投资B公司普通股,占B公司普通股的20%,并对B 公司有重大影响,A企业按权益法核算对B公司的投资。B公司2000年度所有者权益变动如表4-2。A企业 应作相关的会计处理如下 ①投资时B公司所有者权益 =900000+100000+400000+100000-100000+100000 1500000(元) ②A企业应享有B公司所有者权益的份额 表4-2 单位:元 日期 2000年1月1日 股本 资本公积 100000 盈余公积 400000 未分配利润 100000 3月20日 分派现金股利 100000 月 全年现金股利 400000 其中:1-3月份净利润 100000 2000年12月31日所有者权益合计 l800000 ③初始投资成本与应享有B公司所有者权益份额的差额 =480000-300000=180000(元) ④会计分录 借:长期股权投资一-B公司(投资成本) 480000 贷:银行存款 480000 借:长期股权投资—B公司(股权投资差额) 180000 贷:长期股权投资—B公司(投资成本) l80000 新的投资成本=48-18=30(万元) ⑤上述股权投资差额假设按10年摊销,每年摊销18000元 2000年应摊销额=180000÷10÷12×9=13500(元) 借:投资收益——股权投资差额摊销 13500 贷:长期股权投资—B公司(股权投资差额) 3500 (2)追加投资时股权投资差额的处理 追加投资时股权投资差额会计处理的核心内容是,对某一被投资单位来说,股权投资差额只有一个方 向,即最终是"借方差额"或”贷方差额"。因此,若追加投资时产生的股权投资差额方向与初始投资时产生 的股权投资差额方向不一致,若追加投资时产生的股权投资差额小于追加时点初始投资时产生的股权投资 差额的余额,则按追加投资时产生的股权投资差额冲减追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额, 二者之差保持原股权投资差额方向:若追加投资时产生的股权投资差额大于追加时点初始投资时产生的股 权投资差额的余额,则将追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额全部冲销,其差额形成新的股权 投资差额方向。 ①初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时也为股权投资借方差额 应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额,分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资形
或：借：长期股权投资----XX 公司（投资成本） 贷：资本公积----股权投资准备（贷方差额） 教材例 11：A 企业于 2000 年 4 月 1 日以 480000 元投资 B 公司普通股，占 B 公司普通股的 20%，并对 B 公司有重大影响，A 企业按权益法核算对 B 公司的投资。B 公司 2000 年度所有者权益变动如表 4-2。A 企业 应作相关的会计处理如下： ① 投资时 B 公司所有者权益 =900000+100000+400000+100000-100000+100000 =1500000（元） ② A 企业应享有 B 公司所有者权益的份额 =1500000×20% =300000（元） 表 4-2 单位：元 日 期 项 目 金 额 2000 年 1 月 1 日 股本 900000 资本公积 100000 盈余公积 400000 未分配利润 100000 3 月 20 日 分派现金股利 100000 12 月 31 日 全年现金股利 400000 其中：1-3 月份净利润 100000 2000 年 12 月 31 日所有者权益合计 1800000 ③ 初始投资成本与应享有 B 公司所有者权益份额的差额 =480000-300000=180000（元） ④ 会计分录 借：长期股权投资----B 公司（投资成本） 480000 贷：银行存款 480000 借：长期股权投资----B 公司（股权投资差额） 180000 贷：长期股权投资----B 公司（投资成本） 180000 新的投资成本=48-18=30（万元） ⑤ 上述股权投资差额假设按 10 年摊销，每年摊销 18000 元 2000 年应摊销额=180000÷10÷12×9=13500（元） 借：投资收益----股权投资差额摊销 13500 贷：长期股权投资----B 公司（股权投资差额） 13500 （2）追加投资时股权投资差额的处理 追加投资时股权投资差额会计处理的核心内容是，对某一被投资单位来说，股权投资差额只有一个方 向，即最终是"借方差额"或"贷方差额"。因此，若追加投资时产生的股权投资差额方向与初始投资时产生 的股权投资差额方向不一致，若追加投资时产生的股权投资差额小于追加时点初始投资时产生的股权投资 差额的余额，则按追加投资时产生的股权投资差额冲减追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额， 二者之差保持原股权投资差额方向；若追加投资时产生的股权投资差额大于追加时点初始投资时产生的股 权投资差额的余额，则将追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额全部冲销，其差额形成新的股权 投资差额方向。 ① 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额 应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资形
成的股权投资借方差额金额较小,可并入原来未摊销完毕的股权投资差额,按剩余年限一并摊销。 【例题7】南海公司2004年1月1日从证券市场上购入甲公司20%的股份,投资时产生的股权投资借 方差额为200万元,2005年1月1日南海公司又从证券市场上购入甲公司30%的股份,追加投资时产生股 权投资借方差额90万元。假定股权投资差额按10年摊销 南海公司2005年股权投资差额摊销=200÷10+90÷10=29(万元) 借:投资收益 贷:长期股权投资—甲公司(股权投资差额)29 若南海公司将追加投资形成的股权投资借方差额并入原来未摊销完毕的股权投资差额 南海公司2005年股权投资差额摊销=(200-200÷10+90)÷9=30(万元) 借:投资收益 贷:长期股权投资——甲公司(股权投资差额)30 ②初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时为股权投资贷方差额 追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分,计入资本公积(股 权投资准备)。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额,借记“长期股权投资一—××单位(投 资成本)"科目,按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额,贷记”长期股权投资-—××单位(股 权投资差额)“科目,按其差额,贷记”资本公积-股权投资准备”科目 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方 差额的余额,以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额, 未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按在追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额,借记 长期股权投资—××单位(投资成本)“科目,贷记”长期股权投资一××单位(股权投资差额)科目 【例题8】南海公司2003年1月1日从证券市场上购入乙公司20%的股份,投资时产生的股权投资借 方差额为100万元,2004年1月1日南海公司又从证券市场上购入乙公司30%的股份,追加投资时产生股 权投资贷方差额110万元。假定股权投资差额按10年摊销。 2004年1月1日股权投资差额借方余额=100-100÷10=90(万元) 借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)90 资本公积一—股权投资准备 若南海公司追加投资时产生股权投资贷方差额45万元,南海公司账务处理如下 2004年1月1日追加投资时: 借:长期股权投资一乙公司(投资成本) 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)45 2004年摊销股权投资差额=45÷9=5(万元) 借:投资收益 贷:长期股权投资—乙公司(股权投资差额)5 教材例12:甲股份有限公司于2002年1月从乙公司的原有股东中以4200万元购买乙公司30%的普通 股,对乙公司有重大影响:投资时,乙公司所有者权益总额为12000万元。乙公司2002年4月5日宣告分 派2001年度的现金股利800万元,除权日为4月15日。2002年度乙公司实现净利润为1000万元:2003 年4月2日宣告分派2002年度现金股利500万元,除权日为4月12日,2003年度实现净利润600万元 无其他所有者权益变动。2004年11月1日,甲公司又以1000万元从乙公司的原有股东中购入乙公司10% 的普通股。乙公司2004年1月至10月份实现净利润为0。不考虑相关税费,股权投资借方差额按十年平 均摊销。甲公司的会计处理如下: (1)2002年1月投资 ①记录初始投资成本 借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 42000000
成的股权投资借方差额金额较小，可并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。 【例题 7】南海公司 2004 年 1 月 1 日从证券市场上购入甲公司 20%的股份，投资时产生的股权投资借 方差额为 200 万元，2005 年 1 月 1 日南海公司又从证券市场上购入甲公司 30%的股份，追加投资时产生股 权投资借方差额 90 万元。假定股权投资差额按 10 年摊销。 南海公司 2005 年股权投资差额摊销=200÷10+90÷10=29（万元） 借：投资收益 29 贷：长期股权投资----甲公司（股权投资差额） 29 若南海公司将追加投资形成的股权投资借方差额并入原来未摊销完毕的股权投资差额 南海公司 2005 年股权投资差额摊销=（200-200÷10+90）÷9=30（万元） 借：投资收益 30 贷：长期股权投资----甲公司（股权投资差额） 30 ② 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额 追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股 权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记"长期股权投资----××单位（投 资成本）"科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记"长期股权投资----××单位（股 权投资差额）"科目，按其差额，贷记"资本公积-股权投资准备"科目。 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方 差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额， 未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按在追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记" 长期股权投资--××单位（投资成本）"科目，贷记"长期股权投资--××单位（股权投资差额）"科目。 【例题 8】南海公司 2003 年 1 月 1 日从证券市场上购入乙公司 20%的股份，投资时产生的股权投资借 方差额为 100 万元，2004 年 1 月 1 日南海公司又从证券市场上购入乙公司 30%的股份，追加投资时产生股 权投资贷方差额 110 万元。假定股权投资差额按 10 年摊销。 2004 年 1 月 1 日股权投资差额借方余额=100-100÷10=90（万元） 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 110 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 90 资本公积----股权投资准备 20 若南海公司追加投资时产生股权投资贷方差额 45 万元，南海公司账务处理如下： 2004 年 1 月 1 日追加投资时： 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 45 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 45 2004 年摊销股权投资差额=45÷9=5（万元） 借：投资收益 5 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 5 教材例 12：甲股份有限公司于 2002 年 1 月从乙公司的原有股东中以 4200 万元购买乙公司 30%的普通 股，对乙公司有重大影响；投资时，乙公司所有者权益总额为 12000 万元。乙公司 2002 年 4 月 5 日宣告分 派 2001 年度的现金股利 800 万元，除权日为 4 月 15 日。2002 年度乙公司实现净利润为 1000 万元；2003 年 4 月 2 日宣告分派 2002 年度现金股利 500 万元，除权日为 4 月 12 日，2003 年度实现净利润 600 万元， 无其他所有者权益变动。2004 年 11 月 1 日，甲公司又以 1000 万元从乙公司的原有股东中购入乙公司 10% 的普通股。乙公司 2004 年 1 月至 10 月份实现净利润为 0。不考虑相关税费，股权投资借方差额按十年平 均摊销。甲公司的会计处理如下： （1） 2002 年 1 月投资 ① 记录初始投资成本 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 42000000
贷:银行存款 42000000 ②记录股权投资差额,调整初始投资成本 司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600(万元) 权投资借方差额=4200-3600=600(万元) 借:长期股权投资—乙公司(股权投资差额)600000 贷:长期股权投资-乙公司(投资成本)6000000 经上述调整后,长期股权投资一—乙公司(投资成本)的账面余额为3600万元:长期股权投资 乙公司(股权投资差额)借方为600万元。 (2)2002年4月5日乙公司宣告分派现金股利,因属于投资前乙公司实现的净利润的分配额,应冲 减投资成本 借:应收股利一乙公司 (800万×30%)2400000 贷:长期股权投资—乙公司(投资成本) 2400000 (3)2002年4月15日收到现金股利 借:银行存款 2400000 贷:应收股利一乙公司 2400000 (4)2002年末 ①确认投资收益 应确认的投资收益=1000×30%=300(万元) 借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 3000000 贷:投资收益 3000000 ②摊销股权投资差额=600÷10=60(万元) :投资收益—股权投资差额摊销 600000 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)60000 ③计算2002年末”长期股权投资一乙公司”科目的账面余额 2002年末"长期股权投资—乙公司"科目账面余额=4200-240+30060=4200(万元): 其中:长期股权投资——乙公司(投资成本)账面余额=4200-240+600=3360(万元) 长期股权投资——乙公司(损益调整)账面余额=300(万元) 长期股权投资-乙公司(股权投资差额)账面借方余额=540(万元) (5)2003年4月2日乙公司宣告分派现金股利 应分得的现金股利=500×30%=150(万元) 借:应收股利 1500000 贷:长期股权投资——乙公司(损益调整) 1500000 (6)2003年4月12日收到现金股利 借:银行存款 贷:应收股利 1500000 (7)确认2003年度投资收益 应确认的投资收益=600×30%=180(万元) 借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 1800000 贷:投资收益 1800000 还应摊销股权投资差额60万元 借:投资收益 00000 贷:长期股权投资-乙公司(股权投资差额 600000 (8)2004年11月1日追加投资 ①追加投资
贷：银行存款 42000000 ② 记录股权投资差额，调整初始投资成本 甲公司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600（万元） 股权投资借方差额=4200-3600=600（万元） 借：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 6000000 贷：长期股权投资----乙公司（投资成本） 6000000 经上述调整后，长期股权投资----乙公司（投资成本）的账面余额为 3600 万元；长期股权投资---- 乙公司（股权投资差额）借方为 600 万元。 （2） 2002 年 4 月 5 日乙公司宣告分派现金股利，因属于投资前乙公司实现的净利润的分配额，应冲 减投资成本 借：应收股利----乙公司 （800 万×30%）2400000 贷：长期股权投资----乙公司（投资成本） 2400000 （3） 2002 年 4 月 15 日收到现金股利 借：银行存款 2400000 贷：应收股利----乙公司 2400000 （4） 2002 年末 ① 确认投资收益 应确认的投资收益=1000×30%=300（万元） 借：长期股权投资----乙公司（损益调整） 3000000 贷：投资收益 3000000 ② 摊销股权投资差额=600÷10=60（万元） 借：投资收益----股权投资差额摊销 600000 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 600000 ③ 计算 2002 年末"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额 2002 年末"长期股权投资----乙公司"科目账面余额=4200-240+300-60=4200（万元）； 其中：长期股权投资----乙公司（投资成本）账面余额=4200-240+600=3360（万元） 长期股权投资----乙公司（损益调整）账面余额=300（万元） 长期股权投资----乙公司（股权投资差额）账面借方余额=540（万元） （5） 2003 年 4 月 2 日乙公司宣告分派现金股利 应分得的现金股利=500×30%=150（万元） 借：应收股利 1500000 贷：长期股权投资----乙公司（损益调整） 1500000 （6） 2003 年 4 月 12 日收到现金股利 借：银行存款 1500000 贷：应收股利 1500000 （7）确认 2003 年度投资收益 应确认的投资收益=600×30%=180（万元） 借：长期股权投资-----乙公司（损益调整） 1800000 贷：投资收益 1800000 还应摊销股权投资差额 60 万元 借：投资收益 600000 贷：长期股权投资-乙公司（股权投资差额） 600000 （8）2004 年 11 月 1 日追加投资 ① 追加投资
借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 10000000 贷:银行存款 ②摊销股权投资差额=600÷10÷12×10=50(万元) 借:投资收益一—股权投资差额摊销 500000 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额) ③计算追加时的股权投资差额 应享有被投资单位所有者权益份额=(12000-800+1000-500+600)×10% =12300×10%=1230(万元) 追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-1000=230(万元) 初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430(万元) 追加投资时产生的股权投资贷方差额小于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额,则会计分录如 借:长期股权投资一乙公司(投资成本) 0000 贷:长期股权投资-乙公司(股权投资差额)2300000 经上述冲减后,股权投资借方差额的余额200万元继续摊销。 ④2004年11月1日经追加投资后″长期股杈投资——乙公司"科目的账面余额 =4200-240+300-60-150+180-60-50+1000=5120(万元); 其中: 长期股权投资一乙公司(投资成本)账面余额=3360+1230=4590(万元) 长期股权投资——乙公司(损益调整)账面余额=300+180-150=330(万元) 长期股权投资——乙公司(股权投资差额)账面借方余额=540-60-50-230=200(万元) (9)假定甲公司2004年11月1日,以700万元从乙公司原有股东中购入乙公司10%的普通股。其他 条件同本例。则甲公司追加投资时的会计处理如下 ①追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-700=530(万元) 初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430(万元) 借:长期股权投资一—乙公司(投资成本)700000 贷:银行存款 追加投资时产生的股权投资贷方差额大于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额,则会计分录如 下 借:长期股权投资一乙公司(投资成本)5300000 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)430000 资本公积-股权投资准备 1000000 经上述冲减后,股权投资借方差额的余额为零。 ②2004年11月1日经追加投资后长期股权投资的账面余额 2004年11月1日经追加投资后长期股权投资—乙公司"科目的账面余额 =4200-240+300-60-150+18060-50+700+530-430=4920(万元):其中: 长期股权投资-乙公司(投资成本)账面余额=3360+1230=4590(万元) 长期股权投资——乙公司(损益调整)账面余额=300+180-150=330(万元) ③初次投资时为股权投资贷方差额(计入资本公积),追加投资时为股权投资借方差额 初次投资时产生股权投资贷方差额己计入资本公积的,追加投资时为股权投资借方差额的,以初次投 资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额,不足冲减的借方差额部分, 再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方 差额,企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额,借记”资本公积-股权投资准备"科目,按追加投资时 产生的股权投资借方差额的金额,贷记"长期股权投资——××单位(投资成本)“科目,按其差额,借记
借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 10000000 贷：银行存款 10000000 ② 摊销股权投资差额=600÷10÷12×10=50(万元) 借：投资收益----股权投资差额摊销 500000 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额） 500000 ③ 计算追加时的股权投资差额 应享有被投资单位所有者权益份额=（12000-800+1000-500+600）×10% =12300×10%=1230（万元） 追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-1000=230（万元） 初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430（万元） 追加投资时产生的股权投资贷方差额小于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额，则会计分录如 下： 借：长期股权投资-乙公司（投资成本） 2300000 贷：长期股权投资-乙公司（股权投资差额） 2300000 经上述冲减后，股权投资借方差额的余额 200 万元继续摊销。 ④2004 年 11 月 1 日经追加投资后"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额 =4200-240+300-60-150+180-60-50+1000=5120（万元）； 其中： 长期股权投资----乙公司（投资成本）账面余额=3360+1230=4590（万元） 长期股权投资----乙公司（损益调整）账面余额=300+180-150=330（万元） 长期股权投资----乙公司（股权投资差额）账面借方余额=540-60-50-230=200（万元） （9）假定甲公司 2004 年 11 月 1 日，以 700 万元从乙公司原有股东中购入乙公司 10%的普通股。其他 条件同本例。则甲公司追加投资时的会计处理如下： ①追加投资时产生的股权投资贷方差额=1230-700=530（万元） 初次投资时股权投资借方差额余额=600-60-60-50=430（万元） 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 7000000 贷：银行存款 7000000 追加投资时产生的股权投资贷方差额大于初次投资时产生的股权投资借方差额的余额，则会计分录如 下： 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 5300000 贷：长期股权投资----乙公司（股权投资差额）4300000 资本公积-股权投资准备 1000000 经上述冲减后，股权投资借方差额的余额为零。 ②2004 年 11 月 1 日经追加投资后长期股权投资的账面余额 2004 年 11 月 1 日经追加投资后"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额 =4200-240+300-60-150+180-60-50+700+530-430=4920（万元）；其中： 长期股权投资----乙公司(投资成本)账面余额=3360+1230=4590（万元） 长期股权投资----乙公司(损益调整)账面余额=300+180-150=330（万元） ③ 初次投资时为股权投资贷方差额（计入资本公积），追加投资时为股权投资借方差额 初次投资时产生股权投资贷方差额已计入资本公积的，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投 资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分， 再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方 差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记"资本公积-股权投资准备"科目，按追加投资时 产生的股权投资借方差额的金额，贷记"长期股权投资----××单位（投资成本）"科目，按其差额，借记
长期股权投资××单位(股权投资差额)科目。 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额,应按追加 投资时产生的股权投资借方差额,借记”资本公积一—股权投资准备"科目,贷记"长期股权投资一一× 公司(投资成本)“科目 【例题9】南海公司2004年1月1日从证券市场上购入丙公司20%的股份,投资时产生的股权投资贷 方差额为100万元,2005年1月1日南海公司又从证券市场上购入丙公司30%的股份,追加投资时产生股 权投资借方差额160万元。假定股权投资差额按10年摊销。 2005年1月1日,南海公司账务处理如下: 借:长期股权投资——丙公司(股权投资差额)60 资本公积一一股权投资准备 贷:长期股权投资——丙公司(投资成本) 2005年摊销股权投资差额 借:投资收益 贷:长期股权投资一—丙公司(股权投资差额)6 若南海公司追加投资时产生股权投资借方差额60万元,南海公司账务处理如下 借:资本公积一—股权投资准备 贷:长期股权投资-—丙公司(投资成本 教材例13:假定甲股份有限公司于2002年1月从乙公司的原有股东中以3000万元购买乙公司30%的 普通股:2004年11月1日,甲公司又以1500万元从乙公司的原有股东中购入乙公司10%的普通股。其他 的资料与例12相同。甲公司的会计处理如下: (1)2002年1月投资时 ①记录初始投资成本 借:长期股权投资一乙公司(投资成本) 30000000 贷:银行存款 30000000 ②记录股权投资差额,调整初始投资成本 甲公司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600(万元) 股权投资贷方差额=3600-3000=600(万元) 借:长期股权投资一乙公司(投资成本) 贷:资本公积—股权投资准备 6000000 经上述调整后,长期股权投资——乙公司(投资成本)的账面余额为3600万元。 (2)2002年末 计算2002年末”长期股权投资—乙公司”科目的账面余额 2002年末”长期股权投资一—乙公司”科目的账面余额=3000+600-240+300=3660(万元) 其中:长期股权投资乙公司(投资成本)账面余额=3000+600-240=3360(万元) 长期股权投资——乙公司(损益调整)账面余额=300(万元) (3)计算追加投资时的股权投资差额 ①应享有被投资单位所有者权益份额=(12000800+1000-500+600)×10%=12300×10%=1230(万元) 追加投资时产生的股权投资借方差额=1500-1230=270(万元) 初次投资时股权投资贷方差额余额600(万元),追加投资时产生的股权投资借方差额270万元,小于 初次投资时产生的股权投资贷方差额的余额,则会计分录如下 借:资本公积一—股权投资准备 2700000 贷:长期股权投资-—乙公司(投资成本 经上述冲减后,原投资时记入”资本公积一—股权投资准备"的股权投资贷方差额的余额为330万元 ②2004年11月1日经追加投资后长期股权投资的账面余额
长期股权投资----××单位（股权投资差额）"科目。 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加 投资时产生的股权投资借方差额， 借记"资本公积----股权投资准备"科目，贷记"长期股权投资----×× 公司（投资成本）"科目。 【例题 9】南海公司 2004 年 1 月 1 日从证券市场上购入丙公司 20%的股份，投资时产生的股权投资贷 方差额为 100 万元，2005 年 1 月 1 日南海公司又从证券市场上购入丙公司 30%的股份，追加投资时产生股 权投资借方差额 160 万元。假定股权投资差额按 10 年摊销。 2005 年 1 月 1 日，南海公司账务处理如下： 借：长期股权投资----丙公司（股权投资差额） 60 资本公积----股权投资准备 100 贷：长期股权投资----丙公司（投资成本） 160 2005 年摊销股权投资差额： 借：投资收益 6 贷：长期股权投资----丙公司（股权投资差额） 6 若南海公司追加投资时产生股权投资借方差额 60 万元，南海公司账务处理如下： 借：资本公积----股权投资准备 60 贷：长期股权投资----丙公司（投资成本） 60 教材例 13：假定甲股份有限公司于 2002 年 1 月从乙公司的原有股东中以 3000 万元购买乙公司 30%的 普通股；2004 年 11 月 1 日，甲公司又以 1500 万元从乙公司的原有股东中购入乙公司 10%的普通股。其他 的资料与例 12 相同。甲公司的会计处理如下： （1）2002 年 1 月投资时 ① 记录初始投资成本 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 30000000 贷：银行存款 30000000 ② 记录股权投资差额，调整初始投资成本 甲公司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600（万元） 股权投资贷方差额=3600-3000=600（万元） 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 6000000 贷：资本公积----股权投资准备 6000000 经上述调整后，长期股权投资----乙公司（投资成本）的账面余额为 3600 万元。 （2）2002 年末 计算 2002 年末"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额 2002 年末"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额=3000+600-240+300=3660（万元） 其中：长期股权投资----乙公司（投资成本）账面余额=3000+600-240=3360（万元） 长期股权投资----乙公司（损益调整）账面余额=300（万元） （3）计算追加投资时的股权投资差额 ① 应享有被投资单位所有者权益份额=（12000-800+1000-500+600）×10%=12300×10%=1230（万元） 追加投资时产生的股权投资借方差额=1500-1230=270（万元） 初次投资时股权投资贷方差额余额 600（万元），追加投资时产生的股权投资借方差额 270 万元，小于 初次投资时产生的股权投资贷方差额的余额，则会计分录如下： 借：资本公积----股权投资准备 2700000 贷：长期股权投资----乙公司（投资成本） 2700000 经上述冲减后，原投资时记入"资本公积----股权投资准备"的股权投资贷方差额的余额为 330 万元。 ② 2004 年 11 月 1 日经追加投资后长期股权投资的账面余额