②涉及到各项借款业务、长期负债和所有者权益的增减变动业务的现金流量,一般臼为筹资活动产生的现金流量; ③除投资和筹资活动以外的现金流量,归为经营活产生的现金流量 2销售商品、提供勞务收到的现金”项目 销售商品、提供葧务收到的现金=主营业务收λ和其他业务收λκ(1+增值税税率)+[应收账款、票堌∂宀数+预收账款増加数·非现金衠减的应收项曰+当期前嬲核 销坏账当期核诮的坏账-实际发生的现金折扣票据贴现的利息 3购买商品、接受蒡务支付的金”项目 购买商品、接受劳务支付的现金=当期主营业务成本+本期应交增值税进项税额+应忖账款、应付票据减少数+预账款芼加数+存货增加数-当期以非现金和非货资产清偿债 务减少的应付账款和应付票据+其他用途减少的存货(如砫建工程领用材料等)-其他途径的存货(如接受梋收到的商品等)-当实际炭甡的生产成本中的人工费用、制 (不包括消耗的物料费用) 第章彩会计(税法) 永久性差异与时间性舞异 1永性差异:计算口径不同而产生。这种差异在本期发生,以后不能转回 例:国债利息收入产成用于在建工程、各种赞助费 2时性差异:确认时间不同而产生。发生于某一会计期间,以后能回。 ④可时性差异:税法会计少费、多做收益,致使应税所得大于会计利润。例}:当期计提的产品销售的保修费用 瑶:可抵潮间性差异,在未来可抵减,现在先交,形成递延税款借项 ②应纳时j性差异:税洸比会计芻计费、少做收益,致使应税所得小于会计利润。例:從法下的投资收益、税法允许的加速折日法、 瑶:应纳税时性差异,在未来才绷,现在先不交,但是现在必须确认为项未来纳的债,形成递廷款贷项 二应付税款法 要点:本期所得税费用=本期应交所得税 借:所得税侩润±永久性差异士时间性差异) 贷:应交税金应交所得税任何情况下都是:会计利润土永久性差异±时间性差异)税率 纳税影响会法 胡脑交所得税+翃延税款发生额=本期所得税费用。 时性差异在所得税处理时,类似待摊费用或预提费用的核算 1鵬税不变况下的会计处理 借:所翾税润永久性差税率与利润相配比 可待摊或预提费用 贷:应交税金-应交所情况下都是:会计利润±永久性差异±时间性差异γ税率 2税率发生变动时,对于递延税款的处理,又可分为递延法和债务法 四递延法 1发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率计算,不调整递延税款的账面余额。 2发在本期转回的,用当初发生时的税率计算。 3選税款的余额不代表卖意义的资产和负债。 采用债务法时一定期的所得税费包括 ①本期应交所得税;②、本期发生或转回的时间性差异所产生的延所得负债或延所得税资产 五债法 1期发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率计算。 2褫动的当年,要把递延税款调整成为用现行税率计箅的余额 3.嘣发生在本期转回的,用现行税率计算。 4税款的余额是真正意义上的资产和负债。在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。 债务法时一定时期的所得税费包括: ①、本期应交所得税;@、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产;、由于税率变更对以前各期确认的"遨ξ税款”科日账面余额按新 周整数 海每一笔业务整个核算过程来看,其"延税款"科借、贷方一定相等,在做帐务处理时始终抱有这么一个思路话,就不会错了。 六纳税影响会计法核算的特殊点 侥务謝时,如知本期炭生的时性差齄在瓴后韆的税率,可按照预税率计算,而递法不行 ②如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期內不能产生足够的应税所得,应作为永久性差处理 埘性舞异 新得=会计利润土永久性差异士时间性差异 应貌金一应交所得税=应税所得x税率 递款=时间性差异x税率 所=应交税金一应交所得积+递延税款 二纳税影会计法与应付税款法计算的“应交税金”相等。递延税款影响的只是当期所得税费用的金额,即"递廷税款"对应的是"所得税
②、涉及到各项借款业务、长期负债和所有者权益的增减变动业务的现金流量，一般归为筹资活动产生的现金流量； ③、除投资和筹资活动以外的现金流量，归为经营活动产生的现金流量 2、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入×（1+增值税税率）+[应收账款、票据]减少数+预收账款增加数-非现金抵债而减少的应收项目+当期收回前期核 销的坏账-当期核销的坏账-实际发生的现金折扣-票据贴现的利息 3、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 购买商品、接受劳务支付的现金=当期主营业务成本+本期应交增值税进项税额+应付账款、应付票据减少数+预付账款增加数+存货增加数-当期以非现金和非存货资产清偿债 务减少的应付账款和应付票据 +其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用、制造 费用（不包括消耗的物料费用） 第十九章 所得税会计（税法） 一、永久性差异与时间性差异 1、永久性差异：计算口径不同而产生。这种差异在本期发生，以后不能转回。 例：国债利息收入、产成品用于在建工程、各种赞助费 2、时间性差异：确认时间不同而产生。发生于某一会计期间，以后能够转回。 ①、可抵减时间性差异：税法比会计少计费用、多做收益，致使应税所得大于会计利润。 例：当期计提的产品销售的保修费用 理解：可抵减时间性差异，在未来可抵减，现在先交，形成递延税款借项。 ②、应纳税时间性差异：税法比会计多计费用、少做收益，致使应税所得小于会计利润。 例：权益法下的投资收益、税法允许的加速折旧法、 理解：应纳税时间性差异，在未来才纳税，现在先不交，但是现在必须确认为一项未来应纳税的负债，形成递延税款贷 项。 二、应付税款法 要点：本期所得税费用=本期应交所得税。 借：所得税 (会计利润 ±永久性差异 ±时间性差异)*税率 贷：应交税金-应交所得税(任何情况下都是：会计利润±永久性差异 ±时间性差异)*税率 ******“应交税金-应交所得税”科目永远都反映本年实际要交给税务局的金额 三、纳税影响会计法 本期应交所得税 ＋ 本期递延税款发生额＝本期所得税费用。 时间性差异在所得税处理时，类似于待摊费用或预提费用的核算。 1、所得税率不变情况下的会计处理 借：所得税 (会计利润±永久性差异)*税率 与本期利润相配比 (或贷)递延税款 (时间性差异)*税率 可视为待摊或预提费用 贷：应交税金-应交所得税 (任何情况下都是：会计利润 ±永久性差异±时间性差异)*税率 2、所得税率发生变动时，对于递延税款的处理，又可分为递延法和债务法 四、递延法 1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，不调整递延税款的账面余额。 2、以前发生在本期转回的，用当初发生时的税率计算。 3、递延税款的余额不代表实际意义的资产和负债。 ******采用债务法时一定时期的所得税费包括： ①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产； 五、债务法 1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算。 2、在税率变动的当年，要把递延税款调整成为用现行税率计算的余额。 3、以前发生在本期转回的，用现行税率计算。 4、递延税款的余额是真正意义上的资产和负债。在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。 ******采用债务法时一定时期的所得税费包括： ①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；③、由于税率变更对以前各期确认的“递延税款”科目账面余额按新税 率的调整数。 ******从每一笔业务整个核算过程来看，其“递延税款”科目借、贷方一定相等。在做帐务处理时始终抱有这么一个思路的话，就不会出错了。 六、纳税影响会计法核算的特殊点 ①、债务法时，如已知本期发生的时间性差异在今后转回时的税率，可按照预计税率计算，而递延法不行。 ②、如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得，应作为永久性差异处理。 会计利润 ±永久性差异 ±时间性差异 应税所得=会计利润±永久性差异±时间性差异 税率 应交税金—应交所得税=应税所得×税率 递延税款=时间性差异 ×税率 所得税=应交税金—应交所得税+递延税款 二、纳税影响会计法与应付税款法计算的“应交税金”相等。递延税款影响的只是当期所得税费用的金额，即“递延税款”对应的是“所得税
三“投资收益”的理,如双方稊率相同,则作永久性差异减可;着双方税率不同,投资方需要补税,则还要考时间性差异的影响。徽材P9例η 四审题定要清楚,注意题目问的是"应交所得税”还是"得税费用";是“年未邀税款余额"还是递延税款发生额' 叶三章餅会计报表 一合并范围(实质:达到控制 1的标准:母公司控股冫50%(=50%就不行,三种椃况 接②间接③直接+接 2质标街其它控制情形 ①与其它投资者有协议,持有半数以表权 ②据程,有权控制财务和经营政策 有权任免多数董輊会成员 ④董事会上有半数以上投票 不在合并范围的情况实质:不具有控制权 如临停业豈破产、短期持有、受外汇管制的外孑公司,非持爕营的资产为负数的公司(持经菅的不能筧。 五合并会计报表抵销分录的编制注:不是会计科目,而是报表项目) (一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 冷录为 借:收资本(子公司) 公积(子公司 盈公积(子公司) 来配利润(子公司) 合价差(也可能在贷方 贷:长期股权投资(母公司) 东权益(子公司所有者权益x少数股东投资持股比例) 做这笔分录的技巧是,按顺字做分录:1、先将子公司的净资产(多个子公司即为汇总数)抵销;2、再将母公司的长期殴权投资全转平(注意:必须是合范围的长期服权投资 3股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积,一定要计算崔确;4、最后倒推出合并价差。 (二)内灸收益等項日与子公司科澜分配有关项目等的抵销 录为 借:期初未分配利润(子公司) 收益(母公司) 般东收益(子公司净利润x少数股东投资持股比例) 贷:提取盈余公积(子公司) 应(子公司) 粉利润(子公司) (三)内部提取盈余公积的抵销处理 1.前年度提取的盈余公秘的转回 借:期初粉分润(子公司以前年度提取余公积x母公司投资持股比例) 贷:盈余公积 2对期提取盈余公积的转回 借:擷取盈涂公积(子公司本期提取盈余公积x母公司投资持比例) 货:盈余公积 (四)内部啧权与债务项目的抵销 1.啧权侥务项目本身的抵销 荏冾并资产负债表需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括: (1)应收账款与应付账款 (2)应收票据与应付票据 (3)预付账款与预收账款 (4)长期债券投资与应付债券(二者不一致的差额作为合并价差处理) 应收股利与应付股利;其他应收款与其他应付款.抵销分录为 借:债务类项目 货:傲类项目 2利息收入和利息费用项目的抵销 录为: 借掇收益(长期债券投资确认的投资收益) 贷:财务费用(或在建工程) 3内应收账款计提坏账准备的抵销
三.对于“投资收益”的处理，如果双方税率相同，则作永久性差异减除即可；若双方税率不同，投资方需要补税，则还要考虑时间性差异的影响。(教材 P591 例 7) 四、审题一定要清楚，注意题目问的是“应交所得税”还是“所得税费用”；是“年末递延税款余额”还是“递延税款发生额”。 第二十三章 合并会计报表 一、合并范围(实质：达到控制) 1、量的标准：母公司控股>50％(=50％就不行)，三种情况： ①、直接 ②、间接 ③、直接+间接 2、质的标准(其它控制情形)： ①、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权 ②、据章程，有权控制财务和经营政策 ③、有权任免多数董事会成员 ④、董事会上有半数以上投票权 *****不在合并范围的情况(实质：不具有控制权)： 如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司，非持续经营的净资产为负数的公司(持续经营的不能算)。 五、合并会计报表抵销分录的编制(注：不是会计科目，而是报表项目) （一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 抵销分录为： 借：实收资本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 合并价差（也可能在贷方） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 做这笔分录的技巧是，按顺序做分录：1、先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销；2、再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）； 3、少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；4、最后倒推出合并价差。 （二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销 抵销分录为： 借：期初未分配利润（子公司） 投资收益（母公司） 少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） （三）内部提取盈余公积的抵销处理 1．对以前年度提取的盈余公积的转回 借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例） 贷：盈余公积 2．对本期提取盈余公积的转回 借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例） 贷：盈余公积 （四）内部债权与债务项目的抵销 1．内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款； （4）长期债券投资与应付债券（二者不一致的差额作为合并价差处理）； （5）应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目 2．内部利息收入和利息费用项目的抵销 抵销分录为： 借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益） 贷：财务费用（或在建工程） 3．内部应收账款计提坏账准备的抵销