母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产 生的差额计入合并投资收益项目。 (3)母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或提供劳务,下同) 或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含 的未实现内部销售损益应当抵销。 存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减 值准备与未实现内部销售损益相关的部分也应抵销 2、子公司所有者权益中不属于母公司的份额,应当作为非控制权益。非控 制权益应当以子公司资产负债表日的股本结构(或章程、协议)为基础确定, 在合并资产负债表中所有者权益项目下以“非控制权益”项目单独列示。 3、母公司在报告期内出售子公司,期末在编制合并资产负债表时,不调整 合并资产负债表的期初数。但应在合并财务报表附注中披露出售的子公司对企 业集团财务状况和经营成果的影响。 (四)合并利润表 1、合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为依据,在抵销下列项目的 基础上,由母公司合并有关项目的数额编制。 (1)母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成 本应当抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品期末全部实现对外销 售的,应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销;母公司与子公 司、子公司相互之间销售商品期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工 程物资、在建工程、无形资产等资产的,在抵销购买方的营业成本和销售方的 营业收入的同时,应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。 (2)母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产
35 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产 生的差额计入合并投资收益项目。 ⑶母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同） 或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含 的未实现内部销售损益应当抵销。 存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减 值准备与未实现内部销售损益相关的部分也应抵销 2、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为非控制权益。非控 制权益应当以子公司资产负债表日的股本结构（或章程、协议）为基础确定， 在合并资产负债表中所有者权益项目下以“非控制权益”项目单独列示。 3、母公司在报告期内出售子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整 合并资产负债表的期初数。但应在合并财务报表附注中披露出售的子公司对企 业集团财务状况和经营成果的影响。 (四)合并利润表 1、合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为依据，在抵销下列项目的 基础上，由母公司合并有关项目的数额编制。 ⑴母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成 本应当抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品期末全部实现对外销 售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销；母公司与子公 司、子公司相互之间销售商品期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工 程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销购买方的营业成本和销售方的 营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。 ⑵母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产
所包含的未实现内部销售损益抵销后,固定资产的折旧额或无形资产的摊销额 与未实现内部销售损益相关的部分应当予以抵销。其中,与当期计提的折旧额 或摊销额相关的部分抵销合并管理费用等项目;与以前年度计提的折旧额或摊 销额相关的部分抵销合并年初未分配利润项目。 (3)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益,应 当与其相对应的发行方财务费用抵销 (4)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益, 应当与对方当期未分配利润相互抵销。 (5)子公司当期净损益中属于非控制权益的份额,应当以子公司资产负债表 日的股本结构(或章程、协议)为基础确定,在合并利润表“净利润”项目之 下“非控制权益损益”项目列示。 2、子公司当期发生的亏损应当在母公司和非控制权益之间进行分配。分配 给非控制权益的当期亏损超过了非控制权益在该子公司所有者权益中所享有的 份额,其余额应分别以下情况进行处理: (1)章程或协议规定非控制权益有义务承担,并且非控制权益有能力予以弥 补的,该项余额应冲减非控制权益在该子公司所有者权益中所享有的份额 (2)章程或协议未规定非控制权益有义务承担的,该项余额应冲减母公司的 所有者权益。该子公司以后期间实现的利润,在弥补了由母公司的所有者权益 所承担的属于非控制权益的损失之前,应当全部归属于母公司的所有者权益。 3、母公司在报告期内处置子公司(包括减少投资比例,以及将所持股份全 部出售),期末在编制合并利润表时,应将子公司期初至处置日止的相关收入、 费用、利润纳入合并利润表。 (五)合并现金流量表
36 所包含的未实现内部销售损益抵销后，固定资产的折旧额或无形资产的摊销额 与未实现内部销售损益相关的部分应当予以抵销。其中，与当期计提的折旧额 或摊销额相关的部分抵销合并管理费用等项目；与以前年度计提的折旧额或摊 销额相关的部分抵销合并年初未分配利润项目。 ⑶母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应 当与其相对应的发行方财务费用抵销。 ⑷母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益， 应当与对方当期未分配利润相互抵销。 ⑸子公司当期净损益中属于非控制权益的份额，应当以子公司资产负债表 日的股本结构（或章程、协议）为基础确定，在合并利润表“净利润”项目之 下“非控制权益损益”项目列示。 2、子公司当期发生的亏损应当在母公司和非控制权益之间进行分配。分配 给非控制权益的当期亏损超过了非控制权益在该子公司所有者权益中所享有的 份额，其余额应分别以下情况进行处理： ⑴章程或协议规定非控制权益有义务承担，并且非控制权益有能力予以弥 补的，该项余额应冲减非控制权益在该子公司所有者权益中所享有的份额； ⑵章程或协议未规定非控制权益有义务承担的，该项余额应冲减母公司的 所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司的所有者权益 所承担的属于非控制权益的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。 3、母公司在报告期内处置子公司（包括减少投资比例，以及将所持股份全 部出售），期末在编制合并利润表时，应将子公司期初至处置日止的相关收入、 费用、利润纳入合并利润表。 (五)合并现金流量表
1、合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为依据,在抵销母 公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对合并现金流量表的影响的基 础上,由母公司合并有关项目的数额编制 2、合并现金流量表正表的编制方法 (1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金进行投资或收购股权增加 的投资所产生的现金流量应当抵销,即在合并收回投资所收到的现金项目、合 并吸收投资所收到的现金项目与合并投资所支付的现金项目之间相互抵销。 (2)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金支付股利、利润、利息所 产生的现金流量应当抵销,即在合并取得投资收益所收到的现金项目与分配股 利、利润或偿付利息所支付的现金项目之间相互抵销。 (3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金 流量应当抵销 现金结算使母公司与子公司、子公司相互之间应收账款(或应收票据)和 应付账款(或应付票据)同时减少的,应在合并销售商品、提供劳务收到的现 金项目与合并购买商品、接受劳务支付的现金项目之间相互抵销; 现金收支使母公司与子公司、子公司相互之间预收账款和预付账款同时增 加的,应在合并销售商品、提供劳务收到的现金项目与合并购买商品、接受劳 务支付的现金项目之间相互抵销 现金往来使母公司与子公司、子公司相互之间其他应收款和其他应付款增 加或减少,应在合并收到的其他与经营活动有关的现金项目与合并支付的其他 与经营活动有关的现金项目之间相互抵销。 (4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当 抵销:
37 1、合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为依据，在抵销母 公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对合并现金流量表的影响的基 础上，由母公司合并有关项目的数额编制 2、合并现金流量表正表的编制方法 ⑴母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金进行投资或收购股权增加 的投资所产生的现金流量应当抵销，即在合并收回投资所收到的现金项目、合 并吸收投资所收到的现金项目与合并投资所支付的现金项目之间相互抵销。 ⑵母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金支付股利、利润、利息所 产生的现金流量应当抵销，即在合并取得投资收益所收到的现金项目与分配股 利、利润或偿付利息所支付的现金项目之间相互抵销。 ⑶母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金 流量应当抵销： 现金结算使母公司与子公司、子公司相互之间应收账款（或应收票据）和 应付账款（或应付票据）同时减少的，应在合并销售商品、提供劳务收到的现 金项目与合并购买商品、接受劳务支付的现金项目之间相互抵销； 现金收支使母公司与子公司、子公司相互之间预收账款和预付账款同时增 加的，应在合并销售商品、提供劳务收到的现金项目与合并购买商品、接受劳 务支付的现金项目之间相互抵销； 现金往来使母公司与子公司、子公司相互之间其他应收款和其他应付款增 加或减少，应在合并收到的其他与经营活动有关的现金项目与合并支付的其他 与经营活动有关的现金项目之间相互抵销。 ⑷母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当 抵销：
母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、工程 物资、在建工程、无形资产等资产所产生的现金流量,应在合并销售商品、提 供劳务收到的现金项目与合并购买商品、接受劳务支付的现金项目之间相互抵 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、 在建工程、无形资产等资产所产生的现金流量,应在合并销售商品、提供劳务 收到的现金项目与合并购买商品、接受劳务支付的现金项目、合并购建固定资 、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目之间相互抵销; (5)母公司与子公司、子公司相互之间当期处置固定资产、无形资产和其他 长期资产所产生的现金流量,应在合并处置固定资产、无形资产和其他长期资 产所收回的现金净额项目与合并购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支 付的现金项目之间相互抵销。 (6)母公司与子公司、子公司相互之间当期借款所产生的现金流量,应在合 并借款所收到现金项目与合并偿还债务所支付的现金项目之间相互抵销 (7)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他交易所产生的现金流 量应当抵销。 3、合并现金流量表补充资料的编制方法 (1)当期子公司的净利润和非控制权益损益与母公司所享有的部分进行抵 销,即在合并净利润项目和合并非控制权益损益项目与合并投资损失(减:收 益)项目之间相互抵销。 (2)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的经营 性现金流量应当抵销,即在合并经营性应收项目的减少(减:增加)项目与合并 经营性应付项目的增加(减:减少)项目之间相互抵销
38 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、工程 物资、在建工程、无形资产等资产所产生的现金流量，应在合并销售商品、提 供劳务收到的现金项目与合并购买商品、接受劳务支付的现金项目之间相互抵 销； 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、 在建工程、无形资产等资产所产生的现金流量，应在合并销售商品、提供劳务 收到的现金项目与合并购买商品、接受劳务支付的现金项目、合并购建固定资 产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目之间相互抵销； ⑸母公司与子公司、子公司相互之间当期处置固定资产、无形资产和其他 长期资产所产生的现金流量，应在合并处置固定资产、无形资产和其他长期资 产所收回的现金净额项目与合并购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支 付的现金项目之间相互抵销。 ⑹母公司与子公司、子公司相互之间当期借款所产生的现金流量，应在合 并借款所收到现金项目与合并偿还债务所支付的现金项目之间相互抵销。 ⑺母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他交易所产生的现金流 量应当抵销。 3、合并现金流量表补充资料的编制方法 ⑴当期子公司的净利润和非控制权益损益与母公司所享有的部分进行抵 销，即在合并净利润项目和合并非控制权益损益项目与合并投资损失（减：收 益）项目之间相互抵销。 ⑵母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的经营 性现金流量应当抵销，即在合并经营性应收项目的减少（减:增加）项目与合并 经营性应付项目的增加（减:减少）项目之间相互抵销
(3)期初期末存在母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成存货的情 况下,存货中所包含的未实现内部销售损益应当抵销,即在合并净利润项目与 合并存货的减少(减:增加)项目之间相互抵销 (4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成的固定资产所包含 的未实现内部销售损益及当期多计提或少计提的折旧额的抵销处理: 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成的固定资产所包含的 未实现内部销售损益应当抵销,即在合并净利润项目与合并经营性应收项目的 减少(减:增加)项目之间相互抵销 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产当期多计提或 少计提的折旧额应当抵销,即在合并净利润项目与合并固定资产折旧项目之间 相互抵销 (5)母公司与子公司、子公司相互之间当期处置固定资产价差及当期多计提 或少计提的折旧额应当抵销 母公司与子公司、子公司相互之间当期处置固定资产价差应当抵销,即在 合并净利润项目与合并处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减: 收益)项目之间相互抵销; 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产当期多计提或少计提的折 旧额应当抵销,即在合并净利润与合并固定资产折旧项目之间相互抵销 (6)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成的无形资产所包含 未实现内部销售损益及当期多摊销或少摊销的费用的抵销,比照上述(四)当 期销售商品形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益及多计提或少计提的 折旧额的抵销原则进行处理。 (7)母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的存货、固定资产、在
39 ⑶期初期末存在母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成存货的情 况下，存货中所包含的未实现内部销售损益应当抵销，即在合并净利润项目与 合并存货的减少（减:增加）项目之间相互抵销。 ⑷母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成的固定资产所包含 的未实现内部销售损益及当期多计提或少计提的折旧额的抵销处理： 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成的固定资产所包含的 未实现内部销售损益应当抵销，即在合并净利润项目与合并经营性应收项目的 减少（减:增加）项目之间相互抵销； 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产当期多计提或 少计提的折旧额应当抵销，即在合并净利润项目与合并固定资产折旧项目之间 相互抵销。 ⑸母公司与子公司、子公司相互之间当期处置固定资产价差及当期多计提 或少计提的折旧额应当抵销： 母公司与子公司、子公司相互之间当期处置固定资产价差应当抵销，即在 合并净利润项目与合并处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减： 收益）项目之间相互抵销； 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产当期多计提或少计提的折 旧额应当抵销，即在合并净利润与合并固定资产折旧项目之间相互抵销。 ⑹母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成的无形资产所包含 未实现内部销售损益及当期多摊销或少摊销的费用的抵销，比照上述（四）当 期销售商品形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益及多计提或少计提的 折旧额的抵销原则进行处理。 ⑺母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的存货、固定资产、在