策。让使用者理解会计报表的计量基础,如:历史成本、公允价值、可收回金 额等,管理层应当考虑披露会计政策是否有助于使用者理解交易,其他事项与 交易如何在报告中反映,例如,合营者应披露是否按权益法确认其在控制主体 中的权益,对不同类别的资产的计量基础、所得税的会计政策、进行披露;对 管理层采用会计政策过程中,对确认某些金额所作的具有重大影响的判断应当 披露 会计报表附注至少应当包括以下内容: (1)会计政策和会计估计及其变更情况的说明; 企业应当披露在选择对会计报表重要项目具有重大影响的会计政策时所做的判 断、会计政策和会计估计,以及会计政策和会计估计变更的情况、变更原因及 其对企业财务状况和经营成果的影响 (2)重大会计差错更正的说明; (3)关键计量估计的说明 企业应当披露可能会在下一个会计年度导致资产或负债的账面金额产生重大调 整的不确定因素和关键计量假设。包括这些不确定因素或假设的性质、可能受 到影响的资产或负债在资产负债表日的账面金额及其可能发生的调整金额等。 (4)或有事项和承诺事项的说明 (5)资产负债表日后事项的说明 (6)关联方关系及其交易的说明 (7)重要资产转让及其出售的说明; (8)企业合并、分立的说明 (9)重大投资、融资活动的说明: (10)会计报表重要项目的说明
20 策。让使用者理解会计报表的计量基础，如：历史成本、公允价值、可收回金 额等，管理层应当考虑披露会计政策是否有助于使用者理解交易，其他事项与 交易如何在报告中反映，例如，合营者应披露是否按权益法确认其在控制主体 中的权益，对不同类别的资产的计量基础、所得税的会计政策、进行披露；对 管理层采用会计政策过程中，对确认某些金额所作的具有重大影响的判断应当 披露。 会计报表附注至少应当包括以下内容： （1）会计政策和会计估计及其变更情况的说明； 企业应当披露在选择对会计报表重要项目具有重大影响的会计政策时所做的判 断、会计政策和会计估计，以及会计政策和会计估计变更的情况、变更原因及 其对企业财务状况和经营成果的影响。 （2）重大会计差错更正的说明； （3）关键计量估计的说明； 企业应当披露可能会在下一个会计年度导致资产或负债的账面金额产生重大调 整的不确定因素和关键计量假设。包括这些不确定因素或假设的性质、可能受 到影响的资产或负债在资产负债表日的账面金额及其可能发生的调整金额等。 （4）或有事项和承诺事项的说明； （5）资产负债表日后事项的说明； （6）关联方关系及其交易的说明； （7）重要资产转让及其出售的说明； （8）企业合并、分立的说明； （9）重大投资、融资活动的说明； （10）会计报表重要项目的说明；
(11)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 具体准则的规定披露,首次采用新准则体系要对前期的比较信息按新准则 的规定重新列报,不能重新列报的应说明原因 四、《分部报告》准则应用指南 概述 1、为什么要使用《分部报告》准则? 在企业提供各类产品和劳务、或在具有不同利润率、发展机会、未来前景 和风险的地区经营的情况下,汇总的财务数据并不能满足评估企业整体情况的 需要,需要企业提高分部的会计信息。不同类型产品和劳务以及在不同地区经 营的信息可以帮助会计信息使用者评估不同因素对企业的影响,更好地理解企 业以往的经营业绩,评估企业的风险和报酬,并对未来的发展趋势作出合理的 预测和判断。 《分部报告》准则充分体现了会计信息质量相关性原则的要求。 2、国内原有规定和国际会计准则 中国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号 年度报告的内容与格式》的附件《会计报表附注指引》中,对分部信息披露的 内容作了简单规定。 《企业会计制度》对分部报表及其规定作了规定 财政部2001年11月2日印发了《企业会计准则分部报告》(征求意见 稿)。 国际会计准则委员会于1981年8月发布了国际会计准则第14号《分部报 告的会计信息》,于1997年修订,发布了新的国际会计准则第14号《分部报告》
21 （11）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 具体准则的规定披露，首次采用新准则体系要对前期的比较信息按新准则 的规定重新列报，不能重新列报的应说明原因。 四、《分部报告》准则应用指南 一、概述： 1、为什么要使用《分部报告》准则？ 在企业提供各类产品和劳务、或在具有不同利润率、发展机会、未来前景 和风险的地区经营的情况下，汇总的财务数据并不能满足评估企业整体情况的 需要，需要企业提高分部的会计信息。不同类型产品和劳务以及在不同地区经 营的信息可以帮助会计信息使用者评估不同因素对企业的影响，更好地理解企 业以往的经营业绩，评估企业的风险和报酬，并对未来的发展趋势作出合理的 预测和判断。 《分部报告》准则充分体现了会计信息质量相关性原则的要求。 2、国内原有规定和国际会计准则： 中国证监会 《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第 2 号---- 年度报告的内容与格式》的附件《会计报表附注指引》中，对分部信息披露的 内容作了简单规定。 《企业会计制度》对分部报表及其规定作了规定。 财政部 2001 年 11 月 2 日印发了《企业会计准则----分部报告》（征求意见 稿）。 国际会计准则委员会于 1981 年 8 月发布了国际会计准则第 14 号《分部报 告的会计信息》，于 1997 年修订，发布了新的国际会计准则第 14 号《分部报告》
新会计准则与国际会计准则主要差异: (一)适用范围 新会计准则:企业存在多种经营或跨地区经营的情况下,应当按本准则规 定提供分部信息,其他法律法规另有规定除外。 国际会计准则:适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的主体,以及 正处于公开证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的主体。如果证券 不公开交易的主体遵循国际财务报告准则编制财务报表,则鼓励其自愿按分部 披露信息 (二)次要分部信息披露 国际会计准则:在主要分部报告形式为地区分部时,就次要分部信息的披 露提出了如下要求: 以资产所在地为基础的地区分部报告形式,应报告以下信息 1、就其对外部客户的销售收入占主体对所有外部客户的销售总收入的10% 或以上、或其分部资产占所有业务分部总资产的10%或以上的业务分部,报告: 来自外部客户的分部收入;分部资产的账面金额;购置不动产、厂房和设备及 无形资产的成本 2、如地区客户所在地不同于资产所在地,则以地区客户所在地为基础,披 露来自外部客户的收入。 以客户所在地为基础的地区分部报告形式,应报告以下信息 1、就其对外部客户的销售收入占主体对所有外部客户的销售总收入的 10%或以上、或其分部资产占所有业务分部总资产的10%或以上的业务分部,报 告:来自外部客户的分部收入;分部资产的账面金额;购置不动产、厂房和设 备及无形资产的成本
22 二、新会计准则与国际会计准则主要差异： （一）适用范围 新会计准则：企业存在多种经营或跨地区经营的情况下，应当按本准则规 定提供分部信息，其他法律法规另有规定除外。 国际会计准则：适用于其权益性证券或债务性证券公开交易的主体，以及 正处于公开证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的主体。如果证券 不公开交易的主体遵循国际财务报告准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部 披露信息。 （二）次要分部信息披露 国际会计准则：在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披 露提出了如下要求： 以资产所在地为基础的地区分部报告形式，应报告以下信息： 1、就其对外部客户的销售收入占主体对所有外部客户的销售总收入的 10% 或以上、或其分部资产占所有业务分部总资产的 10%或以上的业务分部，报告： 来自外部客户的分部收入；分部资产的账面金额；购置不动产、厂房和设备及 无形资产的成本。 2、如地区客户所在地不同于资产所在地，则以地区客户所在地为基础，披 露来自外部客户的收入。 以客户所在地为基础的地区分部报告形式，应报告以下信息： 1、 就其对外部客户的销售收入占主体对所有外部客户的销售总收入的 10%或以上、或其分部资产占所有业务分部总资产的 10%或以上的业务分部，报 告：来自外部客户的分部收入；分部资产的账面金额；购置不动产、厂房和设 备及无形资产的成本
2、如资产所在地不同于客户所在地,则按资产所在地,披露分部资产账 面金额 3、如资产所在地不同于客户所在地,则按资产所在地,披露购置资产和 无形资产的成本 新会计准则:在主要分部报告形式为地区分部时,就次要分部信息的披露 提出了如下要求:就对外交易收入占企业对外交易收入总额的10%或以上、或 分部资产占所有分部资产的10%或以上的业务分部,报告:对外交易收入;分 部资产的账面价值总额 (三)主要分部报告形式确定 国际会计准则:主体的内部组织和管理结构及其对董事会和总经理的内部 务报告制度也是确定主要分部报告形式的基础之一。 三、新会计准则的主要内容 (一)分部的确定 分部包括业务分部和地区分部。划分分部的依据是风险和报酬 业务分部是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组 成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。 业务分部与一般意义的部门并不完全相同。 企业的组织和内部报告系统可以作为确定分部的参考。 在确定业务分部时,应考虑以下主要因素: 1、产品或劳务的性质 2、生产过程的性质; 3、产品或劳务的客户类型或类别; 4、产品销售或劳务提供所使用的方法;
23 2、 如资产所在地不同于客户所在地，则按资产所在地，披露分部资产账 面金额； 3、 如资产所在地不同于客户所在地，则按资产所在地，披露购置资产和 无形资产的成本。 新会计准则：在主要分部报告形式为地区分部时，就次要分部信息的披露 提出了如下要求：就对外交易收入占企业对外交易收入总额的 10%或以上、或 分部资产占所有分部资产的 10%或以上的业务分部，报告：对外交易收入；分 部资产的账面价值总额。 （三）主要分部报告形式确定 国际会计准则：主体的内部组织和管理结构及其对董事会和总经理的内部 财务报告制度也是确定主要分部报告形式的基础之一。 三、新会计准则的主要内容： （一）分部的确定 分部包括业务分部和地区分部。划分分部的依据是风险和报酬。 业务分部是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组 成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。 业务分部与一般意义的部门并不完全相同。 企业的组织和内部报告系统可以作为确定分部的参考。 在确定业务分部时，应考虑以下主要因素： 1、产品或劳务的性质； 2、生产过程的性质； 3、产品或劳务的客户类型或类别； 4、产品销售或劳务提供所使用的方法；
5、产品生产或劳务提供所处的法律环境。 地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或 劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境组成部分的风险和 报酬。 地区分部与地理意义上的地区并不完全相同 地区可以按资产所在地为基础确定,也可以按客户所在地为基础确定 在确定地区分部时,应考虑以下主要因素: 1、所处经济、政治环境的相似性: 2、在不同地区经营之间的关系 3、生产经营的相似性; 4、某一特定地区经营相关的特别风险; 5、外汇管理规定情况; 6、潜在的货币风险大小 (二)报告分部的确定 业务分部和地区分部是报告分部确定的基础。 确定报告分部的几个标准: 1、重要性的标准(10%); 2、报告分部比重达到75%的标准; 3、报告分部的数量一般不超过10个。 (三)分部报告的形式 分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。确定的依据 是风险和报酬差异的主要原因。 主要分部报告形式按下列原则确定
24 5、产品生产或劳务提供所处的法律环境。 地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或 劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境组成部分的风险和 报酬。 地区分部与地理意义上的地区并不完全相同。 地区可以按资产所在地为基础确定，也可以按客户所在地为基础确定。 在确定地区分部时，应考虑以下主要因素： 1、所处经济、政治环境的相似性； 2、在不同地区经营之间的关系； 3、生产经营的相似性； 4、某一特定地区经营相关的特别风险； 5、外汇管理规定情况； 6、潜在的货币风险大小。 （二）报告分部的确定 业务分部和地区分部是报告分部确定的基础。 确定报告分部的几个标准： 1、 重要性的标准（10%）； 2、 报告分部比重达到 75%的标准； 3、 报告分部的数量一般不超过 10 个。 （三）分部报告的形式 分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。确定的依据 是风险和报酬差异的主要原因。 主要分部报告形式按下列原则确定：