企业合并的会计处理(二) 购受法 特点 需要注意的问题:主要注意相关费用的归属原则 ◇被并企业资产的确认和评估 ◆财产清查 资产评估 购受法的会计处理(示例) 被并企业丧失法人资格 被并企业保留法人资格
6 企业合并的会计处理（二） ➢ 购受法 ❖ 特点 ❖ 需要注意的问题：主要注意相关费用的归属原则。 ❖ 被并企业资产的确认和评估 ❖ 财产清查 ❖ 资产评估 ❖ 购受法的会计处理 （示例） ❖ 被并企业丧失法人资格 ❖ 被并企业保留法人资格
企业合并的会计处理(三) 权益结合法 特点 ◇权益结合法会计处理的一般原则(示例) 购受法与权益结合法的比较 合并当年 合并后年度 权益结合法的适用条件 心 AICPA#16 今IASC#22
7 企业合并的会计处理（三） ➢ 权益结合法 ❖ 特点 ❖ 权益结合法会计处理的一般原则 （示例） ❖ 购受法与权益结合法的比较 ❖ 合并当年 ❖ 合并后年度 ❖ 权益结合法的适用条件 ❖ AICPA#16 ❖ IASC#22
企业合并的会计处理(四) 企业合并在财务报表中的披露 采用购受法的合并 采用权益结合法的合并 企业合并是一项会影响报表使用者决策的重大经营业务,应在财务报表中作充分披露。 1.被并企业的名称及简介 1.被并企业的名称及简介; 2.指明所采用的购受法; 2.指明所采用的权益结合法; 3.被并企业经营成果纳入实施合并企 3.为实现合并而发行之股票概况和数 业利润的期间 4.合并成本; 4.列入合并后企业本期利润表中的收 5.从购买时开始的合并收益 入、非常事项、净收益和各个公司股东 6.如果公布比较财务报表,前一期的所有权的其他变化情况 合并 5.为使合并后企业的会计处理保持 收益(追溯重编的虚拟结果) 致而对参与合并企业的净资产所作的调 7.合并时所出现的商誉、摊销方法及整的性质 摊销期限 6.参与合并的企业若改变会计年度, 8.或有事项的性质及会计处理 所引起的留存利润增减变动情况
8 企业合并的会计处理（四） ➢ 企业合并在财务报表中的披露 采用购受法的合并 采用权益结合法的合并 1．被并企业的名称及简介； 2．指明所采用的购受法； 3．被并企业经营成果纳入实施合并企 业利润的期间； 4．合并成本； 5．从购买时开始的合并收益； 6．如果公布比较财务报表，前一期的 合并 收益（追溯重编的虚拟结果）； 7．合并时所出现的商誉、摊销方法及 摊销期限； 8．或有事项的性质及会计处理。 1．被并企业的名称及简介； 2．指明所采用的权益结合法； 3．为实现合并而发行之股票概况和数 量； 4．列入合并后企业本期利润表中的收 入、非常事项、净收益和各个公司股东 所有权的其他变化情况； 5．为使合并后企业的会计处理保持一 致而对参与合并企业的净资产所作的调 整的性质； 6．参与合并的企业若改变会计年度， 所引起的留存利润增减变动情况。 企业合并是一项会影响报表使用者决策的重大经营业务，应在财务报表中作充分披露
企业合并中的若干问题(一) 商誉 分期摊销法—一目前基准的处理方法 永久保留法 种较为激进的方法。 直接冲销法—主张保持自创商誉与外购商誉在会计处理上的 致性 >负商誉 ◆产生原因—被并企业还有一些未能在账面上反映的不利因素, 这些不利因素将给企业带来不利影响。 负商誉的处理方法
9 企业合并中的若干问题（一） ➢ 商誉 ❖ 分期摊销法——目前基准的处理方法。 ❖ 永久保留法——一种较为激进的方法。 ❖ 直接冲销法——主张保持自创商誉与外购商誉在会计处理上的 一致性。 ➢ 负商誉 ❖ 产生原因——被并企业还有一些未能在账面上反映的不利因素， 这些不利因素将给企业带来不利影响。 ❖ 负商誉的处理方法