孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 借:库存商品或原材料 贷:委托加工物资 四、存货成本流转的假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 为了在期末存货与发出存货之间分配成本产生了不同的存货成本分 配方法,即发出存货的计价方法。我国常见的存货计价方法有:个别计价 法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。 采用不同存货计价的方法不同,对企业财务状况、盈亏情况会产生不同 的影响,主要表现在以下三个方面 (1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在 期末存货计价(估价)如果过低,当期的收益可能因此而相应减少; 期末存货计价(估价)如果过高,当期的收益可能因此而相应增加 期初存货计价如果过低,当期的收益可能因此而相应增加 期初存货计价如果过高,当期的收益可能因此而相应减少 (2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。 (3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的景响。 五、发出存货的计价方法 1、个别计价法 个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致,按照各种存 货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别 按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期未存货 成本的方法。个别计价法的优点是计算发出存货的成本和期末存货的成本
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 11 借：库存商品或原材料 贷：委托加工物资 四、存货成本流转的假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 为了在期末存货与发出存货之间分配成本，产生了不同的存货成本分 配方法，即发出存货的计价方法。我国常见的存货计价方法有：个别计价 法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。 采用不同存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同 的影响，主要表现在以下三个方面： (1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在： 期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少； 期末存货计价(估价)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加； 期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加； 期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。 (2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。 (3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。 五、发出存货的计价方法 1、个别计价法: 个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存 货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别 按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货 成本的方法。个别计价法的优点是计算发出存货的成本和期末存货的成本
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 比较合理、准确,缺点是工作量繁重,困难较大,它一般适用于容易识别、 存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。 2、先进先出法: 先进先出法是以先购入的存货先发出这样种存货实物流转假设为 基础,对发出存货进行计价的种方法。采用先进先出法时,期未结存存 货成本接近现行的市场价值这种方法的优点是企业不能随意挑选存货的 计价以调整当劁琍润;缺点是工作量比较繁琐,特别是对于存货进出量频 繁的企业更是如此。同时,当物价上涨时,会高估企业当期利润和库存价 值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。 3、加权平均法 加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数去除本月 全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而 确定存货的发岀和库存成本的方法。采用加权平均法的优点是计算方法比 较简单,而且在市场价格上涨或下跌时所计算岀来的单位成本平均化,对 存货成本的分摊较为折中缺点是平均无法从账上提供发出和结存存货的 单价及金额,不利于加强对存货的管理 4、移动平均法: 移动平均法是指本次收货的成本加原有库存的成本除以本次收货数 量加原有收货数量,据以计算加权平均单价,并对发出存货进行计价的一 种方法。采用这种方法的优点是能及时了解存货的结存情况,而且计算的 平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观缺点是每次收货时都 要计算一次平均单价,计算工作量较大 12
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 12 比较合理、准确，缺点是工作量繁重，困难较大，它一般适用于容易识别、 存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。 2、先进先出法: 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为 基础，对发出存货进行计价的一种方法。采用先进先出法时，期末结存存 货成本接近现行的市场价值。这种方法的优点是企业不能随意挑选存货的 计价以调整当期利润；缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频 繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价 值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 3、加权平均法: 加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月 全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而 确定存货的发出和库存成本的方法。采用加权平均法的优点是计算方法比 较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对 存货成本的分摊较为折中；缺点是平均无法从账上提供发出和结存存货的 单价及金额，不利于加强对存货的管理。 4、移动平均法: 移动平均法是指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数 量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一 种方法。采用这种方法的优点是能及时了解存货的结存情况，而且计算的 平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；缺点是每次收货时都 要计算一次平均单价，计算工作量较大
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 5、后进先出法: 后进先出法是以后收进的存货先发出为假定前提,对发岀存货按最 近收进的单位进行计价的一种方法采用这种方法的优点是在物价持续上 涨时本期发出存货按照最近收货的单位成本计算从而使当期成本升高, 利润降低,可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响;缺点是计算起来比 较繁琐。 六、发出存货的核算 (一)领用和出售原材料的核算 1、生产经营领用原材料核算 借:生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 贷:原材料 2、企业发出委托外单位加工的原材料 借:委托加工物资 贷:原材料 3、基建工程、福利等领用的原枺料 借:在建工程 应付福利费 贷:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 13
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 13 5、后进先出法: 后进先出法是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最 近收进的单位进行计价的一种方法。采用这种方法的优点是在物价持续上 涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高， 利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响；缺点是计算起来比 较繁琐。 六、发出存货的核算 （一）、领用和出售原材料的核算： 1、 生产经营领用原材料核算 借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 贷：原材料 2、企业发出委托外单位加工的原材料 借：委托加工物资 贷：原材料 3、基建工程、福利等领用的原材料 借：在建工程 应付福利费 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出）