孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 关于外购存货的计量应注意 外购的存货入库前不涉及加工问题,往往不会产生加工成本 所以一般情况下“外购的存货入账价值=采购成本+其他成本”, 其中“采购成本=采购价格+进口关税和其他税金+采购费用” 确定采购成本时,应注意以下几个问题 (1)采购价格 1、采购价格中,现行会计制度要求按总价法核算包括现金折扣, 不包括商业折扣 2、对亍一般纳税人来说,购进免税农业产品,按现行税法相关 规定,按收购价扣除13%的进项税额,确定农产品入账成本的采 购价格;收购废旧物资,按现行税法相关规定,按收购凭证金额 扣除10%的进项税额,确定废旧物资入账成本的采购价格时。 (2)采购费用 采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费 包装费、挑选整理费等费用。 对于工业企业,入库前发生的费用应计入购货成本;对于商品 流通企业,入库前发生的费用不计入购货成本,应计入当期损益 需要注意的是,对于运费,一般情况下都是入库前发生的 费用。按现行税法相关规定,一般纳税人可以按运费发票扣除7% 的进项税额(按运费发票中的运费和铁路建设基金计算,不包括 运费发票中的装卸费、过桥费、过路费、保险费等)所以具有 般纳税人资格的工业企业,存货入账价值中应扣除运费的可抵扣
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 6 关于外购存货的计量应注意： 外购的存货入库前不涉及加工问题，往往不会产生加工成本， 所以一般情况下“外购的存货入账价值= 采购成本＋其他成本”， 其中“采购成本=采购价格＋进口关税和其他税金＋采购费用”。 确定采购成本时，应注意以下几个问题： （1）、采购价格 1、采购价格中，现行会计制度要求按总价法核算包括现金折扣， 不包括商业折扣。 2、对于一般纳税人来说，购进免税农业产品，按现行税法相关 规定，按收购价扣除 13％的进项税额，确定农产品入账成本的采 购价格；收购废旧物资，按现行税法相关规定，按收购凭证金额 扣除 10％的进项税额，确定废旧物资入账成本的采购价格时。 （2）、采购费用 采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、 包装费、挑选整理费等费用。 对于工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本；对于商品 流通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益。 需要注意的是，对于运费，一般情况下都是入库前发生的 费用。按现行税法相关规定，一般纳税人可以按运费发票扣除 7％ 的进项税额（按运费发票中的运费和铁路建设基金计算，不包括 运费发票中的装卸费、过桥费、过路费、保险费等）。所以具有一 般纳税人资格的工业企业，存货入账价值中应扣除运费的可抵扣
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 进项税额。 (3)其他税金 其他税金主要是指价內税(消费税、营业税、资源税等),不 包括价外税(增值税 4、关于外购货物中发生的合理损耗、非合理损耗的会计处理 取得存货的核算 1、购入原材料的核算: ①对于发票账单与材料同时到达,企业在支付货款,材料验收入库后,其 处理为 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款或应付票据 ②对于已付款或已开出汇票,但材料尚未到达或尚未验收入库的, 借:在途物资 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后,则 借:原材料 贷:在途物资 ③对于材料已到并验收入库,但发票账单等结算凭证末到,贷款尚未支付 的 借:原材料
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 7 进项税额。 （3）、其他税金 其他税金主要是指价内税（消费税、营业税、资源税等），不 包括价外税（增值税）。 4、关于外购货物中发生的合理损耗、非合理损耗的会计处理 三、取得存货的核算 1、购入原材料的核算： ①对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其 处理为： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 ②对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的， 借：在途物资 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后，则 借：原材料 贷：在途物资 ③对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付 的， 借：原材料
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 贷:应付账款一—暂估应付款 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回 借:原材料 贷:应付账款—暂估应付款 付款时或开出汇票后, 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款或应付票据 ④采用预付贷款的,按照实际预付金额 借:预付账款 贷:银行存款 已预付贷款的材料验收入库,根据发票账单的价款和税额, 借:原材料 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 预付账款不足的,按补付金额处理,反之分录也相反。 借:预付账款 贷:银行存款 2、自制、投入或接受捐赠原材料的核算: ①自制并已验收入库的原材料,按实际成本 借:原材料 贷:生产成本
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 8 贷：应付账款——暂估应付款 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回， 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付款 付款时或开出汇票后， 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 ④采用预付贷款的，按照实际预付金额， 借：预付账款 贷：银行存款 已预付贷款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额， 借：原材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录也相反。 借：预付账款 贷：银行存款 2、自制、投入或接受捐赠原材料的核算： ①自制并已验收入库的原材料，按实际成本， 借：原材料 贷：生产成本
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 ②投资者投入的原材料,按投资各方确认的价值, 借:原材料 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:实收资本或股本 ③内资企业及外商投资企业接受捐赠的原材料: 从2003年起,内外资企业统核算方法,即先通过待转资产价值-接 受捐赠非货币性资产价值核算,所得税汇算后转入资本公积。 借:原材料 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 待转产资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 例题:甲公司于2003年8月10日接受捐赠的一批原材料,开具的发票 上注明的原材料价款100万元增值税17万元甲公司所得税率为33% 作出甲公司的会计处理: 接受捐赠时帐务处理 借:原材料100 应交税金—一应交增值税(进项税额)17 贷:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值117 若甲公司2003年税前会计利润大于零,无其他纳税调整事项 甲公司的会计处理如下 借:待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值117 贷:资本公积——接受捐赠非货币性资产准备78.39
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 9 ②投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值， 借：原材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本 ③内资企业及外商投资企业接受捐赠的原材料: 从 2003 年起，内外资企业统一核算方法，即先通过“待转资产价值－接 受捐赠非货币性资产价值”核算，所得税汇算后转入资本公积。 借：原材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 待转产资产价值---接受捐赠非货币性资产价值 例题：甲公司于 2003 年 8 月 10 日接受捐赠的一批原材料，开具的发票 上注明的原材料价款 100 万元，增值税 17万元。甲公司所得税率为 33%。 作出甲公司的会计处理 ： 接受捐赠时帐务处理： 借：原材料 100 应交税金——应交增值税（进项税额） 17 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117 若甲公司 2003 年税前会计利润大于零，无其他纳税调整事项， 甲公司的会计处理如下： 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积——接受捐赠非货币性资产准备 78.39
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 应交税金——应交所得税3861(117*33% 若甲公司2003年税前会计利润税前会计利润为-17万元,假无其他纳税 调整事项,甲公司的会计处理如下 借:待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值117 贷:资本公积——接受捐赠非货币性资产准备84 应交税金——应交所得税33[(117-17)*33% 3、委托加工物资的核算 拔付委托加工物资: 借:委托加工物资 贷:原材料或库存商品 支付加工费、增值税等 借:委托加工物资 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 交纳的消费税 A、委托加工的物资收回后直接用于销售的 借:委托加工物资 贷:应付账款或银行存款 B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的, 借:应交税金一一应交消费税 贷:应付账款或银行存款 加工完成收回加工物资
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 10 应交税金——应交所得税 38.61(117*33%) 若甲公司 2003 年税前会计利润税前会计利润为-17 万元，假无其他纳税 调整事项，甲公司的会计处理如下： 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积——接受捐赠非货币性资产准备 84 应交税金——应交所得税 33[(117-17)*33%] 3、委托加工物资的核算 拨付委托加工物资： 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品 支付加工费、增值税等： 借：委托加工物资 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 交纳的消费税 A、委托加工的物资收回后直接用于销售的， 借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款 B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的， 借：应交税金——应交消费税 贷：应付账款或银行存款 加工完成收回加工物资