China-Aub.com 下载 管理会计案例 附 录1-2 名 案例提纲 名 要求：报告（直接）管理者 你的角色：新任管理助理 目标与成功的主要因素：价格与交货 使用者：（直接）管理者 问题的识别 分析 主要问题：投标的地位 定量：贡献分析方法 *糟糕的成本控 考察成本性（形） 制为关键问题 态第2页第3段 次要问题：由成本不同带来的生 产与销售的冲突 其他问题：投标过程中销售人员 的松懈（态度） 定性：第3页第2段 假设条件：50%的税率 变动材料成本 保持不变 建 议： 建立新的成本控制系统 再投标 *注：在定量分析后加入。 -6-
附 录 1-2 案 例 提 纲 要求：报告(直接)管理者 你的角色：新任管理助理 目标与成功的主要因素：价格与交货 使用者：(直接)管理者 问题的识别 分 析 定量： -6- 管 理 会 计 案 例 ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ 下载 投 标 的 地 位 * 糟糕的成本控 制为关键问题 主要问题： 贡献分析方法 考察成本性(形) 态第2页第3段 次要问题: 由成本不同带来的生 产与销售的冲突 其他问题: 投标过程中销售人员 的松懈(态度) 定性：第3页第2段 假设条件：5 0 % 的税率 变动材料成本 保持不变 建 议： 建立新的成本控制系统 再投标 ＊注：在定量分析后加入
Chad-联6.co 下载 案例2加勒比网络咖啡店 本案例是由Michelle Theobals在Murray Bryant教授的指导下编写 的。该案例只是用来作为课堂讨论的材料，作者的目的不是为了论证某 种经营管理方法的有效与否。出于保密起见，作者隐去了某些名字和其 他一些可识别的信息资料。 未经书面许可，Ivey Management Services禁止对本案例进行任何形 式的复制、存储和转载。本案例不受CanCopy和其他任何复制权力机构 的管辖。购买或申请材料复制许可权，请与Ivey Managementl联系。 地址：Ivey Publishing,Ivey Management Servies,c/o Richard Ivey School of Business,The University of Western Ontario,London,Ontario, Canada,N6A3K7 电话：(519)661-3208 传真：(519)661-3882 E-mail:cases@ivey.uwo.ca. Copyright©1998，Ivey Management Services版本：1998年3月16日 1996年6月，在学习工商管理硕士课程期间（这些课程是由安大略省伦敦市的 毅伟管理学院开设的)，戴维·格兰特利用暑假回到了他的家乡一牙买加的金 斯敦。在1997年结束工商管理学硕士课程之前，他一直在收集有关在金斯敦开设 网络咖啡屋的可行性资料。戴维一直渴望成为他自己的“老板”，同时，他感到， 现在正是他在牙买加发展事业的大好时机。 在学习工商管理硕士课程之前，戴维一直在本地的电话公司一牙买加电讯 有限公司(Jamaica Telecommunications Limited,JTL)担任计算机系统工程师。JTL 是全国七大网络服务供应商之一，其80%的股份为英国电讯公司所拥有。如果戴 维能够证明其开设网络咖啡屋的计划是可行的，他打算从JTL租用电话线。此外， 他还在技术大学担任兼职教师并在牙买加担任计算机程序设计师。 有关概念 一个“典型”的网络咖啡屋应当提供计算机服务（包括进入网络）、少量快餐 -7-
下载 -7- 案例2 加 勒比网络咖啡店 本案例是由 Michelle Theobals在Murray Bryant 教授的指导下编写 的。该案例只是用来作为课堂讨论的材料，作者的目的不是为了论证某 种经营管理方法的有效与否。出于保密起见，作者隐去了某些名字和其 他一些可识别的信息资料。 未经书面许可，Ivey Management Services禁止对本案例进行任何形 式的复制、存储和转载。本案例不受 C a n C o p y和其他任何复制权力机构 的管辖。购买或申请材料复制许可权，请与 Ivey Management联系。 地址：Ivey Publishing, Ivey Management Servies,c/o Richard Ivey School of Business, The University of Western Ontario, London,Ontario, C a n a d a , N 6 A 3 K 7 电话：( 5 1 9 ) 6 6 1 - 3 2 0 8 传真：( 5 1 9 ) 6 6 1 - 3 8 8 2 E - m a i l : c a s e s @ i v e y. u w o . c a . Copyright © 1998, Ivey Management Services 版本：1 9 9 8年3月1 6日 1 9 9 6年6月，在学习工商管理硕士课程期间 (这些课程是由安大略省伦敦市的 毅伟管理学院开设的 )，戴维·格兰特利用暑假回到了他的家乡—牙买加的金 斯敦。在1 9 9 7年结束工商管理学硕士课程之前，他一直在收集有关在金斯敦开设 网络咖啡屋的可行性资料。戴维一直渴望成为他自己的“老板”，同时，他感到， 现在正是他在牙买加发展事业的大好时机。 在学习工商管理硕士课程之前，戴维一直在本地的电话公司—牙买加电讯 有限公司(Jamaica Telecommunications Limited,JTL)担任计算机系统工程师。J T L 是全国七大网络服务供应商之一，其 8 0％的股份为英国电讯公司所拥有。如果戴 维能够证明其开设网络咖啡屋的计划是可行的，他打算从 J T L租用电话线。此外， 他还在技术大学担任兼职教师并在牙买加担任计算机程序设计师。 有关概念 一个“典型”的网络咖啡屋应当提供计算机服务 (包括进入网络 )、少量快餐
China-bab.com 下载 理 食品以及各种饮料。在伦敦学习期间，戴维参观了许多网络咖啡屋并确定了这 会计 一想法。一个网络咖啡屋是人们无需投资昂贵的计算机硬件而只通过网络或其 他计算机服务就可以工作的完美方式。另外，网络咖啡屋还提供了一种社会交 例 往的渠道：客户们可以一起进行“网上冲浪”、听音乐或仅仅是放松一下并进行 多 社会活动。 的 竞争环境 在牙买加，尽管人们己有了较高的网络意识，但人们进入网络和使用网络的 水平仍很低。网络的使用者主要是一些公司和大专院校。即使是这些机构，人们 也必须先预定入网时间，而这些入网时间又是相当有限的。私人使用网络的比率 依然很低。戴维以为，至少在未来三年时间里这种状况不会改变。网络覆盖率较 低的主要原因是：1)相对于平均工资而言，计算机成本很高：2)金斯敦的某些 地区缺少电话线：同时，3)现有网络服务供应商通常收取较高的服务费。大部分 供应商按照每月固定的小时数收取统一的费用，若超过固定的时间则按小时数收 费。这种定价标准对那些只想查看一下E-mail和每月入网时间较少的用户来说是 极为不利的。这些供应商收取的服务费为平均每小时90元。 在金斯敦，有大量的餐馆和咖啡屋，但没有一家提供网络服务。大部分咖啡 屋均提供露天座椅、音乐、游艺或其他娱乐设施以及传统饮料和（就餐）食品。但 这些咖啡屋却通常不提供咖啡，因为这种饮料在牙买加并不十分普及。 加勒比网络咖啡屋 戴维计划在牙买加开设欧洲风格的咖啡屋，供应调制好的咖啡（例如，使用 本地或进口咖啡豆、煮咖啡器、供应热牛奶咖啡等等)、进口葡萄酒、鲜果汁、 面包圈以及糕点等烤制食品。他准备在咖啡屋开设三个区域：带有小隔间的计算 机区、备有舒适沙发的饮酒区以及备有桌椅的一般咖啡区。最初，他准备购买五 台“奔腾”处理器并向JTL租用一条56kbps的电话线以实现联网。网络咖啡屋 还提供打印服务、一台扫描器以及最新的办公软件（如空白表格软件、字处理软 件以及扫描软件)。加勒比网络咖啡屋(Caribbean Internet Cafe,CIC)将不设厨房， 所有糕饼可在需要时从本地面包房购买。 咖啡屋的目标市场是18~35岁、精通计算机的大学生以及具有相对较高可支 配收入的专业人员。这些人在工作中或在学校里接触网络的时间是有限的，但他 日除非特别说明，本案例的货币单位均为牙买加元。汇率约5牙买加元=加拿大元或5牙买加元美元。 kbps为每秒千字节。 -8
食品以及各种饮料。在伦敦学习期间，戴维参观了许多网络咖啡屋并确定了这 一想法。一个网络咖啡屋是人们无需投资昂贵的计算机硬件而只通过网络或其 他计算机服务就可以工作的完美方式。另外，网络咖啡屋还提供了一种社会交 往的渠道：客户们可以一起进行“网上冲浪”、听音乐或仅仅是放松一下并进行 社会活动。 竞争环境 在牙买加，尽管人们已有了较高的网络意识，但人们进入网络和使用网络的 水平仍很低。网络的使用者主要是一些公司和大专院校。即使是这些机构，人们 也必须先预定入网时间，而这些入网时间又是相当有限的。私人使用网络的比率 依然很低。戴维以为，至少在未来三年时间里这种状况不会改变。网络覆盖率较 低的主要原因是： 1) 相对于平均工资而言，计算机成本很高； 2) 金斯敦的某些 地区缺少电话线；同时，3) 现有网络服务供应商通常收取较高的服务费。大部分 供应商按照每月固定的小时数收取统一的费用，若超过固定的时间则按小时数收 费。这种定价标准对那些只想查看一下 E - m a i l和每月入网时间较少的用户来说是 极为不利的。这些供应商收取的服务费为平均每小时 9 0元。 在金斯敦，有大量的餐馆和咖啡屋，但没有一家提供网络服务。大部分咖啡 屋均提供露天座椅、音乐、游艺或其他娱乐设施以及传统饮料和 (就餐)食品。但 这些咖啡屋却通常不提供咖啡，因为这种饮料在牙买加并不十分普及。 加勒比网络咖啡屋 戴维计划在牙买加开设欧洲风格的咖啡屋，供应调制好的咖啡 (例如，使用 本地或进口咖啡豆、煮咖啡器、供应热牛奶咖啡等等 )、进口葡萄酒、鲜果汁、 面包圈以及糕点等烤制食品。他准备在咖啡屋开设三个区域：带有小隔间的计算 机区、备有舒适沙发的饮酒区以及备有桌椅的一般咖啡区。最初，他准备购买五 台“奔腾”处理器并向 J T L租用一条56kbps 的电话线以实现联网。网络咖啡屋 还提供打印服务、一台扫描器以及最新的办公软件 (如空白表格软件、字处理软 件以及扫描软件)。加勒比网络咖啡屋 (Caribbean Internet Cafe,CIC)将不设厨房， 所有糕饼可在需要时从本地面包房购买。 咖啡屋的目标市场是 1 8 ~ 3 5岁、精通计算机的大学生以及具有相对较高可支 配收入的专业人员。这些人在工作中或在学校里接触网络的时间是有限的，但他 -8- 管 理 会 计 案 例 ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ 下载 除非特别说明，本案例的货币单位均为牙买加元。汇率约为：2 5牙买加元＝1加拿大元或3 5牙买加元= 1美元。 k b p s为每秒千字节
China-Dub.com 下载 们又渴望能有更多的时间通过网络来进行研究或休闲娱乐。这是一个忙碌而又具 寄 有新潮思想的群体，他们希望能有一个可以充分放松的聚会场所，同时，他们也 2 希望在必要时可以随时进入工作。戴维估计，在金斯敦，咖啡屋目标市场的人数 约为20000人。CIC开业时准备提供50个座位，其中，15个设在计算机区（包括3 加 个小隔间)、15个设在饮酒区、20个设在一般咖啡区。 勒 戴维认为，新金斯敦，即城市的商业区是开设网络咖啡屋的最佳地点。大部 网络 分银行、保险公司以及其他金融机构和公司的总部和分支机构均设在这一区域。 这里，还有两个大宾馆和一个购物中心。在新金斯敦，大部分职工为白领，他们 啡 主要从事金融、保险、程序设计以及咨询工作。此外，新金斯敦还靠近几个富裕 的郊区，从而使CIC可以吸引更多的客户。 冬 冬 初始投资 早在1996年考察金斯敦期间，戴维就已开始收集开办网络咖啡屋所需的 有关投资和成本方面的资料。首先，他列出了所需的设备单。他打算从美国 购买其中的大部分设备并亲自运到牙买加。通过这种方式，他可以节约一部 分成本，而不必到牙买加的大部分商店购买昂贵的设备。表2-1列出了设备单 及有关成本。 戴维打算雇用热情的、主修计算机的大学生作为CIC的员工。他们每周将从 事15个小时左右的兼职工作，并能同时担任伺者和网络指导。学生们的工资约为 每小时40美元。咖啡屋每周向公众开放六天，共计84小时，这样，员工每周需要 工作90小时左右，平均每班需要两名员工。戴维计划亲自管理财务并总管经营工 作。此外，他还打算雇用一名具有牙买加餐饮业经验的经理，这名经理能够在开 业、员工管理、培训、制定菜单、质量控制以及客户服务等方面协助进行工作， 他每月的工资估计为40000美元。 戴维在新金斯敦找到了几个合适的开业地点，估计每月的租金为30000美元。 他之所以采取租用场地而不是购买的方式，主要是由于当前的抵押率很高（每年 25%),而他又不愿支付分期付款的定金。戴维估计，每月电话费及各种设备的 成本约为15000美元，同时，他还需向设备公司支付7000美元的初始保证金。 他向过去在JTL的一位同事打听，了解到每月租用网络线路的费用为10000美元。 JTL提供的网络服务成本为每台计算机每小时60美元。此外，他从保险公司得到 的报价是：每月所有设施的保险费为10000美元。 CIC每月用于广告、市场开发以及促销的费用为10000美元。同时，戴维还 打算在开业前另外支出20000美元的广告费。其他前期成本，如法律费、注册 费、许可证费以及装饰费等共计120000美元。每月管理费及维护费等杂项费用 为50000美元
们又渴望能有更多的时间通过网络来进行研究或休闲娱乐。这是一个忙碌而又具 有新潮思想的群体，他们希望能有一个可以充分放松的聚会场所，同时，他们也 希望在必要时可以随时进入工作。戴维估计，在金斯敦，咖啡屋目标市场的人数 约为20 000人。C I C开业时准备提供5 0个座位，其中，1 5个设在计算机区(包括3 个小隔间)、1 5个设在饮酒区、2 0个设在一般咖啡区。 戴维认为，新金斯敦，即城市的商业区是开设网络咖啡屋的最佳地点。大部 分银行、保险公司以及其他金融机构和公司的总部和分支机构均设在这一区域。 这里，还有两个大宾馆和一个购物中心。在新金斯敦，大部分职工为白领，他们 主要从事金融、保险、程序设计以及咨询工作。此外，新金斯敦还靠近几个富裕 的郊区，从而使C I C可以吸引更多的客户。 初始投资 早在 1 9 9 6年考察金斯敦期间，戴维就已开始收集开办网络咖啡屋所需的 有关投资和成本方面的资料。首先，他列出了所需的设备单。他打算从美国 购买其中的大部分设备并亲自运到牙买加。通过这种方式，他可以节约一部 分成本，而不必到牙买加的大部分商店购买昂贵的设备。表 2 - 1列出了设备单 及有关成本。 戴维打算雇用热情的、主修计算机的大学生作为 C I C的员工。他们每周将从 事1 5个小时左右的兼职工作，并能同时担任伺者和网络指导。学生们的工资约为 每小时4 0美元。咖啡屋每周向公众开放六天，共计 8 4小时，这样，员工每周需要 工作9 0小时左右，平均每班需要两名员工。戴维计划亲自管理财务并总管经营工 作。此外，他还打算雇用一名具有牙买加餐饮业经验的经理，这名经理能够在开 业、员工管理、培训、制定菜单、质量控制以及客户服务等方面协助进行工作， 他每月的工资估计为40 000美元。 戴维在新金斯敦找到了几个合适的开业地点，估计每月的租金为 30 000美元。 他之所以采取租用场地而不是购买的方式，主要是由于当前的抵押率很高 (每年 2 5％)，而他又不愿支付分期付款的定金。戴维估计，每月电话费及各种设备的 成本约为 15 000美元，同时，他还需向设备公司支付 7 000美元的初始保证金。 他向过去在J T L的一位同事打听，了解到每月租用网络线路的费用为 10 000美元。 J T L提供的网络服务成本为每台计算机每小时 6 0美元。此外，他从保险公司得到 的报价是：每月所有设施的保险费为 10 000美元。 C I C每月用于广告、市场开发以及促销的费用为 10 000美元。同时，戴维还 打算在开业前另外支出 20 000美元的广告费。其他前期成本，如法律费、注册 费、许可证费以及装饰费等共计 120 000美元。每月管理费及维护费等杂项费用 为50 000美元。 -9- 案 例 加 勒 比 网 络 咖 啡 店 2 ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ 下载
China-ub.com 下载 理 定价 会计 在考察了本地所有网络服务供应商的收费情况之后，戴维决定在平均收费标 准的基础上再加收30%，即每小时总计收费120美元。他认为，顾客能够接受这 效 一定价，因为他们不必预先支付几个小时的费用。顾客使用计算机时，若在每一 华 小时片中，可以随时开始计时。戴维估计，约有40%的顾客会支付计算机网络费， 而其他顾客可能会与他的朋友分享一台计算机或仅仅通过喝咖啡或饮酒来进行社 交活动。在咖啡屋，每个顾客平均花费一个小时。戴维估计每个顾客用于饮料的 平均支出为140美元，用于食品的平均支出为60美元，而每个顾客用去的饮料和 食品的平均成本分别为50美元和30美元。 JTL的资助 看着他的支出单，戴维感到一愁莫展。他不知道如何筹集开办咖啡屋所需的 资金。他准备用自己500000美元的积蓄投资咖啡屋。他还找到他的朋友、亲戚 和其他潜在的投资人谈了他的想法，以求帮助，结果却一无所获。最后，他与 在JTL工作的前任老板取得了联系，并给她看了自己的业务计划。他们对咖啡屋 的管理提出了许多有益的建议。TL对这些建议感兴趣，他们认为，通过网络咖 啡屋可以提高网络的使用率，增强公众的网络意识，从而提高JTL网络服务的销 售量。 经过几轮的磋商，JTL决定为戴维提供资金。JTL准备为CIC投资500000美 元（成为拥有50%投资份额的合伙人），并进一步提供1250000美元的长期贷款。 CIC按每年10%的特别优惠利率支付贷款利息。此外，JTL还委托一家独立的市 场研究机构进行了市场调研。这家机构估算的顾客总量与戴维的估算一致，他们 又进一步对第一年咖啡屋的潜在顾客作出三种估算。他们认为，在乐观的情况下， 总顾客数中约有50%的人会光顾咖啡屋，一年人均光顾五次。在理想的情况下， 约有40%的顾客一年人均光顾咖啡屋三次。最后，悲观的估算是，只有30%的顾 客一年人均光顾咖啡屋两次。 决策 在度过一个精疲力竭的“暑假”之后，戴维坐下来重新审查了他的规划。 他不知道是否应当开设CIC,如果应当开设，那么，他和JTL是否都可以从中获 利呢？ -10-
定价 在考察了本地所有网络服务供应商的收费情况之后，戴维决定在平均收费标 准的基础上再加收 3 0％，即每小时总计收费 1 2 0美元。他认为，顾客能够接受这 一定价，因为他们不必预先支付几个小时的费用。顾客使用计算机时，若在每一 小时片中，可以随时开始计时。戴维估计，约有4 0％的顾客会支付计算机网络费， 而其他顾客可能会与他的朋友分享一台计算机或仅仅通过喝咖啡或饮酒来进行社 交活动。在咖啡屋，每个顾客平均花费一个小时。戴维估计每个顾客用于饮料的 平均支出为1 4 0美元，用于食品的平均支出为 6 0美元，而每个顾客用去的饮料和 食品的平均成本分别为5 0美元和3 0美元。 JTL的资助 看着他的支出单，戴维感到一愁莫展。他不知道如何筹集开办咖啡屋所需的 资金。他准备用自己 500 000美元的积蓄投资咖啡屋。他还找到他的朋友、亲戚 和其他潜在的投资人谈了他的想法，以求帮助，结果却一无所获。最后，他与 在J T L工作的前任老板取得了联系，并给她看了自己的业务计划。他们对咖啡屋 的管理提出了许多有益的建议。 J T L对这些建议感兴趣，他们认为，通过网络咖 啡屋可以提高网络的使用率，增强公众的网络意识，从而提高 J T L网络服务的销 售量。 经过几轮的磋商， J T L决定为戴维提供资金。 J T L准备为C I C投资500 000美 元(成为拥有5 0％投资份额的合伙人 )，并进一步提供1 250 000美元的长期贷款。 C I C按每年1 0％的特别优惠利率支付贷款利息。此外， J T L还委托一家独立的市 场研究机构进行了市场调研。这家机构估算的顾客总量与戴维的估算一致，他们 又进一步对第一年咖啡屋的潜在顾客作出三种估算。他们认为，在乐观的情况下， 总顾客数中约有 5 0％的人会光顾咖啡屋，一年人均光顾五次。在理想的情况下， 约有4 0％的顾客一年人均光顾咖啡屋三次。最后，悲观的估算是，只有 3 0％的顾 客一年人均光顾咖啡屋两次。 决策 在度过一个精疲力竭的“暑假”之后，戴维坐下来重新审查了他的规划。 他不知道是否应当开设 C I C，如果应当开设，那么，他和 J T L是否都可以从中获 利呢？ -10- 管 理 会 计 案 例 ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ 下载