11、纳税义务人的问题。“四个所有”,凡是在地球上的人类,都包括 注意和土地使用税,房产税,契税的纳税人进行比较。在这里事业单位和军队,人民团体不享受特权的 12、超率累进税率问题。这里的超率是增值额和扣除项目的比率,千万不要搞成増值额和收λ的比率了,那国家就要骂娘了~!) 注意一下就好了,有时不留神也会犯错的 3、开发成本而开发费用的问题。这里容易搞混,尤其是开发间接费用和开发费用的区别。注意一下就好了 城镇土地使用税 鉴于三章属于非重点章节,相关性问题较多,特 1、前两个税种对于“三外”都没有约束性,即只对国内企事业单位和个人征税。契税征税范围要大些。这里要注意比较。前两个 税种对应的“三外”税费为土地使用费,城市房地产税 2、(1)土地使用税对国有土地,集体土地使用人征税,这里要和土地增值税进行比较,后者不包括集体土地转让,稍微注意一下 (2)房产税是对房产征税。(3)契税对于不动产转让行为征税,是行为税。这里要和前种财产税进行比较,即没有转让行为不征收行为税 拥有财产应交纳财产税 例:下面说法正确的是(F) A:城镇土地使用税的征税对象不包括集体土地 B:个人转让房产行为要征收契税和房产税 C:个人出租房产行为要征收契税 D:个人购买房产要交纳契税 E:凡是拥有房产的单位和个人均应交纳房产税和土地使用税 F:行政划拨方式事业单位均免征土地使用税,房产税和契税 解答:A显然包括集体土地,B个人转让房产行为可能征收土地增值税,契税和房产税不征收。C不存在产权转让,不征收契税 D个人首次购买居住普通住宅,免征契税。E很显然不正确。只有F是正确的 3、个人房产问题。个人非营业用即自住住房免征土地使用税和房产税。但转做经营用的,自经营之日起,要征收房产税,但依然 不征收土地使用税。这里要注意个人所有房产不管什么情况均免征土地使用税,也要注意经营用时征收房产税的纳税时间。这里是个重点, 也是容易搞混的地方。 4、纳税义务时间问題。土地增值税的纳税时间除了占用耕地满一年征收外,其他情况均从次月开始征收。房产税中除转作经营时 自经营之日起征收外,均为次月开始征收,这里有很大的共同点,也有区别的地方,关键记忆住非次月征收的情况就好了,这里一定要注 意记忆,是今年的新增内容 5、事业单位,社会团体,军队,自用的免征土地使用税,房产税。如果是非自用的,即用于经营用的 这里和寺院,公 园及其他免税单位的规定是相符的,结合起来记忆,凡是用于经营的土地或者房产,不管是什么部门,均要征 税和房产税 6、合用问题。纳税单位和免税单位共用土地和房产的,按照纳税单位使用部分的面积或比例征收 筑面积的比例 不征收,如果划 分不清的,全部征收。这里要注意比例的计算问题。如果是共用一个建筑物的,土地使用税按照纳税单位建 而不是土地使用 面积的比例征收。这里其实很容易理解,只是容易搞混,因为土地使用税是以土地使用面积计税,但在计算 此点为唯一按照 建筑物使用面积比例来征收土地使用税的特殊规定 例:某生产企业总部使用某事业单位建筑物一部分作为办公用房,另共同使用一块土地,建筑物占用土地面积10000平方米,生产 企业和事业单位的建筑物使用比例为2:2,另共用土地的使用比例为2:3,此土地实际面积为20000平方米,试计算企业应纳土地使用税 (1平方米土地使用税为5元) 解答:建筑物部分应纳土地使用税按照建筑物使用面积比例计算,10000·2/4·5=25000元 另共用土地按照土地实际占用面积计算20000·2/5·5=40000元 7、无租使用问题。免税单位无论使用什么土地房产,自用的均不交纳土地使用税和房产税。纳税单位无论是有租使用即需交纳房 使用还是无租使用即不交纳房租使用纳税单位或免税单位的房地产,均要交纳土地使用税,房产税。这里千万要注意房产税是要交纳的 而且要以当期出租同类房产平均租金计算房产税由使用人交纳。这里很容易忘记算房产税,注意了 8、视同销售问题。纳税人捐赠,),抵债,投资等视同销售房地产的行为,承受人均要交纳契税,但有个特殊情况,等价:)房地产 的,即:时不牵涉到补价的,不征收。这里要注意视同销售和等价)的问题 9、企业重组,合并,分立,债转股转制新企业承受原企业房地产的,免征契税,这里和企业所得税有点类似,可以合并记忆 10、个人首次购买普通标准住宅免征契税,这里要注意首次和普通标准住宅,不符合这两个条件的不能免征。首次购买别墅的,要 征收契税 I1、优惠规定问题。市政道路,企业厂区外绿化用地,免征土地使用税,但企业厂区内绿化用地要征收土地使用税:机场场内道路 免征,但场外道路要征收:免税单位用于经营的房地产,均要征收土地使用税和房产税 12、房产税计税依据问题。融资租赁房产应按照房产余值征收,这里很容易搞成按照租金征收,和一般租赁区别一下,注意这里是 很容易出错的地方∽!房产投资入股分红,固定分红的,按照租金计税,按照效益分红的,余值计税。这里也容易摘混 3、纳税时间问题。土地使用税在纳税义务发生后每期10日内申报纳税,而土地增值税是在纳税义务发生后7日内申报纳税,这 里是值得理解和记忆的地方,两种纳税时间是有天壤之别的,注意比较~! 12、个人出租房产问题。个人出租房产的房产税按照4%交纳的,另外征收营业税是按3%交纳的,这里都是特殊规定,请注意 13、个人销售房产问题。个人销售房产均不涉及到土地使用税和房产税,千万不要搞混了,拿出来引起大家的注意 车船使用税易错问题总结 Ⅰ、渔船问题。渔船有机动非杋动之分,在税法中规定,Ⅰ吨以下渔船免征。1吨至I。5吨渔船不管是机动渔船还是非机动渔船均 按1吨非机动渔船征收,即ω。6元。这里是容易搞混的地方,至于规定1吨至1。5吨的渔船是因为船类运输工具尾数不满半吨的,免算 2、运货车辆问题。净吨位尾数不满半吨的,按半吨计算,超过半吨的,按1吨计算。这里要和船类运输工具比较一下。 船线2净吨位,载重吨位,马力问题,只有拖轮按照马力计算,1马力=0。5净吨位,只有非机动船按照载重吨位计算,货车和机动 4、挂车问题。拖拉机用于农业生产的,是免征的,千万不要再考虑什么挂车了,而运输用拖拉机计税依据以挂车净吨位的509 算。货车挂车按照净吨位70%计算。这里是本章难得的几个考点之一,不记看来不行 5、客货两运问题。按照客车的50%征收后,货运部分按照货车全额征收,这也是本章的几个考点之一 征,个人认有中脚车里要将特样和船体,思里是考章考点时收考的图考还里细的作用整和特种车辆 均是有特定用处和社会福利用的。其中包括比较容易搞混的工程船等 7、分期交纳,按年征收,和土地使用税和房产税是一样的。可以一次性交纳 8、纳税时间问题,使用的车船从使用之日起纳税,这是个特殊情况,注意一下。 9、全年停用当年不征税,新购置的未使用车船也可待使用时纳税 10、“三外”不征收此税种,而征收车船使用牌照税,了解一下 印花税易错问题总结 1、租赁合同问题。这里注意按照租赁金额纳税。融资租赁合同按照借款合同纳税
6 11、纳税义务人的问题。“四个所有”，凡是在地球上的人类，都包括。 注意和土地使用税，房产税，契税的纳税人进行比较。在这里事业单位和军队，人民团体不享受特权的。 12、超率累进税率问题。这里的超率是增值额和扣除项目的比率，千万不要搞成增值额和收入的比率了，那国家就要骂娘了~！：） 注意一下就好了，有时不留神也会犯错的。 13、开发成本而开发费用的问题。这里容易搞混，尤其是开发间接费用和开发费用的区别。注意一下就好了 城镇土地使用税 房产税 契税 鉴于三章属于非重点章节，相关性问题较多，特推出此三章比较总结 1、前两个税种对于“三外”都没有约束性，即只对国内企事业单位和个人征税。契税征税范围要大些。这里要注意比较。前两个 税种对应的“三外”税费为土地使用费，城市房地产税。 2、（1）土地使用税对国有土地，集体土地使用人征税，这里要和土地增值税进行比较，后者不包括集体土地转让，稍微注意一下。 （2）房产税是对房产征税。（3）契税对于不动产转让行为征税，是行为税。这里要和前种财产税进行比较，即没有转让行为不征收行为税， 拥有财产应交纳财产税。 例：下面说法正确的是（F） A：城镇土地使用税的征税对象不包括集体土地 B：个人转让房产行为要征收契税和房产税 C：个人出租房产行为要征收契税 D：个人购买房产要交纳契税。 E：凡是拥有房产的单位和个人均应交纳房产税和土地使用税。 F：行政划拨方式事业单位均免征土地使用税，房产税和契税。 解答：A 显然包括集体土地，B 个人转让房产行为可能征收土地增值税，契税和房产税不征收。C 不存在产权转让，不征收契税。 D 个人首次购买居住普通住宅，免征契税。E 很显然不正确。只有 F 是正确的。 3、个人房产问题。个人非营业用即自住住房免征土地使用税和房产税。但转做经营用的，自经营之日起，要征收房产税，但依然 不征收土地使用税。这里要注意个人所有房产不管什么情况均免征土地使用税，也要注意经营用时征收房产税的纳税时间。这里是个重点， 也是容易搞混的地方。 4、纳税义务时间问题。土地增值税的纳税时间除了占用耕地满一年征收外，其他情况均从次月开始征收。房产税中除转作经营时 自经营之日起征收外，均为次月开始征收，这里有很大的共同点，也有区别的地方，关键记忆住非次月征收的情况就好了，这里一定要注 意记忆，是今年的新增内容。 5、事业单位，社会团体，军队，自用的免征土地使用税，房产税。如果是非自用的，即用于经营用的，要征收。这里和寺院，公 园及其他免税单位的规定是相符的，结合起来记忆，凡是用于经营的土地或者房产，不管是什么部门，均要征收土地使用税和房产税。 6、合用问题。纳税单位和免税单位共用土地和房产的，按照纳税单位使用部分的面积或比例征收，免税单位部分不征收，如果划 分不清的，全部征收。这里要注意比例的计算问题。如果是共用一个建筑物的，土地使用税按照纳税单位建筑面积的比例而不是土地使用 面积的比例征收。这里其实很容易理解，只是容易搞混，因为土地使用税是以土地使用面积计税，但在计算使用比例时，此点为唯一按照 建筑物使用面积比例来征收土地使用税的特殊规定。 例：某生产企业总部使用某事业单位建筑物一部分作为办公用房，另共同使用一块土地，建筑物占用土地面积 10000 平方米，生产 企业和事业单位的建筑物使用比例为 2：2，另共用土地的使用比例为 2：3，此土地实际面积为 20000 平方米，试计算企业应纳土地使用税 （1 平方米土地使用税为 5 元） 解答：建筑物部分应纳土地使用税按照建筑物使用面积比例计算，10000*2/4*5=25000 元 另共用土地按照土地实际占用面积计算 20000*2/5*5=40000 元 共应交纳土地使用税为 65000 元 7、无租使用问题。免税单位无论使用什么土地房产，自用的均不交纳土地使用税和房产税。纳税单位无论是有租使用即需交纳房 租使用还是无租使用即不交纳房租使用纳税单位或免税单位的房地产，均要交纳土地使用税，房产税。这里千万要注意房产税是要交纳的， 而且要以当期出租同类房产平均租金计算房产税由使用人交纳。这里很容易忘记算房产税，注意了。 8、视同销售问题。纳税人捐赠，:)，抵债，投资等视同销售房地产的行为，承受人均要交纳契税，但有个特殊情况，等价:)房地产 的，即:)时不牵涉到补价的，不征收。这里要注意视同销售和等价:)的问题。 9、企业重组，合并，分立，债转股转制新企业承受原企业房地产的，免征契税，这里和企业所得税有点类似，可以合并记忆。 10、个人首次购买普通标准住宅免征契税，这里要注意首次和普通标准住宅，不符合这两个条件的不能免征。首次购买别墅的，要 征收契税。 11、优惠规定问题。市政道路，企业厂区外绿化用地，免征土地使用税，但企业厂区内绿化用地要征收土地使用税；机场场内道路 免征，但场外道路要征收；免税单位用于经营的房地产，均要征收土地使用税和房产税。 12、房产税计税依据问题。融资租赁房产应按照房产余值征收，这里很容易搞成按照租金征收，和一般租赁区别一下，注意这里是 很容易出错的地方~！房产投资入股分红，固定分红的，按照租金计税，按照效益分红的，余值计税。这里也容易搞混。 13、纳税时间问题。土地使用税在纳税义务发生后每期 10 日内申报纳税，而土地增值税是在纳税义务发生后 7 日内申报纳税，这 里是值得理解和记忆的地方，两种纳税时间是有天壤之别的，注意比较~！ 12、个人出租房产问题。个人出租房产的房产税按照 4%交纳的，另外征收营业税是按 3%交纳的，这里都是特殊规定，请注意一 下。 13、个人销售房产问题。个人销售房产均不涉及到土地使用税和房产税，千万不要搞混了，拿出来引起大家的注意。 车船使用税 易错问题总结 1、渔船问题。渔船有机动非机动之分，在税法中规定，1 吨以下渔船免征。1 吨至 1。5 吨渔船不管是机动渔船还是非机动渔船均 按 1 吨非机动渔船征收，即 0。6 元。这里是容易搞混的地方，至于规定 1 吨至 1。5 吨的渔船是因为船类运输工具尾数不满半吨的，免算。 2、运货车辆问题。净吨位尾数不满半吨的，按半吨计算，超过半吨的，按 1 吨计算。这里要和船类运输工具比较一下。 3、净吨位，载重吨位，马力问题。只有拖轮按照马力计算，1 马力=0。5 净吨位。只有非机动船按照载重吨位计算，货车和机动 船按照净吨位计算。这里是本章的一个不可忽视的小问题。 4、挂车问题。拖拉机用于农业生产的，是免征的，千万不要再考虑什么挂车了，而运输用拖拉机计税依据以挂车净吨位的 50%计 算。货车挂车按照净吨位 70%计算。这里是本章难得的几个考点之一，不记看来不行。 5、客货两运问题。按照客车的 50%征收后，货运部分按照货车全额征收，这也是本章的几个考点之一。 6、不征收车问题。事业单位等一些免税单位的车免征，用于厂区内，即只在内部使用不上路甚至不挂牌的车不征收，特种车辆免 征，个人认为其中的特种车辆里面要将特种车和特种船背一下，这里是考本章考点时必考的客观题考点。这里指出港作用船和特种车辆， 均是有特定用处和社会福利用的。其中包括比较容易搞混的工程船等。 7、分期交纳，按年征收，和土地使用税和房产税是一样的。可以一次性交纳。 8、纳税时间问题，使用的车船从使用之日起纳税，这是个特殊情况，注意一下。 9、全年停用当年不征税，新购置的未使用车船也可待使用时纳税。 10、“三外”不征收此税种，而征收车船使用牌照税，了解一下。 印花税 易错问题总结 1、租赁合同问题。这里注意按照租赁金额纳税。融资租赁合同按照借款合同纳税
2、仓储保管合同。按照保管费金额纳税。注意税率0。1% 财产保险合同。按照保险金额纳税,千万不要按照标的物金额纳税。注意税率0.1% 4、购销合同。按照合同金额纳税,不管有没有税的问题,一律不得扣除纳税。以货易货,按照购进和销售货物金额合计纳税 里有点特殊。和农业生产者,农村集体签定的购销合同免税。这里要注意出版社和发行单位签定的定货单等按照购销合同纳税。注意税率0 5、建筑安装合同。按照合同金额纳税。注意税率0。03% 6、技术合同。按照合同约定的收入,报酬等金额纳税。技术开发合同中按照报酬金额纳税,其他金额不管。其中如果有提成的 还应加上提成部分金额纳税 7、营业帐簿。实际记录经营活动的帐簿帖花,其他不用贴,比如内部备查帐簿等不用贴花。记录资金的帐簿按照实收资本和资 公积金额的0。05%贴花,其他按照5元定额贴花。注意事业单位记录资金的帐簿按照5元贴花,其他不贴花。上级机构划拨资金的,其记 录资金帐簿按照扣除划拨部分的金额贴花,避免重复征税的规定。注意一下,考的可能性不是没有 8、加工承揽合同。注意委托加工问题。委托方提供原材料。即真正的委托加工时,只用合同上注明的辅助材料和加工费计算纳税 如果受托方提供原材料的,即不是真正的委托加工时,应按照合同注明的原材料价格按照购销合同计税,并按照辅助材料和加工费的金额 按照加工合同计税。分不清的,从高计税。这里是本章考试的一个考点之一,千万要注意 9、运输合同。涉及到军方的,救灾等特定用途的合同免征。在国外程运的,按照国内企业程运部分纳税。国外运输企业运输的合 同,外国企业免征,但国内企业应以货运凭证纳税,注意这里是唯一单方面纳税的情况 联运的,如果未分开结算的,按照总金额纳税。注意税率0。05% 0、产权转移书据。产权赠与行为应该纳印花税,就是因为产权过户时要签定这么个玩意,但如果赠与政府,社会团体等免征。这 里要和股权转移书据区别一下,后者仅对证券交易征收,税率是最高的0。2%产权转移书据税率注意一下0。05%。注意房管局出售给个 的房屋免征 Il、建筑勘察设计合同。注意一下税率0。05% 12、借款合同。融资租赁按照借款合同纳税,金融机构的无息贴息贷款免征,国外金融机构给国内金融机构提供的优惠货款 13、证照,权利证书。只有5项需要征税,房产证,土地使用证,专利证,商标 工商营业执照,注意其他的证书无须 比如税务登记证等,这里容易出客观题,是本章的一个考点。均按5元贴花,并且副本 企业所得税考点问题总结 前言:这一章是所得税中的重点章,更是本书的超重点章,同样本章也是税法中所得税理念的入门章节,考试每年都要在15分左 右,去年的分值相对比较小,只有13分,前两年均超过15分,我想也许是因为去年将增值税考察的力度非常大,相对减少了企业所得税 的分值,当然只是本章的分值,如果包含3个所得税的话,将远远把增值税甩在后面了,呵呵。可见学好了所得税,就学好了税法的至少 B的这章的内容过于繁杂,茜要好久的归纳和总结,希望大家能够理解,以往总结都是凭记忆来完成的,这次本人专门把教材拿到了网 吧,希望能尽可能的对本章所有的易错问题都总结到,这是因为,本章实在是太重要 1、公益救济性捐赠问题。注意直接捐赠给对方的不能扣除。一般企业在不超过调整前应纳税所得的3%扣除,金融保险企业扣除 比例为1。5%这里要注意区别一下,不是很难理解,但关键是调整前应纳税所得包括会计利润和视同销售,不能拿会计利润来直接计算 还要看看有没有视同销售,这里要注意了 另外记住全额扣除的四个项目1)红十字会2)农村义务教育3)老年服务机构4)青少年活动场所,包括少年宫等。比较好理解 注意这四个项目未包括在3%的扣除基数里,遇到就可全额扣不用管。还有通过中国社会文化发展基金会向几个指定项目捐赠按照10%来扣 这里要注意未通过或者通过文化发展基金会但不是向指定项目的捐赠只能计入3%的范围中扣除。其中指定项目有1)演出团2)文化 史馆3)文物保护单位。这里注意扣除限额和全额扣除以及10%扣除要分开计算,然后加和即为可扣除的捐赠。外商投资企业和外国企业 的公益救济性捐赠均可以全额扣除,这里对比记忆一下 例:某生产企业营业外支出中的公益救济性捐赠1000万,调整前应纳税所得额为5000万,其中包括直接向农村义务教育捐赠100 万,通过文化发展基金会向非盈利健身馆捐赠100万,通过非盈利团体向非盈利性老年服务机构捐赠90万,通过红十字会向红十字事业 赠100万,间接向新建的青少年文化宫的捐赠100万,计算当期调整额 解答:直接捐赠不得扣除,非盈利健身馆不属于文化事业捐赠,不得按10%扣除,非盈利性老年服务机构的捐赠可全额扣除。红 十字事业捐赠可全额扣除,文化宫的捐赠不管是否新建项目也可全额扣除 捐赠扣除限额=5000·3%=150万。应调增应纳税所得额=1000-100-100-50-150=600万 2、业务招待费扣除问题。按照销售收入净额作为扣除基数。超过1500万的,按照0。3%扣除,未超过的,按照0。5%扣除。这 里注意销售收入的范围,它不包括固定资产租赁收入,除了三个特殊租赁收入外,这三个租赁收入为包装物出租收入,施工企业设备租赁 牧入,房地产开发企业出租房产收入。其余租赁收入均不作为计提业务招待费的基数。这里和教材的例题有点矛盾,本人认为可能教材的 例题未做改动,但前面的扣除基数说明已做改动,按照改动的为准。这里还要注意的是销售收入中包括了视同销售情况和营业外收入中的 资产转让收入和包装物押金逾期收入情况,在此要特别引起注意视同销售,和资产转让收入,以及包装物押金逾期收入。 理解了销售收入,就要继续理解销售收入净额了,这里的净额是销售收入减去折扣和折让的净额,注意折扣仅指开在同一张发票上 的折扣销售额,不包括现金折扣,现金折扣可以理解为直接列支为财务费用,因此在这里不能再扣除。还要注意给购货人的回扣不能扣除 折让比较好理解,了解一下。其中我认为还要注意一点:特许权的使用权的转让收入不包含在销售收入中,在特许权使用费中填列,而特 某生产企业2003年固定资产租赁收入100万,视同销售收入200万,投资收益300万,特许权使用费400万,无形资产转让 入150万,给购货人的回扣50万,现金折扣60万,折扣销售额为1000万,其中包括折扣销售的折扣50万,包装物出租收入200万 包装物押金逾期收入30万。计算本企业可扣除的业务招待费限额 解答:销售收入净额不包括固定资产租赁收入,投资收益,特许权使用费,回扣不能扣除,现金折扣在费用中填列,不包含在销售 销售收入净额=视同销售收入+无形资产转让收入+折扣销售额-折扣+包装物出租收入+包装物押金逾期收入 200+150+1000-50+200+30=1530万 化务招待费允许扣除额=1530·0。3%+3=3459万元 3、广告费,业务宣传费扣除问题。按照销售收入的2%和0。5%来计提。这是 定,十类企业的广告费可按 照销售收入的8%来计提,其中软件开发和集成电子产品生产以及高新企业高风险企业的广 是 纳税年度内有多少扣多 不受比例限制,这两点要注意一下。还要注意广告费的规定很严格,要满足三个条件1)有发票2) 的专门机构制作3)要通过 媒体传播,不符合条件的广告费只能按照业务宣传费扣除比例来计算。还要注意的是广告费可以无 期扣除。这里意味着广告费 都是可以扣的,只是不能在当期全部扣,但业务宣传费只能在当期扣除,未扣完的不得结转要注意一下。房地产开发企业取得第一笔收入 前发生的业务宣传费按规定扣除后可无限期结转下期扣除,这里是个待例 例:201年新办的某软件开发企业当年发生了100万的广告费,7万的业务宣传费,当年销售收入为600万,2002年的销售收入 为1000万,当期发生广告费200万,业务宣传费3万元,业务宣传费试计算该企业2003年时以前年度发生的可结转抵扣的广告费和业务 宣传费 解答:该软件企业2001年新办,当年起5年内的广告费可据实扣除,业务宜传费按照销售收入0。5%扣除 2001年可扣除广告费为100万,可扣除业务宣传费为600·0。5%3万 2002年可扣除广告费为200万,可扣除业务宣传费为500*0。5%2。5万
7 2、仓储保管合同。按照保管费金额纳税。注意税率 0。1% 3、财产保险合同。按照保险金额纳税，千万不要按照标的物金额纳税。注意税率 0.1% 4、购销合同。按照合同金额纳税，不管有没有税的问题，一律不得扣除纳税。以货易货，按照购进和销售货物金额合计纳税。这 里有点特殊。和农业生产者，农村集体签定的购销合同免税。这里要注意出版社和发行单位签定的定货单等按照购销合同纳税。注意税率 0。 03%， 5、建筑安装合同。按照合同金额纳税。注意税率 0。03% 6、技术合同。按照合同约定的收入，报酬等金额纳税。技术开发合同中按照报酬金额纳税，其他金额不管。其中如果有提成的， 还应加上提成部分金额纳税。 7、营业帐簿。实际记录经营活动的帐簿帖花，其他不用贴，比如内部备查帐簿等不用贴花。记录资金的帐簿按照实收资本和资本 公积金额的 0。05%贴花，其他按照 5 元定额贴花。注意事业单位记录资金的帐簿按照 5 元贴花，其他不贴花。上级机构划拨资金的，其记 录资金帐簿按照扣除划拨部分的金额贴花，避免重复征税的规定。注意一下，考的可能性不是没有。 8、加工承揽合同。注意委托加工问题。委托方提供原材料。即真正的委托加工时，只用合同上注明的辅助材料和加工费计算纳税。 如果受托方提供原材料的，即不是真正的委托加工时，应按照合同注明的原材料价格按照购销合同计税，并按照辅助材料和加工费的金额 按照加工合同计税。分不清的，从高计税。这里是本章考试的一个考点之一，千万要注意。。。 9、运输合同。涉及到军方的，救灾等特定用途的合同免征。在国外程运的，按照国内企业程运部分纳税。国外运输企业运输的合 同，外国企业免征，但国内企业应以货运凭证纳税，注意这里是唯一单方面纳税的情况。 联运的，如果未分开结算的，按照总金额纳税。注意税率 0。05% 10、产权转移书据。产权赠与行为应该纳印花税，就是因为产权过户时要签定这么个玩意，但如果赠与政府，社会团体等免征。这 里要和股权转移书据区别一下，后者仅对证券交易征收，税率是最高的 0。2%。产权转移书据税率注意一下 0。05%。注意房管局出售给个 人的房屋免征。 11、建筑勘察设计合同。注意一下税率 0。05% 12、借款合同。融资租赁按照借款合同纳税，金融机构的无息贴息贷款免征，国外金融机构给国内金融机构提供的优惠贷款，免征。 13、证照，权利证书。只有 5 项需要征税，房产证，土地使用证，专利证，商标注册证，工商营业执照，注意其他的证书无须贴花， 比如税务登记证等，这里容易出客观题，是本章的一个考点。均按 5 元贴花，并且副本无须贴花。 企业所得税 考点问题总结 前言：这一章是所得税中的重点章，更是本书的超重点章，同样本章也是税法中所得税理念的入门章节，考试每年都要在 15 分左 右，去年的分值相对比较小，只有 13 分，前两年均超过 15 分，我想也许是因为去年将增值税考察的力度非常大，相对减少了企业所得税 的分值，当然只是本章的分值，如果包含 3 个所得税的话，将远远把增值税甩在后面了，呵呵。可见学好了所得税，就学好了税法的至少 1/3 的内容，而学好所得税部分的关键，就是要在企业所得税这章中掌握所得税的理念，找到学习企业所得税的感觉，本章迟迟未推出，是 因为这章的内容过于繁杂，需要好久的归纳和总结，希望大家能够理解。~！以往总结都是凭记忆来完成的，这次本人专门把教材拿到了网 吧，希望能尽可能的对本章所有的易错问题都总结到，这是因为，本章实在是太重要了~！ 1、公益救济性捐赠问题。注意直接捐赠给对方的不能扣除。一般企业在不超过调整前应纳税所得的 3%扣除，金融保险企业扣除 比例为 1。5%。这里要注意区别一下，不是很难理解，但关键是调整前应纳税所得包括会计利润和视同销售，不能拿会计利润来直接计算， 还要看看有没有视同销售，这里要注意了。 另外记住全额扣除的四个项目 1）红十字会 2）农村义务教育 3）老年服务机构 4）青少年活动场所，包括少年宫等。比较好理解， 注意这四个项目未包括在 3%的扣除基数里，遇到就可全额扣不用管。还有通过中国社会文化发展基金会向几个指定项目捐赠按照 10%来扣 除，这里要注意未通过或者通过文化发展基金会但不是向指定项目的捐赠只能计入 3%的范围中扣除。其中指定项目有 1）演出团 2）文化 历史馆 3）文物保护单位。这里注意扣除限额和全额扣除以及 10%扣除要分开计算，然后加和即为可扣除的捐赠。外商投资企业和外国企业 的公益救济性捐赠均可以全额扣除，这里对比记忆一下。 例：某生产企业营业外支出中的公益救济性捐赠 1000 万，调整前应纳税所得额为 5000 万，其中包括直接向农村义务教育捐赠 100 万，通过文化发展基金会向非盈利健身馆捐赠 100 万，通过非盈利团体向非盈利性老年服务机构捐赠 50 万，通过红十字会向红十字事业捐 赠 100 万，间接向新建的青少年文化宫的捐赠 100 万，计算当期调整额 解答：直接捐赠不得扣除，非盈利健身馆不属于文化事业捐赠，不得按 10%扣除，非盈利性老年服务机构的捐赠可全额扣除。红 十字事业捐赠可全额扣除，文化宫的捐赠不管是否新建项目也可全额扣除 捐赠扣除限额=5000*3%=150 万。应调增应纳税所得额=1000-100-100-50-150=600 万 2、业务招待费扣除问题。按照销售收入净额作为扣除基数。超过 1500 万的，按照 0。3%扣除，未超过的，按照 0。5%扣除。这 里注意销售收入的范围，它不包括固定资产租赁收入，除了三个特殊租赁收入外，这三个租赁收入为包装物出租收入，施工企业设备租赁 收入，房地产开发企业出租房产收入。其余租赁收入均不作为计提业务招待费的基数。这里和教材的例题有点矛盾，本人认为可能教材的 例题未做改动，但前面的扣除基数说明已做改动，按照改动的为准。这里还要注意的是销售收入中包括了视同销售情况和营业外收入中的 资产转让收入和包装物押金逾期收入情况，在此要特别引起注意视同销售，和资产转让收入，以及包装物押金逾期收入。 理解了销售收入，就要继续理解销售收入净额了，这里的净额是销售收入减去折扣和折让的净额，注意折扣仅指开在同一张发票上 的折扣销售额，不包括现金折扣，现金折扣可以理解为直接列支为财务费用，因此在这里不能再扣除。还要注意给购货人的回扣不能扣除， 折让比较好理解，了解一下。其中我认为还要注意一点：特许权的使用权的转让收入不包含在销售收入中，在特许权使用费中填列，而特 许权的所有权转让收入属于技术转让收入或者无形资产转让收入，要作为销售收入。 例：某生产企业 2003 年固定资产租赁收入 100 万，视同销售收入 200 万，投资收益 300 万，特许权使用费 400 万，无形资产转让 收入 150 万，给购货人的回扣 50 万，现金折扣 60 万，折扣销售额为 1000 万，其中包括折扣销售的折扣 50 万，包装物出租收入 200 万， 包装物押金逾期收入 30 万。计算本企业可扣除的业务招待费限额。 解答：销售收入净额不包括固定资产租赁收入，投资收益，特许权使用费，回扣不能扣除，现金折扣在费用中填列，不包含在销售 收入中， 销售收入净额 = 视 同 销 售 收 入 + 无 形 资 产 转 让 收 入 + 折 扣 销 售 额 - 折 扣 + 包 装 物 出 租 收 入 + 包 装 物 押 金 逾 期 收 入 =200+150+1000-50+200+30=1530 万 业务招待费允许扣除额=1530*0。3%+3=3。459 万元 3、广告费，业务宣传费扣除问题。按照销售收入的 2%和 0。5%来计提。这是一般规定，记住特殊规定，十类企业的广告费可按 照销售收入的 8%来计提，其中软件开发和集成电子产品生产以及高新企业高风险企业的广告费可在经营日起 5 个纳税年度内有多少扣多少， 不受比例限制，这两点要注意一下。还要注意广告费的规定很严格，要满足三个条件 1）有发票 2）要是在规定的专门机构制作 3）要通过 媒体传播，不符合条件的广告费只能按照业务宣传费扣除比例来计算。还要注意的是广告费可以无限期结转下期扣除。这里意味着广告费 都是可以扣的，只是不能在当期全部扣，但业务宣传费只能在当期扣除，未扣完的不得结转要注意一下。房地产开发企业取得第一笔收入 前发生的业务宣传费按规定扣除后可无限期结转下期扣除，这里是个特例~！ 例：2001 年新办的某软件开发企业当年发生了 100 万的广告费，7 万的业务宣传费，当年销售收入为 600 万，2002 年的销售收入 为 1000 万，当期发生广告费 200 万，业务宣传费 3 万元，业务宣传费试计算该企业 2003 年时以前年度发生的可结转抵扣的广告费和业务 宣传费。 解答：该软件企业 2001 年新办，当年起 5 年内的广告费可据实扣除，业务宣传费按照销售收入 0。5%扣除 2001 年可扣除广告费为 100 万，可扣除业务宣传费为 600*0。5%=3 万 2002 年可扣除广告费为 200 万，可扣除业务宣传费为 500*0。5%=2。5 万