第三章会计核算基础【学习目标与要求】1.学习目标：（1）知识目标：使学生理解并掌握会计假设的四个基本内容及其在会计实践中的应用；了解会计信息质量特征的含义和重要性，能够识别并解释八大特征。使学生掌握会计要素确认、计量的含义和基本要求，理解会计要素确认、计量在会计核算中的作用。使学生理解收付实现制和权责发生制的概念、区别和适用范围，能够分析不同会计基础对会计信息的影响。（2）能力目标：培养学生运用会计假设分析会计实务问题的能力。提高学生识别和评价会计信息质量的能力。培养学生根据会计要素确认、计量的要求处理会计实务的能力。使学生能够根据经济业务的性质选择合适的会计基础进行核算。（3）价值观目标：引导学生认识到会计假设和会计信息质量特征在会计工作中的重要性，树立严谨、细致的工作态度。培养学生的会计职业道德意识，强调诚实守信、客观公正的原则。【教学重点与难点】1.教学重点：会计假设、权责发生制、会计信息质量特征。2.教学难点：收付实现制和权责发生制的区别；实质重于形式和谨慎性的理解。【教学方法】讲授法、问题式教学法、启发式教学法讲练结合【教学手段】多媒体、雨课堂【教学过程】导入：以做游戏为例：做游戏前要制定规则，会计学习前也要设定前提基础，引出会计的四个假设。一、会计假设1.会计主体假设会计核算反映一个特定企业的经济业务，只记本主体的账。其核算范围既不包括企业所有者本人，也不包括其他企业的经济活动。会计主体假设明确了会计工作的空间范围。会计主体与法人的关系：一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体的综合体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若千个子公司，企业集团在母公司的统一领导下开展经营活动。母、子公司虽然是不同的法律主体（母、子
第三章 会计核算基础 【学习目标与要求】 1.学习目标： （1）知识目标： 使学生理解并掌握会计假设的四个基本内容及其在会计实践中的应用；了解会 计信息质量特征的含义和重要性，能够识别并解释八大特征。使学生掌握会计要素 确认、计量的含义和基本要求，理解会计要素确认、计量在会计核算中的作用。使 学生理解收付实现制和权责发生制的概念、区别和适用范围，能够分析不同会计基 础对会计信息的影响。 （2）能力目标： 培养学生运用会计假设分析会计实务问题的能力。提高学生识别和评价会计信 息质量的能力。培养学生根据会计要素确认、计量的要求处理会计实务的能力。使 学生能够根据经济业务的性质选择合适的会计基础进行核算。 （3）价值观目标： 引导学生认识到会计假设和会计信息质量特征在会计工作中的重要性，树立严 谨、细致的工作态度。培养学生的会计职业道德意识，强调诚实守信、客观公正的 原则。 【教学重点与难点】 1.教学重点：会计假设、权责发生制、会计信息质量特征。 2.教学难点：收付实现制和权责发生制的区别；实质重于形式和谨慎性的理解。 【教学方法】讲授法、问题式教学法、启发式教学法 讲练结合 【教学手段】多媒体、雨课堂 【教学过程】 导入：以做游戏为例：做游戏前要制定规则，会计学习前也要设定前提基础， 引出会计的四个假设。 一、会计假设 1.会计主体假设 会计核算反映一个特定企业的经济业务，只记本主体的账。其核算范围既不包 括企业所有者本人，也不包括其他企业的经济活动。会计主体假设明确了会计工作 的空间范围。 会计主体与法人的关系：一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主 体不一定是法律主体。会计主体可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体 的综合体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干个子公司，企业集团 在母公司的统一领导下开展经营活动。母、子公司虽然是不同的法律主体( 母、子
公司分别也是会计主体），但为了全面地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表（此处的企业集团不是一个法律主体）。又如，独立核算的生产车间、销售部门等也可以作为一个会计主体来反映其财务状况，但它们都不是法律主体。2.持续经营假设持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。持续经营假设带来了这么一个问题，我们要假设企业是持续不断的经营下去，不会面临破产、倒闭的威胁。但是，任何的经济活动都有一定的时效，比如：我们的管理者寿命是有限的，他们在企业的任期也是有限的，而在任期里也会有他们各自的经营目标，这些目标实现了没有，怎么来总结？我们不可能等到企业破产后才来总结经营成果。当然实践中，我们也随时的要跟踪和考察企业的经营状况，这就需要我们又假设企业持续不断的经营可以划分为I若干个片段，分片段的来总结企业的经营成果，分片段的来向我们的财务报告使用者报告相关的信息，这就是会计分期假设。3.会计分期假设会计分期假设是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。在会计分期假设下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间划分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。即凡是短于一年的会计期间均为中期。4.货币计量假设货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。在我国，要求企业对所有的经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。会计分期假设带来另一个间题：有了会计分期假设以后就有了本期和非本期的区别，那么发生了一项费用后，我们应该记在本月的费用，还是记成下月的费用？记在今年，还是记在明年？这就需要我们找一个标准来衡量，会计理论上就创造了这么两种方法来解决这一问题。即权责发生制和收付实现制。在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。二、会计处理基础1.权责发生制一般来说，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制以归属期为标准确认收入和费用的。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。有时，企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产
公司分别也是会计主体) ，但为了全面地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金 流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表( 此处的企业 集团不是一个法律主体) 。又如，独立核算的生产车间、销售部门等也可以作为一个 会计主体来反映其财务状况，但它们都不是法律主体。 2.持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来 不会因破产、清算、解散等而不复存在。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。 持续经营假设带来了这么一个问题，我们要假设企业是持续不断的经营下去，不 会面临破产、倒闭的威胁。但是，任何的经济活动都有一定的时效，比如：我们的管 理者寿命是有限的，他们在企业的任期也是有限的，而在任期里也会有他们各自的经 营目标，这些目标实现了没有，怎么来总结？我们不可能等到企业破产后才来总结经 营成果。当然实践中，我们也随时的要跟踪和考察企业的经营状况，这就需要我们又 假设企业持续不断的经营可以划分为I若干个片段，分片段的来总结企业的经营成果， 分片段的来向我们的财务报告使用者报告相关的信息，这就是会计分期假设。 3.会计分期假设 会计分期假设是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计 期间。在会计分期假设下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会 计报告。会计期间划分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均 按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。即凡是短于一年的会计 期间均为中期。 4.货币计量假设 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会 计主体的经营情况。在我国，要求企业对所有的经济业务采用同一种货币作为统一尺 度来进行计量。 会计分期假设带来另一个问题： 有了会计分期假设以后就有了本期和非本期的区别，那么发生了一项费用后，我 们应该记在本月的费用，还是记成下月的费用？记在今年，还是记在明年？这就需要 我们找一个标准来衡量，会计理论上就创造了这么两种方法来解决这一问题。即权责 发生制和收付实现制。 在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收 入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。 收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。 二、会计处理基础 1.权责发生制 一般来说，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制以归属期为标 准确认收入和费用的。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不 论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即 使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 有时，企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致。例如，款项已经 收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产
生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。2.收付实现制收付实现制也称现收现付制，是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。即凡是实际收到了的款项即作为本期收入处理；凡是实际支出了的款项即作为本期的费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。三、课堂练习目的：熟悉两个会计处理基础。某企业本月份发生以下经济业务：（1）支付上月份电费5000元；(2）收回上月的应收账款10000元；（3）收到本月的营业收入款8000元；（4）支付本月应负担的办公费900元；（5）支付下季度保险费1800元；(6））应收营业收入25000元，款项尚未收到；(7)预收客户货款5000元；（8）负担上季度已经预付的保险费600元。要求：（1）比较权责发生制与收付实现制的异同（2）通过计算说明以上这些业务对收入、费用和盈亏的影响四、会计信息质量特征（略讲，财务会计将详细讲解）1.可靠性可靠性是指会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务及表明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。2.可比性可比性要求各个企业的会计报表应按照规定的程序和方法编制，以便在不同企业之间进行横向比较。3.重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映，对于不重要的，可适当简化会计核算或合并反映。4.相关性又称为有用性，是指会计核算所提供的会计信息应当有助于信息使用者做出决策，也就是信息要与决策相关联。5.及时性及时性是指会计核算要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便于会计信息的及
生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果 ，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。 2.收付实现制 收付实现制也称现收现付制，是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收 到或支付现金作为确认收入和费用的标准。即凡是实际收到了的款项即作为本期收入 处理；凡是实际支出了的款项即作为本期的费用处理。而不问其是否属于本期的收入 和费用。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生 制外，其他业务也采用收付实现制。 三、课堂练习 目的：熟悉两个会计处理基础。 某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元； （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7） 预收客户货款5 000元； （8） 负担上季度已经预付的保险费600元。 要求： （1）比较权责发生制与收付实现制的异同 （2）通过计算说明以上这些业务对收入、费用和盈亏的影响 四、会计信息质量特征（略讲，财务会计将详细讲解） 1.可靠性 可靠性是指会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务及表明经济业务发生 的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料 可靠。 2.可比性 可比性要求各个企业的会计报表应按照规定的程序和方法编制，以便在不同企业 之间进行横向比较。 3. 重要性 是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务 的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。对于重要的经济业务，应单独核算、 分项反映，对于不重要的，可适当简化会计核算或合并反映。 4.相关性 又称为有用性，是指会计核算所提供的会计信息应当有助于信息使用者做出决策 ，也就是信息要与决策相关联。 5.及时性 及时性是指会计核算要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便于会计信息的及
时利用。6.可理解性明晰性是指会计记录和会计报表必须清晰明了，便于理解和利用。7.谨慎性在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。例如，存货在物价上涨时期的计价应采用后进先出法：固定资产加速折旧：对应收账款提取坏账准备等。8.实质重于形式必须根据交易的实质和经济现实，不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。因为交易或其他事项的实质，不总是与它们的法律形式的外在面貌相一致。例：融资租入固定资产，在形式上，虽然该项固定资产的所有权在出租方，但是企业租入这项固定资产，租期相当于可使用期限，从本质上看这项资产跟自己所有带来的收益是基本一致的，所以我们将其视同为企业的资产。四、会计要素确认与计量的原则（略讲）会计确认：确认“是什么”。会计计量：确认“是多少”。1.配比原则因为各期的收入与成本、费用相互为因果关系，所以收入与其相关的成本费用应当相互配比，主要包括：时间上配比和对象上配比。2.历史成本原则具体是指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。历史成本原则具有客观性，可验证性，可以防止企业随意更改；另外，在这一原则下，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度与有关规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。3.划分收益性支出与资本性支出凡为取得本期收益后发生的支出，为收益性支出；凡为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各项资产支出，为资本性支出。理解这一原则从以下三个方面：（1）以一年或一个营业周期为划分标准；（2）划分目的在于正确确定企业当期损益；（3）收益性支出列入利润表，资本性支出列入资产负债表。【课程思政设计】结合会计信息质量特征，融入社会主义核心价值观：教育学生要诚实守诚信为本、操守为重、遵循准则、保证会计信息的真实可靠。【课后作业】配套习题【参考资料】
时利用。 6.可理解性 明晰性是指会计记录和会计报表必须清晰明了，便于理解和利用。 7. 谨慎性 在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法 可供选择时，应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。 例如，存货在物价上涨时期的计价应采用后进先出法；固定资产加速折旧；对应 收账款提取坏账准备等。 8.实质重于形式 必须根据交易的实质和经济现实，不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映 。因为交易或其他事项的实质，不总是与它们的法律形式的外在面貌相一致。 例：融资租入固定资产，在形式上，虽然该项固定资产的所有权在出租方，但是 企业租入这项固定资产，租期相当于可使用期限，从本质上看这项资产跟自己所有带 来的收益是基本一致的，所以我们将其视同为企业的资产。 四、会计要素确认与计量的原则（略讲） 会计确认：确认“是什么”。 会计计量：确认“是多少”。 1.配比原则 因为各期的收入与成本、费用相互为因果关系，所以收入与其相关的成本费用应 当相互配比，主要包括：时间上配比和对象上配比。 2.历史成本原则 具体是指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。历史成本原则具有客观性 ，可验证性，可以防止企业随意更改；另外，在这一原则下，各项财产如果发生减值 ，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制 度与有关规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。 3.划分收益性支出与资本性支出 凡为取得本期收益后发生的支出，为收益性支出；凡为形成生产经营能力，在以 后各期取得收益而发生的各项资产支出，为资本性支出。理解这一原则从以下三个方 面： （1）以一年或一个营业周期为划分标准； （2）划分目的在于正确确定企业当期损益； （3）收益性支出列入利润表，资本性支出列入资产负债表。 【课程思政设计】 结合会计信息质量特征，融入社会主义核心价值观：教育学生要诚实守诚信为本 、操守为重、遵循准则、保证会计信息的真实可靠。 【课后作业】 配套习题 【参考资料】
1.陈国辉迟旭升，《基础会计》第7版，东北财经大学出版社，2021年。2.朱小平秦玉熙袁蓉丽，基础会计（原初级会计学）（第11版·立体化数字教材版），中国人民大学出版社，2021年。3.谭亚娟余静伍启凤，会计基础（第二版），立信会计出版社，2023年。【板书设计】第一节会计假设一、会计主体假设二、持续经营假设三、会计分期假设四、货币计量假设第二节会计信息质量特征1.可靠性2. 相关性4.可比性3.可理解性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性第三节会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认、计量的含义二、会计要素确认、计量的要求第四节收付实现制与权责发生制一、收付实现制二、权责发生制【教学反思】
1.陈国辉 迟旭升，《基础会计》第 7 版，东北财经大学出版社，2021 年。 2. 朱小平 秦玉熙 袁蓉丽， 基础会计（原初级会计学）（第 11 版·立体化数字 教材版），中国人民大学出版社，2021 年。 3.谭亚娟 余静 伍启凤，会计基础（第二版），立信会计出版社，2023 年。 【板书设计】 第一节 会计假设 一、会计主体假设 二、持续经营假设 三、会计分期假设 四、货币计量假设 第二节 会计信息质量特征 1.可靠性 2.相关性 3.可理解性 4.可比性 5.实质重于形式 6.重要性 7.谨慎性 8.及时性 第三节 会计要素确认、计量及其要求 一、会计要素确认、计量的含义 二、会计要素确认、计量的要求 第四节 收付实现制与权责发生制 一、收付实现制 二、权责发生制 【教学反思】