三、税收筹划的目标（10分钟）（一）具体目标降低税收负担、税收风险最小化、延期纳税等。从前述个人的例子已经能够很好的体现这些目标了。此处主要再从企业的角度进行阐述。企业相比自然人而言，面对的经济活动和经济环境往往更加复杂。对企业而言减轻税负是税收筹划的直接目标，但更重要的是做到“整体优化纳税而有利于企业”的最终目标。这就需要同我们以前学习过的企业的目标相结合。企业税收筹划是现代企业理财活动的重要内容，其目标定位应服从于企业目标，与企业目标一致，并且随着企业目标的调整而调整。(二）整体目标1.利润最大化早期现代企业理论认为追求利润最大化是企业的合理目标，若将此设定为税收筹划的目标，则需要综合考虑企业的收入和费用，而非仅仅是税收负担。简单来看，只要税收筹划带来的新增收入超过带来的新增费用（包括税务费用），那么该项筹划对企业而言是有利的。但通过实践我们也发现，如果企业目标定位于利润最大化，往往容易导致企业经营者追求短期利润，造成行为短期化，不利于企业长期稳定发展。所以该目标在现阶段已受到质疑。2.企业价值最大化在现代理财观念不断更新和发展的过程中，“以企业价值最大化”作为企业发展的目标这一点观点渐渐得到了人们的认可。该观点更强调企业的持续发展能力。在此目标下的税收筹划，更注重的则是整体利益和长期目标，而不只是看重税负是否减轻，税后利润是否增加。比如，有的企业为了实现连续几年盈利增加的目的，从而达到上市要求，通过调整历年利润水平从而多纳税也是总体有利于企业价值最大化的。企业价值最大化目标是税收筹划中的最高目标，是符合科学发展观的，是企业长期发展必须关注的目标。理想的税收筹划是节税、税后利润最大化和企业价值最大化三者的统一。但在现实的实务中，实现三者的统一往往是很困难的。所以在决策的- 16 -
- 16 - 三、税收筹划的目标（10 分钟） （一）具体目标 降低税收负担、税收风险最小化、延期纳税等。从前述个人的例子已 经能够很好的体现这些目标了。此处主要再从企业的角度进行阐述。 企业相比自然人而言，面对的经济活动和经济环境往往更加复杂。对 企业而言减轻税负是税收筹划的直接目标，但更重要的是做到“整体优化 纳税而有利于企业”的最终目标。这就需要同我们以前学习过的企业的目 标相结合。 企业税收筹划是现代企业理财活动的重要内容，其目标定位应服从于 企业目标，与企业目标一致，并且随着企业目标的调整而调整。 （二）整体目标 1.利润最大化 早期现代企业理论认为追求利润最大化是企业的合理目标，若将此设 定为税收筹划的目标，则需要综合考虑企业的收入和费用，而非仅仅是税 收负担。简单来看，只要税收筹划带来的新增收入超过带来的新增费用（包 括税务费用），那么该项筹划对企业而言是有利的。但通过实践我们也发 现，如果企业目标定位于利润最大化，往往容易导致企业经营者追求短期 利润，造成行为短期化，不利于企业长期稳定发展。所以该目标在现阶段 已受到质疑。 2.企业价值最大化 在现代理财观念不断更新和发展的过程中，“以企业价值最大化”作 为企业发展的目标这一点观点渐渐得到了人们的认可。该观点更强调企业 的持续发展能力。在此目标下的税收筹划，更注重的则是整体利益和长期 目标，而不只是看重税负是否减轻，税后利润是否增加。比如，有的企业 为了实现连续几年盈利增加的目的，从而达到上市要求，通过调整历年利 润水平从而多纳税也是总体有利于企业价值最大化的。企业价值最大化目 标是税收筹划中的最高目标，是符合科学发展观的，是企业长期发展必须 关注的目标。 理想的税收筹划是节税、税后利润最大化和企业价值最大化三者的统 一。但在现实的实务中，实现三者的统一往往是很困难的。所以在决策的
过程中，仍然需要具体情况具体分析，虽然“企业价值最大化”目标在实务中相对不好量化，但仍要以此作为决策依据，并尽可能的体现其他目标。【案例分析】【三、税收筹划的目标（教材P14-P15）【案例】A企业年含税销售额为400万元，现为小规模纳税人。由于A企业会计核算制度比较健全，经申请可以成为一般纳税人（销货适用9%的增值税税率）。已知其目前含税采购原材料金额为180万元，购货适用13%的增值税税率，均有增值税专用发票。【分析要求】假设该企业年含税销售额不变，请对该企业的增值税纳税人身份进行选择。【由学生思考并回答。】三、税收筹划的目标（教材P14-P15）保留小规模纳税人身份：应纳增值税=400+（1+3%）×3%=11.65（万元）转为一般纳税人身份：应纳增值税=400-（1+9%）×9%-180=（1+13%）×13%=12.32（万元）【案例结论】如果只从节税角度看，应选择作为小规模纳税人。但小规模纳税人相比一般纳税人而言在计税方法上有很大的区别（进项税额不能进行抵扣），从而可能影响企业的成本费用及收益，除此之外小规模纳税人目前而言还不能开具增值税专用发票，也会对企业的销售产生负面影响。通过这个案例可以看出，在进行税收筹划的过程中，不能只考虑某一个目标，要结合纳税人的自身情况，综合地考虑各个方案对纳税人可能造成的潜在影响，从而选择最为合理的筹划方案。四、税收筹划的特点（10分钟）（一）合法性税收筹划最明显，也是最本质的特点就是合法性。这也是税收筹划区别于逃避税收行为的最基本标志。主要体现在税收筹划行为是在尊重法- 17-
- 17 - 过程中，仍然需要具体情况具体分析，虽然“企业价值最大化”目标在实 务中相对不好量化，但仍要以此作为决策依据，并尽可能的体现其他目标。 【案例分析】 【由学生思考并回答。】 【案例结论】如果只从节税角度看，应选择作为小规模纳税人。但小 规模纳税人相比一般纳税人而言在计税方法上有很大的区别（进项税额不 能进行抵扣），从而可能影响企业的成本费用及收益，除此之外小规模纳 税人目前而言还不能开具增值税专用发票，也会对企业的销售产生负面影 响。通过这个案例可以看出，在进行税收筹划的过程中，不能只考虑某一 个目标，要结合纳税人的自身情况，综合地考虑各个方案对纳税人可能造 成的潜在影响，从而选择最为合理的筹划方案。 四、税收筹划的特点（10 分钟） （一）合法性 税收筹划最明显，也是最本质的特点就是合法性。这也是税收筹划区 别于逃避税收行为的最基本标志。主要体现在税收筹划行为是在尊重法
律、不违反国家税收法律法规的前提下进行的。在合法的前提下，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人就可以利用对税法专业知识的熟练掌握和实践技术，选择低税负的方案。纳税人对税收政策的能动反应也正是税收政策能够引导经济、调节纳税人经营行为的重要前提。(二) 筹划性在经济活动汇总产生的纳税义务通常具有滞后性，即先发生纳税义务、再缴纳税款。又由于客观原因（税收制度的弹性）的存在，为纳税人提供了在纳税前事先作出策划的可能性。（三）风险性因为税收筹划是一种事前行为，所以和其他谋求经济利益的管理活动一样，也存在风险。主要表现在税收筹划的基本条件发生变化，即筹划条件风险；筹划方法选择不当造成的时效性风险；筹划方案不被税务机关认可而产生争议的征纳双方认定风险等方面。因此在制定税收筹划方案时，要充分考虑税收时机和筹划时间跨度的选择，及时学习和了解最新的法律法规，及时合理地变化筹划方案，并积极地与当地税务机关沟通，从而达成整个筹划的既定目标。（四）多样性是指税收筹划从内容、方式、方法等方面看均不是单一的。以方式来举例。税收筹划实施的方式归纳起来有两大类：一是单个税种的筹划；二是围绕不同经营活动进行的筹划（企业组织形式的筹划等）。（五）综合性指的是税收筹划应着眼于纳税人资本总收益长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低。要注意纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化的方案。在作出决策时，应考虑其他多种因素，趋利避害、综合决策，以达到总体收益最大化的目的。（六）专业性随着社会的不断发展，以及我国税制相对复杂的现状，作为第三产业的税务代理、税务咨询也就应运而生。像会计师事务所、税务师事务所等都纷纷开辟和发展了有关税收筹划的咨询业务，这也从侧面说明了税收筹划向专业化发展的特点。同时也为同学们未来职业生涯的选择，提供了一- 18 -
- 18 - 律、不违反国家税收法律法规的前提下进行的。在合法的前提下，当存在 多种可选择的纳税方案时，纳税人就可以利用对税法专业知识的熟练掌握 和实践技术，选择低税负的方案。纳税人对税收政策的能动反应也正是税 收政策能够引导经济、调节纳税人经营行为的重要前提。 （二）筹划性 在经济活动汇总产生的纳税义务通常具有滞后性，即先发生纳税义 务、再缴纳税款。又由于客观原因（税收制度的弹性）的存在，为纳税人 提供了在纳税前事先作出策划的可能性。 （三）风险性 因为税收筹划是一种事前行为，所以和其他谋求经济利益的管理活动 一样，也存在风险。主要表现在税收筹划的基本条件发生变化，即筹划条 件风险；筹划方法选择不当造成的时效性风险；筹划方案不被税务机关认 可而产生争议的征纳双方认定风险等方面。因此在制定税收筹划方案时， 要充分考虑税收时机和筹划时间跨度的选择，及时学习和了解最新的法律 法规，及时合理地变化筹划方案，并积极地与当地税务机关沟通，从而达 成整个筹划的既定目标。 （四）多样性 是指税收筹划从内容、方式、方法等方面看均不是单一的。以方式来 举例。税收筹划实施的方式归纳起来有两大类：一是单个税种的筹划；二 是围绕不同经营活动进行的筹划（企业组织形式的筹划等）。 （五）综合性 指的是税收筹划应着眼于纳税人资本总收益长期稳定的增长，而不是 着眼于个别税种税负的高低。要注意纳税支出最小化的方案不一定等于资 本收益最大化的方案。在作出决策时，应考虑其他多种因素，趋利避害、 综合决策，以达到总体收益最大化的目的。 （六）专业性 随着社会的不断发展，以及我国税制相对复杂的现状，作为第三产业 的税务代理、税务咨询也就应运而生。像会计师事务所、税务师事务所等 都纷纷开辟和发展了有关税收筹划的咨询业务，这也从侧面说明了税收筹 划向专业化发展的特点。同时也为同学们未来职业生涯的选择，提供了一
个新的可选路径。五、税收筹划与其他行为的区别（10分钟）（一）与逃避缴纳税收行为（偷、逃、抗、骗）从性质、采取的手段和实施的目的这三个方面将税收筹划与偷税、逃税、骗税这类逃避税收行为进行区分。从性质上看，税收筹划由于其是在遵守税收法律法规的前提下进行的，无疑是合法的，而这三类逃避税收的行为无疑具有欺诈性、隐蔽性，严重者甚至要被追究刑事责任，这些行为并不被社会所接受和认可。从采取的手段上看，偷税是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知而拒不申报或进行需要的纳税申报，不缴或少缴税款；逃税是纳税人采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款；骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构发生，将小额的伪造成大额的，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。这些行为都是通过投机取巧的方式逃避原本的纳税义务，违背了税法的立法意图。比如，有些企业为了能够享受“残疾人工资支出税前加计扣除”的税收优惠政策，在享受到了税收优惠政策后就将残疾职工遣散回家，而实际上税法规定该企业招募的每个残疾职工必须有适当的劳动岗位，企业的做法明显违反了税法的规定。或让身体健康的职工装聋作哑冒充“残疾人”，这些行为都不能算作是税收筹划，而是明目张胆的偷税行为。而税收筹划是在充分地掌握税收法律法规的基础上，运用一些不违法的方法来达到使企业价值最大化的目的。从目的上看，偷税、逃税、骗税都是企业为了减轻税收负担而不顾及后果和影响的短期行为，税收筹划的最高目的是着眼于企业价值最大化。（二）与避税行为避税与税收筹划之间往往是最难以进行区分的。避税是指纳税人利用税收法律法规，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。常见于“国际税收问题”中，比如很多企业通过把利润通过关联交易转移到“避税地”公司的账户上，从而减少在税率较高的本土-19-
- 19 - 个新的可选路径。 五、税收筹划与其他行为的区别（10 分钟） （一）与逃避缴纳税收行为（偷、逃、抗、骗） 从性质、采取的手段和实施的目的这三个方面将税收筹划与偷税、逃 税、骗税这类逃避税收行为进行区分。 从性质上看，税收筹划由于其是在遵守税收法律法规的前提下进行 的，无疑是合法的，而这三类逃避税收的行为无疑具有欺诈性、隐蔽性， 严重者甚至要被追究刑事责任，这些行为并不被社会所接受和认可。 从采取的手段上看，偷税是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关 通知而拒不申报或进行需要的纳税申报，不缴或少缴税款；逃税是纳税人 采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款；骗税是采取 弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构发生， 将小额的伪造成大额的，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的 税款，而从国库中骗取了退税款。 这些行为都是通过投机取巧的方式逃避原本的纳税义务，违背了税法 的立法意图。比如，有些企业为了能够享受“残疾人工资支出税前加计扣 除”的税收优惠政策，在享受到了税收优惠政策后就将残疾职工遣散回家， 而实际上税法规定该企业招募的每个残疾职工必须有适当的劳动岗位，企 业的做法明显违反了税法的规定。或让身体健康的职工装聋作哑冒充“残 疾人”，这些行为都不能算作是税收筹划，而是明目张胆的偷税行为。 而税收筹划是在充分地掌握税收法律法规的基础上，运用一些不违法 的方法来达到使企业价值最大化的目的。从目的上看，偷税、逃税、骗税 都是企业为了减轻税收负担而不顾及后果和影响的短期行为，税收筹划的 最高目的是着眼于企业价值最大化。 （二）与避税行为 避税与税收筹划之间往往是最难以进行区分的。避税是指纳税人利用 税收法律法规，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最 小的经济行为。常见于“国际税收问题”中，比如很多企业通过把利润通 过关联交易转移到“避税地”公司的账户上，从而减少在税率较高的本土
的账面利润，减少了纳税。尽管纳税人的避税活动事实上造成了国家的税收损失，也可能与社会道德规范的要求有一定的偏差，但从法律角度来看，纳税人的避税行为如果不违法，那么就应承认它的合法性。【强调】同学们在实际中进行税收筹划实务时，务必要认清筹划行为的实质，坚守税法底线，不要被短期的收益所迷惑，最终得不偿失。【结论】税收筹划是纳税人应有的权利。税收筹划是纳税人依据法律进行选择和采取行为，所以这种选择和所采取的行动也应该受到法律的保护，也就是说税收筹划是纳税人一项应有的权利。税收筹划应在纳税人权利的边界内或边界线上，超越企业权利的范围和边界，必然构成对纳税人义务的违背、践踏，而超越纳税人义务范围和边界，必然构成对纳税人权利的破坏和侵犯。所以对纳税人来说，遵守权利的界限是其应承担的义务，坚守义务的界限是其应有的权利。税收筹划没有超越纳税人权利的范围，应属于纳税人的正当权利。同样，对企业正当的税收筹划活动进行打压，恰恰助长了偷税等现象的滋生。因此，鼓励纳税人依法纳税人，遵守税法的最明智办法是让纳税人充分享受税收筹划的权利。课堂小结：（5分钟）本次课完成了对“什么是税收筹划”这一节内容的讲解。由于学生初识税收筹划，理解上还需要循序渐进，所以要通过多种不同的教学手段，引起学生对本门课程的兴趣。整体讲授内容偏理论化，在讲解过程中要注意调动学生思考的积极性，争取让学生自行总结出一些特点，加深对知识点的理解和记忆。思考题、讨论、作业、技能操作：1.认真复习本次课程学习的内容2.在复习后完成课后作业3.认真预习第一章剩余的税收筹划如何实施的内容。参考资料（含参考书籍、文献、网络资料）：-20-
- 20 - 的账面利润，减少了纳税。尽管纳税人的避税活动事实上造成了国家的税 收损失，也可能与社会道德规范的要求有一定的偏差，但从法律角度来看， 纳税人的避税行为如果不违法，那么就应承认它的合法性。 【强调】同学们在实际中进行税收筹划实务时，务必要认清筹划行为 的实质，坚守税法底线，不要被短期的收益所迷惑，最终得不偿失。 【结论】税收筹划是纳税人应有的权利。 税收筹划是纳税人依据法律进行选择和采取行为，所以这种选择和所 采取的行动也应该受到法律的保护，也就是说税收筹划是纳税人一项应有 的权利。 税收筹划应在纳税人权利的边界内或边界线上，超越企业权利的范围 和边界，必然构成对纳税人义务的违背、践踏，而超越纳税人义务范围和 边界，必然构成对纳税人权利的破坏和侵犯。所以对纳税人来说，遵守权 利的界限是其应承担的义务，坚守义务的界限是其应有的权利。税收筹划 没有超越纳税人权利的范围，应属于纳税人的正当权利。同样，对企业正 当的税收筹划活动进行打压，恰恰助长了偷税等现象的滋生。因此，鼓励 纳税人依法纳税人，遵守税法的最明智办法是让纳税人充分享受税收筹划 的权利。 课堂小结：（5 分钟） 本次课完成了对“什么是税收筹划”这一节内容的讲解。由于学生初 识税收筹划，理解上还需要循序渐进，所以要通过多种不同的教学手段， 引起学生对本门课程的兴趣。整体讲授内容偏理论化，在讲解过程中要注 意调动学生思考的积极性，争取让学生自行总结出一些特点，加深对知识 点的理解和记忆。 思考题、讨论、作业、技能操作： 1.认真复习本次课程学习的内容 2.在复习后完成课后作业 3.认真预习第一章剩余的税收筹划如何实施的内容。 参考资料（含参考书籍、文献、网络资料）：