教学单元教案授课题目第二章税收筹划的基本方法（二）2教学时数授课时间第4次课教学目的与要求：本节是税收筹划基本方法学习的基础，包括税收筹划的原理和切入点两个主要内容，旨在让学生对税收筹划方案的设计原理和突破口有基本的了解。通过本节课的学习，学生应了解并掌握计税依据、税率和税收优惠等方面具体的税收筹划基本方法，为后续各税种具体筹划方法的学习打好基础。教学基本内容：第二章税收筹划的基本方法（二）第四节计税依据的筹划一、税基最小化二、税负递延第五节税率的筹划第二节税收优惠政策的运用一、优惠政策的形式二、注意事项教学重点、难点：重点：纳税主体的筹划难点：纳税主体的筹划教学方法：联系上一章中“引起税收筹划的客观原因——税收制度的弹性”这一知识点，启发-1
- 1 - 教学单元教案 授课题目 第二章 税收筹划的基本方法（二） 教学时数 2 授课时间 第 4 次课 教学目的与要求： 本节是税收筹划基本方法学习的基础，包括税收筹划的原理和切入点两个主要内 容，旨在让学生对税收筹划方案的设计原理和突破口有基本的了解。通过本节课的学习， 学生应了解并掌握计税依据、税率和税收优惠等方面具体的税收筹划基本方法，为后续 各税种具体筹划方法的学习打好基础。 教学基本内容： 第二章 税收筹划的基本方法（二） 第四节 计税依据的筹划 一、税基最小化 二、税负递延 第五节 税率的筹划 第二节 税收优惠政策的运用 一、优惠政策的形式 二、注意事项 教学重点、难点： 重点：纳税主体的筹划 难点：纳税主体的筹划 教学方法： 联系上一章中“引起税收筹划的客观原因——税收制度的弹性”这一知识点，启发
学生思考税收筹划的方案应如何安排，从而依照逻辑逐个介绍税收筹划的常见切入点。在该过程中需要注意观察学生对每个知识点的反应，是否能够理解，引导学生对“税收筹划的切入点”有正确的认识。主要教学手段有：讲授、课堂提问、讨论等。补充内容教学过程：（课前由学生带领复习上节课学习过的内容，并采取提问、讨论等方式，完成课后作业的讲评，再开始新课。5分钟）第五节选择有利的企业组织形式一、创立选择（25分钟）想要认识好如何选择的问题，首先就要明白对于企业而言，有哪些组织形式。此处主要分为两个层次来看。在外部层次上，也就是企业本身的类型上，随着现代市场经济的高度发达，企业的组织形式日益多样化。依据财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业组织形式分为三类，即公司制企业、合伙企业和个人独资企业。从法律角度来讲，公司制企业属法人企业。出资者以其超资额为限承担有限责任；合伙企业和个人独资企业属自然人企业，出资者需要承担无限责任。除此之外，外部层次的分类还可以从其他角度进行，比如可分为内资企业和外资企业；外资企业中的中外合资企业和中外合作企业等。这种分类我们就不做过多的探讨了。所以从这一个层次的分类中，我们就可以看到，在企业设立之初就面临着这样一个“筹划安排”的问题了。创立企业时主要有两类选择：一类是成为公司制企业，便意味着成为了企业所得税的纳税人，后续将针对企业的利润通常按25%的税率缴纳企业所得税，而且后续尽管同为居民企业间的股息红利是无需再缴税的，但个人投资者还是会针对分得的股息红利按20%的税率，缴纳一笔个人所得税；另一类是选择成为合伙企业或个人独资企业，这便意味着成为了个人所得税的纳税人，后续个人投资者将针对利润比照个体工商户的生产经营所得在5%至35%的区间范围内缴纳个人所得税。【分析重点】作为公司制企业的个人投资者而言，针对同一笔利润，无形中被征了两次税，这就是我们常说的“重复征税”问题。因此投资者在选择公司成立形式的时候，应当考虑到这一问题，从而以总体税负的角-2-
- 2 - 学生思考税收筹划的方案应如何安排，从而依照逻辑逐个介绍税收筹划的常见切入点。 在该过程中需要注意观察学生对每个知识点的反应，是否能够理解，引导学生对“税收 筹划的切入点”有正确的认识。主要教学手段有：讲授、课堂提问、讨论等。 教学过程： （课前由学生带领复习上节课学习过的内容，并采取提问、讨论等方式， 完成课后作业的讲评，再开始新课。5 分钟） 第五节 选择有利的企业组织形式 一、创立选择（25 分钟） 想要认识好如何选择的问题，首先就要明白对于企业而言，有哪些组 织形式。此处主要分为两个层次来看。 在外部层次上，也就是企业本身的类型上，随着现代市场经济的高度 发达，企业的组织形式日益多样化。依据财产组织形式和法律责任权限， 国际上通常把企业组织形式分为三类，即公司制企业、合伙企业和个人独 资企业。从法律角度来讲，公司制企业属法人企业。出资者以其超资额为 限承担有限责任；合伙企业和个人独资企业属自然人企业，出资者需要承 担无限责任。除此之外，外部层次的分类还可以从其他角度进行，比如可 分为内资企业和外资企业；外资企业中的中外合资企业和中外合作企业 等。这种分类我们就不做过多的探讨了。所以从这一个层次的分类中，我 们就可以看到，在企业设立之初就面临着这样一个“筹划安排”的问题了。 创立企业时主要有两类选择：一类是成为公司制企业，便意味着成为 了企业所得税的纳税人，后续将针对企业的利润通常按 25%的税率缴纳企 业所得税，而且后续尽管同为居民企业间的股息红利是无需再缴税的，但 个人投资者还是会针对分得的股息红利按 20%的税率，缴纳一笔个人所得 税；另一类是选择成为合伙企业或个人独资企业，这便意味着成为了个人 所得税的纳税人，后续个人投资者将针对利润比照个体工商户的生产经营 所得在 5%至 35%的区间范围内缴纳个人所得税。 【分析重点】作为公司制企业的个人投资者而言，针对同一笔利润， 无形中被征了两次税，这就是我们常说的“重复征税”问题。因此投资者 在选择公司成立形式的时候，应当考虑到这一问题，从而以总体税负的角 补充内容
度出发，综合考虑自己的选择。当然税负并不是唯一的考虑因素。行业特征以及不同企业类型存在的经营风险等因素同样是投资者们需要考虑的。比如大家熟悉的事务所，这一行业为了更好的规避自身的经营风险，就普遍是以合伙企业的形式成立的。所以在考虑筹划方案时，依然在考虑周全的前提下，进行最终的决策。【案例分析】小明和小张准备自行创业，出资比例为5:5。初步预计年应税所得额为400万元，请帮助他们考虑该选择何种企业组织形式？（假设税后利润可全部分配给投资者）【企业组织形式的选择【案例】小明和小张准备自行创业，出资比例为5：5。初步预计年应税所得额为400万元，请帮助他们考虑该选择何种企业组织形式？（假设税后利润可全部分配给投资者）级数含税级距税率速算扣除数（元）5%01不超过30000元的部分10%15002超过30000元至90000元的部分320%10500超过90000元至300000元的部分4超过300000元至500000元的部分30%4050035%5超过500000元的部分65500（由学生进行小组讨论和计算，并在课堂上分享结论。）【案例结论】若该企业为“公司制企业”，适用25%的企业所得税税率，企业实现的税后利润全部作为鼓励分配给投资者，则依据现行税制，税收负担实际为：40×25%+30×（1一25%）×20%=160万元；若该企业为“合伙企业”或“个人独资企业”则缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：（200×35%一6.55）×2=126.9万元。在现有条件下，唯有从税收负担的角度考虑，应当建议其选择成为合伙企业或个人独资企业。但依然要考虑行业特征和其公司形式可能存在的风险等要素。总的来说，现实企业设立形式的选择远比我们举例中的情况复杂，因此同学们在应对这些问题时，切记考虑要周全。二、子公司与分公司的选择（35分钟）子公司是对应于母公司而言的，分公司是对应于总公司而言的。所调子公司是指那些被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公-3-
- 3 - 度出发，综合考虑自己的选择。 当然税负并不是唯一的考虑因素。行业特征以及不同企业类型存在的 经营风险等因素同样是投资者们需要考虑的。比如大家熟悉的事务所，这 一行业为了更好的规避自身的经营风险，就普遍是以合伙企业的形式成立 的。所以在考虑筹划方案时，依然在考虑周全的前提下，进行最终的决策。 【案例分析】小明和小张准备自行创业，出资比例为 5:5。初步预计年应税 所得额为 400 万元，请帮助他们考虑该选择何种企业组织形式？（假设税 后利润可全部分配给投资者） （由学生进行小组讨论和计算，并在课堂上分享结论。） 【案例结论】若该企业为“公司制企业”，适用 25%的企业所得税税率， 企业实现的税后利润全部作为鼓励分配给投资者，则依据现行税制，税收 负担实际为：40×25%＋30×（1－25%）×20%＝160 万元；若该企业为“合 伙企业”或“个人独资企业”则缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负 担实际为：（200×35%－6.55）×2＝126.9 万元。在现有条件下，唯有从 税收负担的角度考虑，应当建议其选择成为合伙企业或个人独资企业。但 依然要考虑行业特征和其公司形式可能存在的风险等要素。总的来说，现 实企业设立形式的选择远比我们举例中的情况复杂，因此同学们在应对这 些问题时，切记考虑要周全。 二、子公司与分公司的选择（35 分钟） 子公司是对应于母公司而言的，分公司是对应于总公司而言的。所谓 子公司是指那些被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公
司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。在这个公司链中，每一家公司都拥有对另一家公司的控制权。不同于子公司，分公司不具备独立法人实体的资格，只是作为公司的分支机构而存在。除了法律地位上的区别之外，子公司和分公司在税收方面也有一定的区别。作为法人主体的子公司，可以独立享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收优惠，是独立作为一个纳税主体的。但相对而言子公司的设立手续比较繁杂，虽然能相对独立的开展运营，但也需要自负盈亏。而不能作为法人主体的分公司，则不能享受当地的税收优惠政策，也失去了一些税收筹划的空间。但对于分公司而言，设立的手续比较简单，有关财务资料也不必公开，在税收方面，是同总公司合并纳税的，因此分公司这种形式也更便于整个公司结构的管理。【案例1】X公司预计开设两家新的下属公司A和B，已知2021年X公司本部实现利润5000万元，其新设公司A预计实现利润2000万元，新设公司B预计损失1000万元，企业所得税率均为25%，则X公司选择将A、B设计成哪一种结构更为节税？（由学生自行讨论后，完成方案的设计和测算，并选出最为节税的方案。)【解析1】应考虑有4种方案。即：A公司作为子公司，则B公司有分公司和子公司两种选择；以及A公司作为分公司，B公司同样有子公司和分公司两种选择。然后结合学生的测算，最终根据X公司当前的预计经营情况，判断出最适合X公司的方案。（该案例主要考虑的是没有税收优惠的情况。）子公司与分公司的选择（案例1）3个纳税主体A子公司X公司A子公司X公司B分公司B子公司2个纳税主体1个纳税主体A分公司X公司B子公司X公司A分公司2个纳税主体B分公司-4-
- 4 - 司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。在这个公司链中，每一家 公司都拥有对另一家公司的控制权。不同于子公司，分公司不具备独立法 人实体的资格，只是作为公司的分支机构而存在。 除了法律地位上的区别之外，子公司和分公司在税收方面也有一定的 区别。作为法人主体的子公司，可以独立享受子公司所在地提供的包括减 免税在内的税收优惠，是独立作为一个纳税主体的。但相对而言子公司的 设立手续比较繁杂，虽然能相对独立的开展运营，但也需要自负盈亏。而 不能作为法人主体的分公司，则不能享受当地的税收优惠政策，也失去了 一些税收筹划的空间。但对于分公司而言，设立的手续比较简单，有关财 务资料也不必公开，在税收方面，是同总公司合并纳税的，因此分公司这 种形式也更便于整个公司结构的管理。 【案例 1】X 公司预计开设两家新的下属公司 A 和 B，已知 2021 年 X 公司本部实现利润 5000 万元，其新设公司 A 预计实现利润 2000 万元，新 设公司 B 预计损失 1000 万元，企业所得税率均为 25％，则 X 公司选择将 A、B 设计成哪一种结构更为节税？ （由学生自行讨论后，完成方案的设计和测算，并选出最为节税的方 案。） 【解析 1】应考虑有 4 种方案。即：A 公司作为子公司，则 B 公司有 分公司和子公司两种选择；以及 A 公司作为分公司，B 公司同样有子公司 和分公司两种选择。然后结合学生的测算，最终根据 X 公司当前的预计经 营情况，判断出最适合 X 公司的方案。（该案例主要考虑的是没有税收优 惠的情况。）
【案例2】Y公司预计在海南和珠海的开发区开设两家新的下属公司E和F，已知2021年Y公司本部实现利润5000万元，企业所得税税率为25%；其新设公司E预计实现利润2000万元，新设公司F预计损失1000万元，开设当地均有优惠政策，即企业所得税率均为15%。则Y公司选择将E、F设计成哪一种结构更为节税？（由学生自行讨论后，完成方案的设计和测算，并选出最为节税的方案。）【解析2】本案例与案例1的区别主要在于考虑到有“15%”的税率优惠。因此通过本题检验学生对以往的知识点是否能够灵活的运用。同样是给出4种方案，但在选择上与方案1有所区别。【子公司与分公司的选择（案例2）3个纳税主体E子公司Y公司E子公司Y公司F分公司2个纳税主体F子公司1个纳税主体E分公司Y公司F子公司Y公司E分公司2个纳税主体F分公司【总结】子公司是对应于母公司而言的，分公司是对应于总公司而言的。所谓子公司是指那些被另一家公司（母公司）效控制的下属公司或者是母公司真接或间接控制的一系列公司中的一家公司。在这个公司链中，每一家公司都拥有对另一家公司的控制权。不同于子公司，分公司不具备独立法人实体的资格，只是作为公司的分支机构而存在。除了法律地位上的区别之外，子公司和分公司在税收方面也有一定的区别。作为法人主体的子公司，可以独立享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收优惠，是独立作为一个纳税主体的。但相对而言子公司的设立手续比较繁杂，虽然能相对独立的开展运营，但也需要自负盈亏。而不能作为法人主体的分公司，则不能享受当地的税收优惠政策，也失去了一些税收筹划的空间。但对于分公司而言，设立的手续比较简单，有关财务资料也不必公开，在税收方面，是同总公司合并纳税的，因此分公司这-5-
- 5 - 【案例 2】 Y 公司预计在海南和珠海的开发区开设两家新的下属公司 E 和 F，已知 2021 年 Y 公司本部实现利润 5000 万元，企业所得税税率为 25%；其新设公司 E 预计实现利润 2000 万元，新设公司 F 预计损失 1000 万元，开设当地均有优惠政策，即企业所得税率均为 15％。则 Y 公司选择 将 E、F 设计成哪一种结构更为节税？ （由学生自行讨论后，完成方案的设计和测算，并选出最为节税的方 案。） 【解析 2】本案例与案例 1 的区别主要在于考虑到有“15%”的税率 优惠。因此通过本题检验学生对以往的知识点是否能够灵活的运用。同样 是给出 4 种方案，但在选择上与方案 1 有所区别。 【总结】子公司是对应于母公司而言的，分公司是对应于总公司而言 的。所谓子公司是指那些被另一家公司（母公司）效控制的下属公司或者 是母公司真接或间接控制的一系列公司中的一家公司。在这个公司链中， 每一家公司都拥有对另一家公司的控制权。不同于子公司，分公司不具备 独立法人实体的资格，只是作为公司的分支机构而存在。 除了法律地位上的区别之外，子公司和分公司在税收方面也有一定的 区别。作为法人主体的子公司，可以独立享受子公司所在地提供的包括减 免税在内的税收优惠，是独立作为一个纳税主体的。但相对而言子公司的 设立手续比较繁杂，虽然能相对独立的开展运营，但也需要自负盈亏。而 不能作为法人主体的分公司，则不能享受当地的税收优惠政策，也失去了 一些税收筹划的空间。但对于分公司而言，设立的手续比较简单，有关财 务资料也不必公开，在税收方面，是同总公司合并纳税的，因此分公司这