制卧的蜀易大孝 《管理会计》 案例 12月22日预计资产负债表属于预算的重要项目，是财务预算的重要组成部分，是未 来企业资产总量的预测，对于企业长短期决策十分重要。 12月25日错误。零基预算是以零为基础编制预算的简称，即在编制预算时，对于任 何一笔预算收支，均以零为基底，不考虑其以往情况如何，从根本上研究、分析每项预算的 必要性及其支出数额的大小，使所编制的预算的数据更符合当期实际情况，从而避免了传统 的预算编制方法的缺点。零基预算通常适合行政管理等辅助部门或酌量性固定成本预算的编 制，而不适合生产部门预算的编制。因为生产部门投入、产出之间的关系很明确，而这种关 系可以用标准价值表述。而对投入产出关系不甚清晰的辅助部门，选择使用零基预算可能更 有价值。 基层单位负责人的观点更具有参考价值。滚动预算也称连续预算，是指预算期随着时间 的推移而自行延伸并始终保持在一定期限之内(12个月)的一种连续性预算。其理论依据 是：第一、企业的生产经营活动是连续不断的，企业必须采用相应的预算方法，全面、准确 地反映这一过程：第二、企业的生产经营活动是复杂的，其所处的环境也变幻莫测，此外对 未来客观事物的认识也是由浅入深的。滚动预算法正是要求在预算期的头几个月提供详细、 完整的预算，后几个月则可以简略一些，从而保持预算的完整性和连续性，避免预算的盲目 性，使企业的近期计划与远期目标结合，充分发挥预算的指导和控制作用。 12月28日错误。生产经理的建议更具有参考价值。固定预算也称为静态预算，指预 算的编制是依据预算期内一种业务量水平确定收入、费用和利润等相应数据的预算编制方 法。弹性预算也称为变动预算，是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预 算期内业务量水平的变动而相应调整所编制的预算。由于弹性预算可以根据实际业务量的变 动而相应调整，所以相对于固定预算，更有利于内部控制和业绩考核。 12月31日正确。因为股利发放需要由董事会作出决策，制定方案，所以属于专门决 策预算。但也应当注意12月31日应是预算经批准并下达实施的最后日期。 2.该机器公司的财务副总经理是预算编制的主要负责人，应当明确什么是计划和预算， 把握预算的主要宗旨。计划可以说是预先的决策，通常包括三个阶段：首先预测企业的前景， 然后为企业的前景制定战略目标，再为实现企业的战略目标制定战术计划。预算是计划的数 量说明，编制预算使得计划更具体化。企业根据预算结果对战略计划加以修订，有助于企业 完善和实施计划，使企业管理控制成为可能。 但应注意，如果预算编制和运用不当，也会造成不利后果。主要表现为可能导致过多的 责任追究，部门之间相互扯皮，对制定的预算标准有抵触情绪等。所以在预算编制时一定要 关注人的问题，即企业内部人际关系和预算指标对执行者行为的引导。预算的编制最好请预 算的执行者参加，采取自下而上的编制方法。另外还要注意长短期预算、固定预算和弹性预 算、全面预算和业务预算、滚动预算和零基预算的区分和协调，同时注意其合理使用。 案例二 1.这是一个小型服务企业，但仍然要实施正式的计划和控制工作。其管理部门及其下 属都应有组织的进行这项工作。预算是企业中层管理者制订年度计划和管理活动的主要手 段，它可以帮助他们把公司高层管理者确定的年度目标详细、具体地体现到每日、每周及每 月的工作中。应注意年度目标应能反映企业今后10至20年的长期发展政策，这些政策通常 存在于企业的使命陈述中。 为了编制预算，公司高层管理者必须制定切实可行的利润目标，具有详细的预算设想， 并对其所定位的市场有明确的认识，如商务旅行者还是度假者，以及在服务和供给品的价格、 质量方面如何同对手进行竞争。如果他们是一种廉价的旅馆而不是提供最优服务的星级宾 6
《管理会计》 案例 12 月 22 日 预计资产负债表属于预算的重要项目，是财务预算的重要组成部分，是未 来企业资产总量的预测，对于企业长短期决策十分重要。 12 月 25 日 错误。零基预算是以零为基础编制预算的简称，即在编制预算时，对于任 何一笔预算收支，均以零为基底，不考虑其以往情况如何，从根本上研究、分析每项预算的 必要性及其支出数额的大小，使所编制的预算的数据更符合当期实际情况，从而避免了传统 的预算编制方法的缺点。零基预算通常适合行政管理等辅助部门或酌量性固定成本预算的编 制，而不适合生产部门预算的编制。因为生产部门投入、产出之间的关系很明确，而这种关 系可以用标准价值表述。而对投入产出关系不甚清晰的辅助部门，选择使用零基预算可能更 有价值。 基层单位负责人的观点更具有参考价值。滚动预算也称连续预算，是指预算期随着时间 的推移而自行延伸并始终保持在一定期限之内（12 个月）的一种连续性预算。其理论依据 是：第一、企业的生产经营活动是连续不断的，企业必须采用相应的预算方法，全面、准确 地反映这一过程；第二、企业的生产经营活动是复杂的，其所处的环境也变幻莫测，此外对 未来客观事物的认识也是由浅入深的。滚动预算法正是要求在预算期的头几个月提供详细、 完整的预算，后几个月则可以简略一些，从而保持预算的完整性和连续性，避免预算的盲目 性，使企业的近期计划与远期目标结合，充分发挥预算的指导和控制作用。 12 月 28 日 错误。生产经理的建议更具有参考价值。固定预算也称为静态预算，指预 算的编制是依据预算期内一种业务量水平确定收入、费用和利润等相应数据的预算编制方 法。弹性预算也称为变动预算，是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预 算期内业务量水平的变动而相应调整所编制的预算。由于弹性预算可以根据实际业务量的变 动而相应调整，所以相对于固定预算，更有利于内部控制和业绩考核。 12 月 31 日 正确。因为股利发放需要由董事会作出决策，制定方案，所以属于专门决 策预算。但也应当注意 12 月 31 日应是预算经批准并下达实施的最后日期。 2．该机器公司的财务副总经理是预算编制的主要负责人，应当明确什么是计划和预算， 把握预算的主要宗旨。计划可以说是预先的决策，通常包括三个阶段：首先预测企业的前景， 然后为企业的前景制定战略目标，再为实现企业的战略目标制定战术计划。预算是计划的数 量说明，编制预算使得计划更具体化。企业根据预算结果对战略计划加以修订，有助于企业 完善和实施计划，使企业管理控制成为可能。 但应注意，如果预算编制和运用不当，也会造成不利后果。主要表现为可能导致过多的 责任追究，部门之间相互扯皮，对制定的预算标准有抵触情绪等。所以在预算编制时一定要 关注人的问题，即企业内部人际关系和预算指标对执行者行为的引导。预算的编制最好请预 算的执行者参加，采取自下而上的编制方法。另外还要注意长短期预算、固定预算和弹性预 算、全面预算和业务预算、滚动预算和零基预算的区分和协调，同时注意其合理使用。 案例二 1．这是一个小型服务企业，但仍然要实施正式的计划和控制工作。其管理部门及其下 属都应有组织的进行这项工作。预算是企业中层管理者制订年度计划和管理活动的主要手 段，它可以帮助他们把公司高层管理者确定的年度目标详细、具体地体现到每日、每周及每 月的工作中。应注意年度目标应能反映企业今后 10 至 20 年的长期发展政策，这些政策通常 存在于企业的使命陈述中。 为了编制预算，公司高层管理者必须制定切实可行的利润目标，具有详细的预算设想， 并对其所定位的市场有明确的认识，如商务旅行者还是度假者，以及在服务和供给品的价格、 质量方面如何同对手进行竞争。如果他们是一种廉价的旅馆而不是提供最优服务的星级宾 6
制卧价蜀易大孝 《管理会计》 案例 馆，他们的经营方式就应有所不同。 负责预算管理工作的应是有所有主要业务部门和职能部门的代表参加的预算委员会。通 常总经理和会计、市场、人事以及旅馆所有职能部门的经理都应是该委员会的成员。他们可 对预算的制订作出有价值的贡献，而且，他们的参与也可使他们对旅馆的各种业务活动以及 活动之间的联系有一个清楚的认识。 预算委员会可以对其预算编制政策作出解释，并将其传达到负责准备各项预算的下属成 员。预算委员会也负责协调安排预算的准备工作、制订预算编制日期表、接受各项提案、并 应具有其行使监督职能的方法。对预算草案的编制所负的责任应从下向上增加。为编制预算 最早做准备工作的人，也是对他们所要负责的业务活动最为接近的人，而且如果他们一开始 就参与预算的编制，他们就会更加努力地使预算得以实现。 预算的内容应该在各级管理人员与他们的上一级主管之间进行开诚布公的谈判，最后汇 集到预算委员会，由其进行全面的检查，因为他们负有总的责任。虽然预算的编制需要经过 仔细斟酌，但因为这是一个小型的企业，所以信息反馈到预算委员会的时间不会很长。如果 需要对预算的估计进行修改，则必须给出明确的理由，以使其修改能够被理解和接受。预算 委员会成员与其它各级预算编制人员之间应有一份关于预算内容、销售及成本水平等方面的 正式协议，即“签署”该预算，从而使全体预算编制人员都能够致力于预算目标的实现。 在开始编制预算时，应就公司的进一步发展如销售需求的增长和部门可能存在不同的限 制因素，例如招待设施、会议设备等预先予以明确。由于旅馆业的季节性特点，在不同的时 间也会有不同的限制因素。如果限制条件不预先予以明确，则问题就会一个接着一个地出现， 部门预算在通过之后会被混合、修改。 预算的某些内容可能会顺利地被估价和认定，如职员工资的基本水平，某些部门的直接 成本，及某些约束成本等。但另外一些支持性领域的成本水平，如果投入和产出的关系不能 明确确定，则需要进行仔细地调查和论证。此时，可以选择使用零基预算。在所有的经营领 域，预算委员会应确保为饭店各种设施内的顾客提供最为有效的服务。预算中应包含切实可 行的成本节约目标和提高运营能力的措施以维持公司的竞争力。 第一次汇总单项预算的努力也许并不能达到平衡资源和获得合理回报的目标。在这种情 况下，需要对预算进行修改，以确保获得合理的、可行的利润。因此，预算编制的整个过程 应该是：首先自上而下地明确政策和目标，然后是自下而上地提交预算方案，最后，自上而 下地对讨论协调后的结果取得一致同意。 所需的预算一经制订，即可分发到各个部门，作为进行经营管理的目标，并据此检查各 个部门之间合作的程度以及每个人是否都在为达到这一目标而努力。应建立一种定期报告制 度一责任会计制度，使得对实现某一部分预算负有责任的个人或班组能受到监督。对此类 报告进行汇总的次数和程度要根据信息的重要性及其在公司中的地位而定。这种报告应包含 财务因素和非财务因素。偏离预算目标的主要差异应在报告中指出，并着重找出偏离的原因 及应对措施。能够随客人数量的变化而改变的弹性预算可以帮助确定某些部门的支出水平， 且所作的报告应使用可控性原则，即需要突出部门或个人所能够加以控制和影响的因素。 预算作为一种指导目标，必须具有灵活性，因为它需要随环境和机会的改变而作修订。 获得灵活性的一种方法是把一个年度预算分为四个阶段，对第一个阶段进行更为详细的规 划，因为它离现实更为接近。通过这种方法，当第一个阶段执行完后，根据发生的变化对预 算进行修订，同时再将预算延续一个阶段，从而使公司在任何时候都可以看到一项十二个月 的预算。 2.预算可以具有如下一些用途： (1)资源分配。预算能够使企业评估在未来的某段时间内可以使用的实质上及经济上 的资源，并合理安排和分配资源。例如：在资本预算过程中，对潜在的资本项目，因现金资
《管理会计》 案例 馆，他们的经营方式就应有所不同。 负责预算管理工作的应是有所有主要业务部门和职能部门的代表参加的预算委员会。通 常总经理和会计、市场、人事以及旅馆所有职能部门的经理都应是该委员会的成员。他们可 对预算的制订作出有价值的贡献，而且，他们的参与也可使他们对旅馆的各种业务活动以及 活动之间的联系有一个清楚的认识。 预算委员会可以对其预算编制政策作出解释，并将其传达到负责准备各项预算的下属成 员。预算委员会也负责协调安排预算的准备工作、制订预算编制日期表、接受各项提案、并 应具有其行使监督职能的方法。对预算草案的编制所负的责任应从下向上增加。为编制预算 最早做准备工作的人，也是对他们所要负责的业务活动最为接近的人，而且如果他们一开始 就参与预算的编制，他们就会更加努力地使预算得以实现。 预算的内容应该在各级管理人员与他们的上一级主管之间进行开诚布公的谈判，最后汇 集到预算委员会，由其进行全面的检查，因为他们负有总的责任。虽然预算的编制需要经过 仔细斟酌，但因为这是一个小型的企业，所以信息反馈到预算委员会的时间不会很长。如果 需要对预算的估计进行修改，则必须给出明确的理由，以使其修改能够被理解和接受。预算 委员会成员与其它各级预算编制人员之间应有一份关于预算内容、销售及成本水平等方面的 正式协议，即“签署”该预算，从而使全体预算编制人员都能够致力于预算目标的实现。 在开始编制预算时，应就公司的进一步发展如销售需求的增长和部门可能存在不同的限 制因素，例如招待设施、会议设备等预先予以明确。由于旅馆业的季节性特点，在不同的时 间也会有不同的限制因素。如果限制条件不预先予以明确，则问题就会一个接着一个地出现， 部门预算在通过之后会被混合、修改。 预算的某些内容可能会顺利地被估价和认定，如职员工资的基本水平，某些部门的直接 成本，及某些约束成本等。但另外一些支持性领域的成本水平，如果投入和产出的关系不能 明确确定，则需要进行仔细地调查和论证。此时，可以选择使用零基预算。在所有的经营领 域，预算委员会应确保为饭店各种设施内的顾客提供最为有效的服务。预算中应包含切实可 行的成本节约目标和提高运营能力的措施以维持公司的竞争力。 第一次汇总单项预算的努力也许并不能达到平衡资源和获得合理回报的目标。在这种情 况下，需要对预算进行修改，以确保获得合理的、可行的利润。因此，预算编制的整个过程 应该是：首先自上而下地明确政策和目标，然后是自下而上地提交预算方案，最后，自上而 下地对讨论协调后的结果取得一致同意。 所需的预算一经制订，即可分发到各个部门，作为进行经营管理的目标，并据此检查各 个部门之间合作的程度以及每个人是否都在为达到这一目标而努力。应建立一种定期报告制 度——责任会计制度，使得对实现某一部分预算负有责任的个人或班组能受到监督。对此类 报告进行汇总的次数和程度要根据信息的重要性及其在公司中的地位而定。这种报告应包含 财务因素和非财务因素。偏离预算目标的主要差异应在报告中指出，并着重找出偏离的原因 及应对措施。能够随客人数量的变化而改变的弹性预算可以帮助确定某些部门的支出水平， 且所作的报告应使用可控性原则，即需要突出部门或个人所能够加以控制和影响的因素。 预算作为一种指导目标，必须具有灵活性，因为它需要随环境和机会的改变而作修订。 获得灵活性的一种方法是把一个年度预算分为四个阶段，对第一个阶段进行更为详细的规 划，因为它离现实更为接近。通过这种方法，当第一个阶段执行完后，根据发生的变化对预 算进行修订，同时再将预算延续一个阶段，从而使公司在任何时候都可以看到一项十二个月 的预算。 2．预算可以具有如下一些用途： （1）资源分配。预算能够使企业评估在未来的某段时间内可以使用的实质上及经济上 的资源，并合理安排和分配资源。例如：在资本预算过程中，对潜在的资本项目，因现金资 7