况下,假设该企业每年实现的税前会计利润为20000元(无其他纳税调整事项),所得税税率为33%,1991 年至1998年会计折旧和税收折旧如表11-1所示 项目 1991992年199年199年1995年191997年1998年 会计折旧72257225 税收折旧192671541311560 77073853 0 例6:假设所得税税率从1993年起改为30%,其他资料如例5,则递延法和债务法有关计算和账务处 理如下 表11-31993年税率改变后递延法计算的所得费税用及递延所得税金额 项目1991年1992年1993年199年1995年19年1997年1998年 税前会计利 20000200020002000020000200002000020000 寸间性差异(12042)(8189(4335)(482)3327225 7225 应税所得798181215651958232272252525 所得税税率33% 33% 30% 30% 应交所得税262614)(389796)(4695058540168670(816750)(8670 间性差异 响额(397386)(27020(13050(146011723825123982521974 得税费用6600 6600 6000 60005898845783.255783.255927.76 2采用债务法的处理,如表11-4所示 表11-41993年税率改变后债务法计算的所得税费用及递延所得税金额 项目19年192年1990年1990年195年19%年19年1990年 税前会 20000 20000 20000 20000 20 20000 时间性 差异(12042)(8188)(435 (482) 3372 7225 应税所 l1812 156651951823372 27225 27225 27225 所得税 33% 33% 30% 30% 税率 应交所 得税(262614)(38979)(469950(585540)(0110(816750)(816750)(816750) 差异影(3973.86)(2702.04)(69360)(14460)1011602167.502167.502167.50 所得税 5393.10 6000 费用 例7:某公司1994年起股票在境外上市,1995年全年实现的税前会计利润为12500000元。该公司采
况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为 20000 元（无其他纳税调整事项），所得税税率为 33%，1991 年至 1998 年会计折旧和税收折旧如表 11－1 所示。 表 11－1 项目 1991 年 1992 年 1993 年 1994 年 1995 年 1996 年 1997 年 1998 年 会计折旧 7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225 7225 税收折旧 19267 15413 11560 7707 3853 0 0 0 例 6：假设所得税税率从 1993 年起改为 30%，其他资料如例 5，则递延法和债务法有关计算和账务处 理如下： 表 11－3 1993 年税率改变后递延法计算的所得费税用及递延所得税金额 项目 1991 年 1992 年 1993 年 1994 年 1995 年 1996 年 1997 年 1998 年 税前会计利 润 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000 时间性差异 （12042） （8188） （4335） （482） 3372 7225 7225 7225 应税所得 7958 11812 15665 19518 23372 27225 27225 27225 所得税税率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 应交所得税 (2626.14) (3897.96) (4699.50) (5855.40) (7011.6) (8167.50) (8167.50) (8167.50) 时间性差异 影响额 (3973.86) (2702.04) (1300.50) (144.60) 1112.76 2384.25 2384.25 2239.74 所得税费用 6600 6600 6000 6000 5898.84 5783.25 5783.25 5927.76 2.采用债务法的处理，如表 11－4 所示 表 11－4 1993 年税率改变后债务法计算的所得税费用及递延所得税金额 项目 1991 年 1992 年 1993 年 1994 年 1995 年 1996 年 1997 年 1998 年 税前会 计利润 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000 20000 时间性 差异 （12042） （8188） （4335） （482） 3372 7225 7225 7225 应税所 得 7958 11812 15665 19518 23372 27225 27225 27225 所得税 税率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 应交所 得税 (2626.14) (3897.96) (4699.50) (5855.40) (7011.60) (8167.50) (8167.50) (8167.50) 时间性 差异影 响额 (3973.86) (2702.04) (693.60) (144.60) 1011.60 2167.50 2167.50 2167.50 所得税 费用 6600 6600 5393.10 6000 6000 6000 6000 6000 例 7：某公司 1994 年起股票在境外上市，1995 年全年实现的税前会计利润为 12500000 元。该公司采
用债务法进行所得税的会计处理,由于时间性差异产生改为3%。该公司采用债务法进行所得税的会计处 理,由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司1995年其他有关资料如下 1该公司对甲企业的投资占甲企业40%的股份,1995年度甲企业实现的净利润为9500000元(甲企业的 所得税税率为24%)。按税法规定,长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税 2.该公司1995年12月31日应收账款余额600000元,按账龄分析法计提坏账准备6000元。按税法规 坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提,可在交纳所得税前扣除。 3.该公司1995年12月31日存货账面实际成本8655000元,期末可变现净值8600000元,存货按成本 与可变现净值孰低法计价。按税法规定,存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除 4该公司1993年1月1日开始使用的某项固定资产原价960000元,会计上采用直线法分2年计提折 旧,税法规定按直线法分5年计提折旧(假设不考虑净残值因素) 根据上述资料,要求计算1994年所得税税率变动对递延税款账面余额的调整数,以及1995年递延税 款账的年末余额和1995年有关所得税的会计分录。 分析固定资产计提折旧产生的时间性差异 项目 1993年 1994年 1995年 会计折旧 440000 480000 40000 税收折旧 176000 92000 差额 288000 -152000 递延机款 9年:2640005=14520094年调:2640003228=58080 94年:288000339504095年:①折旧 35年:國坏账准备 152000×33%=50160 3000390②投资收益 ④存货跌价准备(95000409)/(1-24%) 55000×33%=18150×9%=450000 95年递延税款贷方发生额=50160+450000990-18150=481020(元 本期所得税费用=2839980+481020=3321000(元) (四)采用纳税影响会计法应当说明的几个问题 采用债务法时,时间性差异的所得税影响金额按照现行所得税税率计算确认,但如果企业已知本期 发生的时间性差异在今后转回时的所得税税率,则时间性差异可以按照预计今后的所得税税率计算其对所 得税的影响金额。在采用递延法时,如果企业已知本期发生的时间性差异在今后转回时的所得税税率,也 不按照今后转回时的所得税税率计算其对所得税的影响金额,仍然按照当期的所得税税率计算确认递延税 款金额 2通常情况下纳税影响会计法适用于所有的时间性差异。但是如果一定时期发生可抵减时间性差异 该可抵减时间性差异会产生递延税款借方金额。为了谨慎起见,如果本期产生的可抵减时间性差异预计能 在未来转回的时期内产生足够的应税所得,这个可抵减时间性差异才可以确认为一项递延借项或一项递延 所得税资产反映在资产负债表上:反之,则不能确认为一项递延借项或一项递延所得税资产。 3.企业某一年度发生亏损,按税法规定可以用以后年度的税前利润弥补,这就产生了未来可抵减时间 性差异。这项未来可抵减的时间性差异对所得税的影响可视为亏损当期的所得税利益,但这项所得税利益 能否实现需视企业在转回可抵减时间性差异的时期内是否有足够的应税所得。为了谨慎起见,我国目前尚 未将应税亏损所产生的所得税利益计入递延税款借方 4工业企业为生产产品而使用的固定资产,计提的折旧额计入生产成本。这部分折旧费用只有当生产 的产品对外出售时,才影响利润总额和应纳税所得
用债务法进行所得税的会计处理，由于时间 性差异产生改为 33%。该公司采用债务法进行所得税的会计处 理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司 1995 年其他有关资料如下： 1.该公司对甲企业的投资占甲企业 40%的股份，1995 年度甲企业实现的净利润为 9500000 元(甲企业的 所得税税率为 24%)。按税法规定，长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。 2.该公司 1995 年 12 月 31 日应收账款余额 600000 元，按账龄分析法计提坏账准备 6000 元。按税法规 定，坏账准备按期末应收账款余额的 5‰计提，可在交纳所得税前扣除。 3.该公司 1995 年 12 月 31 日存货账面实际成本 8655000 元，期末可变现净值 8600000 元，存货按成本 与可变现净值孰低法计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。 4.该公司 1993 年 1 月 1 日开始使用的某项固定资产原价 960000 元，会计上采用直线法分 2 年计提折 旧，税法规定按直线法分 5 年计提折旧(假设不考虑净残值因素)。 根据上述资料，要求计算 1994 年所得税税率变动对递延税款账面余额的调整数，以及 1995 年递延税 款账的年末余额和 1995 年有关所得税的会计分录。 分析固定资产计提折旧产生的时间性差异 项目 1993 年 1994 年 1995 年 会计折旧 440000 480000 40000 税收折旧 176000 192000 192000 差额 264000 288000 -152000 95 年递延税款贷方发生额＝50160+450000-990-18150＝481020（元） 本期所得税费用＝ 2839980+481020＝3321000（元） （四）采用纳税影响会计法应当说明的几个问题 1.采用债务法时，时间性差异的所得税影响金额按照现行所得税税率计算确认，但如果企业已知本期 发生的时间性差异在今后转回时的所得税税率，则时间性 差异可以按照预计今后的所得税税率计算其对所 得税的影响金额。在采用递延法时，如果企业已知本期发生的时间性差异在今后转回时的所得税税率，也 不按照今后 转回时的所得税税率计算其对所得税的影响金额，仍然按照当期的所得税税率计算确认递延税 款金额 2.通常情况下纳税影响会计法适用于所有的时间性差异。但是如果一定时期发生可抵减时间性差异， 该可抵减时间性差异会产生递延税款借方金额。为了谨慎 起见，如果本期产生的可抵减时间性差异预计能 在未来转回的时期内产生足够的应税所得，这个可抵减时间性差异才可以确认为一项递延借项或一项递延 所得税资产 反映在资产负债表上；反之，则不能确认为一项递延借项或一项递延所得税资产。 3.企业某一年度发生亏损，按税法规定可以用以后年度的税前利润弥补，这就产生了未来可抵减时间 性差异。这项未来可抵减的时间性差异对所得税的影响可 视为亏损当期的所得税利益，但这项所得税利益 能否实现需视企业在转回可抵减时间性差异的时期内是否有足够的应税所得。为了谨慎起见，我国目前尚 未将应税亏 损所产生的所得税利益计入递延税款借方。 4.工业企业为生产产品而使用的固定资产，计提的折旧额计入生产成本。这部分折旧费用只有当生产 的产品对外出售时，才影响利润总额和应纳税所得额