第十一章财务会计报告 第一节财务报告概述 一，财务报告的概念、意义和组成 (一)财务报告的概念和意义 财务报告（又称财务会计报告）是企业向有关各方面及国家有关部门提供财务状况、经 营成果和现金流量等会计信息的书面文件，是会计核算工作的结果，是企业经营活动的总结。 财务报表是财务会计报告的核心，也称会计报表。会计报表的信息是会计确认、计量和报 的直接结果，其编制受到会计准则或会计制度的严格制约。企业应当按照《企业会计准则》、 企业会计制度的规定，编制并对外提供真实、完整的财务报告。 通过前面各章的论述，我们已经知道会计核算的最初环节，是根据原始凭证，采用复式 记账法编制记账凭证。但是，由于记账凭证所记载的经济业务是分散的、孤立的，不能综合 系统地反映经 业务的全貌， 就有必要设置 把记账凭证上经济业务内容经过： 工整理后，分别登记到各种账簿中去，从而使得分散、孤立的经济业务能够系统化。所以 账簿的作用是能够分门别类地连续反映业务的发生变化。但是，账簿所提供的资料，仍不能 充分集中地反映业务的发生变化，也不能充分集中地反映经济业务的全貌。这是因为，经济 管理所需要的各种信息资料，仍分散在各个账薄当中，从而使各种数据之间的相互关系被害割 裂开了，不能清 总括地反映出各项经济指标之间的内在联系，更不便于信息使用者 因此，就有必要对账簿资料作进 步的加工、整理 分类和 工总，并以此为依据编制会 计找 表，使之形成一个有机的经济指标体系，全面、综合地反映企业的财务状况和经营成果，为 企业内部的管理决策和外部的有关人士提供所需的经济信总。由此可见，编制会计报表在会 计核算中占有十分重要的地位。会计报表的作用主要表现在以下几个方面： ()会计报表可以向企业的经营者和管理人员提供生产经营状况和财务状况的信息。 们通过审阅、 分析会计 报表 可以了解金 业经 的 及财务状况的好坏，从而促使企 营管理者改善经营管理，进一步提高企业经济效益。同时，通过报表数据还可以预测未来经 营趋势，为编制下一期计划和决策提供依据。 (2)会计报表可以向企业投资者提供投资与经营决策的信息。投资者通过审阅和分析会 计报表，可以了解和堂握企业资本的保全和增值情况。投资者向企业投资的目的，是为了获 得投资收者 于现代企业实 行所有权与经营权的分离 ,投资者 般不直接参与企业的经营 他们只是通过会计报表来取得所需要的信总，掌握资金的运用情况，并以此为依据，作出是 否继续投资的决策。 (3)会计报表可以向政府有关部门提供他们所需要的会计信息资料。例如，税务部门通 过审阅、分析会计报表，可以了解企业的收入、费用计算是否合理合法，应纳税金额的计算 是否正确，有没有偷税漏税的现象，从而对企业遵守税法的情况作出评价 (④会计报表可以向银行 债权人提供信贷决策的资料。银行、债权人通过审阅、分析 会计报表，可以了解企业的资产、负债的构成情况，了解企业的偿债能力，从而避免盲目贷 款，避免投资风险。 (一)财务报告的组成 企业对外提供的财务会计报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注的主要内 容在《企业会计准则》 企业云 中都有统一的规定， 企业财务报告至少应当由下列内容组成：
1 第十一章 财务会计报告 第一节 财务报告概述 一.财务报告的概念、意义和组成 （一）财务报告的概念和意义 财务报告（又称财务会计报告）是企业向有关各方面及国家有关部门提供财务状况、经 营成果和现金流量等会计信息的书面文件，是会计核算工作的结果，是企业经营活动的总结。 财务报表是财务会计报告的核心，也称会计报表。会计报表的信息是会计确认、计量和报告 的直接结果，其编制受到会计准则或会计制度的严格制约。企业应当按照《企业会计准则》、 企业会计制度的规定，编制并对外提供真实、完整的财务报告。 通过前面各章的论述，我们已经知道会计核算的最初环节，是根据原始凭证，采用复式 记账法编制记账凭证。但是，由于记账凭证所记载的经济业务是分散的、孤立的，不能综合、 系统地反映经济业务的全貌，因此，就有必要设置账簿，把记账凭证上经济业务内容经过加 工整理后，分别登记到各种账簿中去，从而使得分散、孤立的经济业务能够系统化。所以， 账簿的作用是能够分门别类地连续反映业务的发生变化。但是，账簿所提供的资料，仍不能 充分集中地反映业务的发生变化，也不能充分集中地反映经济业务的全貌。这是因为，经济 管理所需要的各种信息资料，仍分散在各个账簿当中，从而使各种数据之间的相互关系被割 裂开了，不能清晰、总括地反映出各项经济指标之间的内在联系，更不便于信息使用者阅读， 因此，就有必要对账簿资料作进一步的加工、整理、分类和汇总，并以此为依据编制会计报 表，使之形成一个有机的经济指标体系，全面、综合地反映企业的财务状况和经营成果，为 企业内部的管理决策和外部的有关人士提供所需的经济信息。由此可见，编制会计报表在会 计核算中占有十分重要的地位。会计报表的作用主要表现在以下几个方面： (1)会计报表可以向企业的经营者和管理人员提供生产经营状况和财务状况的信息。他 们通过审阅、分析会计报表，可以了解企业经营的业绩及财务状况的好坏，从而促使企业经 营管理者改善经营管理，进一步提高企业经济效益。同时，通过报表数据还可以预测未来经 营趋势，为编制下一期计划和决策提供依据。 (2)会计报表可以向企业投资者提供投资与经营决策的信息。投资者通过审阅和分析会 计报表，可以了解和掌握企业资本的保全和增值情况。投资者向企业投资的目的，是为了获 得投资收益；由于现代企业实行所有权与经营权的分离，投资者一般不直接参与企业的经营， 他们只是通过会计报表来取得所需要的信息，掌握资金的运用情况，并以此为依据，作出是 否继续投资的决策。 (3)会计报表可以向政府有关部门提供他们所需要的会计信息资料。例如，税务部门通 过审阅、分析会计报表，可以了解企业的收入、费用计算是否合理合法，应纳税金额的计算 是否正确，有没有偷税漏税的现象，从而对企业遵守税法的情况作出评价。 (4)会计报表可以向银行、债权人提供信贷决策的资料。银行、债权人通过审阅、分析 会计报表，可以了解企业的资产、负债的构成情况，了解企业的偿债能力，从而避免盲目贷 款，避免投资风险。 （二）财务报告的组成 企业对外提供的财务会计报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注的主要内 容在《企业会计准则》、《企业会计制度》中都有统一的规定。 企业财务报告至少应当由下列内容组成：
股东收会损桥横表利表、现金流是表、所有者权益（成 (二)会计报表附注 会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中列示的文字 或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目进行说明，帮助报表的使用者理解会计报表 的内容。企业会计报表附注 一般包括：企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会 计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明等。 二财务报告的种类 材条报是条报告的核，心、，是将时条信白传递绘企业外界报表使用若的主要毛段。 财务报告比财务报表提供的信息范围要大得多，财务报告除了财务报表，还包括很多财务报 表中无法直接列示的信总，如财务指标的分析信息，财务预测信总，经济环境对企业经营成 果和财务状况的影响，企业管理者对企业业绩的说明及评价等。财务会计报告可以根据需要， 按照不同标准进行分类。 (一)按经济内容不同 按经济内容不同财务报告可以分为会计报表、会计报表附注。会计报表主要包括资产负 债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表，其中表中的信息是会计确认、计量和报告 的直接结果，总括反映企业财务状 、经营成果和现金流量的报告文件 会计报表附注是为 帮助理解会计报表内容而对有关项目所作的详细解释和补充说明，它是财务报告的重要组成 部分，体现了充分批露原则。 (二)按编报时间不同 按编报时间不同可以分为中期报告和年度报告。中期报告是以短于一个完整会计年度的 报告期间为基础编制的财务报告，包括：月度、季度、半年度财务会计报告等。其中股份么 司应编制半年报即中期财务报告，半年报比年报提供的资料略为简单。年度财务会计报告是 指年度终了对外提供的财务会计报告。年报要求揭示完整、反映全面。 中期报告和年度报告中应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表 会计报表附注：而季度和月度的财务会计报表不包括会计报表附注，也不包括会计报表中的 现金流量表，仅包括资产负债表和利润表（国家另有规定的除外） (三)按所反映资金运动形态不同 按所反映资金运动形态不同可以分为静态会计报表和动态会计报表。静态会计报表是指 反映企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益状祝的会计报表 般应根据各个账户的 “期末余额”填列的资产 债表。 动态会计报表是 反映《 业 定时期的经营成果和现金流 量的会计报表，一般应根据有关账户的“发生额”填列。如利润表、现金流量表 (四)按其报送的对象不同 按其报送对的象不同可以分为对外会计报告和对内财务会计报告。对外报表是企业定期 向外部报表使用者（如政府部门、投资者、债权人）报送的会计报表，这类报表是按企业会计 则和有关的会计制度编制的，有统 的格式和指标体系，经过独立审计后对外报送。对内 财务会计报告一般是因企业内部管理需要而编制的，其内容、种类、格式等由企业自行规定。 (五)按编报范围不同
2 （一）会计报表 企业对外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或 股东权益，下同）变动表以及其他有关附表。 （二）会计报表附注 会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中列示的文字 或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目进行说明，帮助报表的使用者理解会计报表 的内容。企业会计报表附注一般包括：企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会 计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明等。 二.财务报告的种类 财务报表是财务报告的核心，是将财务信息传递给企业外界报表使用着的主要手段。但 财务报告比财务报表提供的信息范围要大得多，财务报告除了财务报表，还包括很多财务报 表中无法直接列示的信息，如财务指标的分析信息，财务预测信息，经济环境对企业经营成 果和财务状况的影响，企业管理者对企业业绩的说明及评价等。财务会计报告可以根据需要， 按照不同标准进行分类。 （一）按经济内容不同 按经济内容不同财务报告可以分为会计报表、会计报表附注。会计报表主要包括资产负 债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表，其中表中的信息是会计确认、计量和报告 的直接结果，总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。会计报表附注是为 帮助理解会计报表内容而对有关项目所作的详细解释和补充说明，它是财务报告的重要组成 部分，体现了充分批露原则。 （二）按编报时间不同 按编报时间不同可以分为中期报告和年度报告。中期报告是以短于一个完整会计年度的 报告期间为基础编制的财务报告，包括：月度、季度、半年度财务会计报告等。其中股份公 司应编制半年报即中期财务报告，半年报比年报提供的资料略为简单。年度财务会计报告是 指年度终了对外提供的财务会计报告。年报要求揭示完整、反映全面。 中期报告和年度报告中应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、 会计报表附注；而季度和月度的财务会计报表不包括会计报表附注，也不包括会计报表中的 现金流量表，仅包括资产负债表和利润表（国家另有规定的除外）。 （三）按所反映资金运动形态不同 按所反映资金运动形态不同可以分为静态会计报表和动态会计报表。静态会计报表是指 反映企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益状况的会计报表，一般应根据各个账户的 “期末余额”填列的资产负债表。动态会计报表是指反映企业一定时期的经营成果和现金流 量的会计报表，一般应根据有关账户的“发生额”填列。如利润表、现金流量表。 （四）按其报送的对象不同 按其报送对的象不同可以分为对外会计报告和对内财务会计报告。对外报表是企业定期 向外部报表使用者(如政府部门、投资者、债权人)报送的会计报表，这类报表是按企业会计 准则和有关的会计制度编制的，有统一的格式和指标体系，经过独立审计后对外报送。对内 财务会计报告一般是因企业内部管理需要而编制的，其内容、种类、格式等由企业自行规定。 （五）按编报范围不同
按编报范围不同可以分为个别会计报告和合并财务会计报告个别财务会计报告是以 立企业为编报主体，反映企业其本身的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。合并 务会计报告是将企业集团作为一个企业看待，将企业集团内部母子公司之间的投资、销售等 形成的债权、债务和收入费用抵消后，编制合并会计报表。报表由母公司编制，综合了所有 控股子公司会计报表的有关内容、反映整个企业经营成果和财务状况的报表】 三财务报表的编制要求 根据我国最新《企业会计准则第30号一一财务报表列报》的要求。企业应以持续经营 为基础，根据实际发生的交易和事项，按规定进行确认和计量，在此基础上编制会计报表。 (一)基本要求 下几点 以持 以持经装营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进 行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注技露代替确认和计量】 企业管理层应当 平价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附 注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于 非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营 为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。 财务拉 目的列报 十期回 一致，不得随意变更，但下列情况除外 更相关的会计信息 绘业务的性 尘大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可 3.重要性 性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性 质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重 要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重 要性。 判断项目的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素：判断项目金 额大小的重要 以白 总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。石仪益忌额、客业收人鱼 ()财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互 抵销但满足抵条件的险 (2)当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据， 以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。 (3)财务报表中必须披露的内容包括：编报企业的名称、财务报表涵盖的会计期间、 人民币金额单位、编报的范围。 (4)企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披 露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 准备工作 名更璃新我表逸虹作的第一环节。一校包括以下几个有面。 编报 ,不能积压账目，也不能为赶编报表 而提前结账
3 按编报范围不同可以分为个别会计报告和合并财务会计报告。个别财务会计报告是以独 立企业为编报主体，反映企业其本身的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。合并财 务会计报告是将企业集团作为一个企业看待，将企业集团内部母子公司之间的投资、销售等 形成的债权、债务和收入费用抵消后，编制合并会计报表。报表由母公司编制，综合了所有 控股子公司会计报表的有关内容、反映整个企业经营成果和财务状况的报表。 三.财务报表的编制要求 根据我国最新《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》的要求。企业应以持续经营 为基础，根据实际发生的交易和事项，按规定进行确认和计量，在此基础上编制会计报表。 （一）基本要求 为了真实、正确的反映企业财务状况和经营活动成果，保证财务报告所提供的信息能 够满足使用者的需要，必须按照一定的程序、方法和统一的要求进行编制。在编制财务报 告过程中，应当做到以下几点： 1.以持续经营为基础 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进 行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。 企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附 注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于 非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营 为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。 2.一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： （1）会计准则要求改变财务报表项目的列报； （2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、 更相关的会计信息。 3.重要性 性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性 质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重 要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重 要性。 判断项目的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金 额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总 额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。 4.完整性 （1）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互 抵销，但满足抵销条件的除外。 （2）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据， 以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。 （3）财务报表中必须披露的内容包括：编报企业的名称、财务报表涵盖的会计期间、 人民币金额单位、编报的范围。 （4）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披 露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 （二）具体要求 1．做好编报前的准备工作 编报前的准备工作．是搞好报表编制工作的第一环节，一般包括以下几个方面： (1)入账。将编报期所有的经济业务全部登记入账，不能积压账目，也不能为赶编报表 而提前结账
务为 击清奇作一在酸终决会报表以部应以透会计翻间的个经流 以保证 长短、盈亏 要及时入账 (3)核对账目。主要分为外部核对和内部核对两个方面 1)外部核对。要核对企业与其他单位的往来款项，主要是应收银行存款是否与银行对账 单相符。 2)内部核对。总账各科目余额应同有关日记账余额和明细账余额进行核对：明细账和有 关明细账之间的数字要进行核对，以做到账账相符。 (4)调整账项。按权责发生制要求，对各项收入、成本和费用应及时计算和转账：对各 种待摊费用 预提费用 及的 列 :对财严清查中发现的各项财产物资的盈亏， 应按规定 对账 ⑤)结账和试算平衡。 在目调整的基础之上一结束该会计明的账日，同时进行试第 平 2.编制会计报 以须尚到粉字。内安完整、绵报及时 1}字有 会计报表必须真实客观地反映企业的经济活动。其数字必须真实准确 应严格按照账簿资料填列，不允许用估计数代替实际数，更不许为了不正当的目的而人为地 改动报表数字，弄虚作假。 (②)内容完整。报送的报表，必须按照统一规定的报表种类、格式和内容编制。对于应 当填列的报表指标，无论是表内项目，或是补充资料，都婴全部填列齐全，做到内容完整 (③)编报及时。会计报表必须按照规定的时间，及时编制、及时报送，以满足各有关部 门和人员对经济信息资料的需要。 (三)会计报表的报送、审批和汇总 企业的会计报表编制完成后，应由单位负责人、总会计师、会计主管人员分别审核 审核无误后，应对会计报表编定页数，加上封面，装订成册，签上有关人员的姓名并盖章以 示负责，并加盖单位公章，分别报送。企业会计报表应按月或按年报送当地财税部门、开户 银行、企业主管部门等。 2.会计报表的审批 企业会计报表上报后，接受报表的有关部门应对报表进行审核。主指部门应看重审核 企业是否有违反财经法纪的现象。如发现应及时查明原因，及时纠正，严肃处理：会计报表 务和贷监，促使金守各项经法和 汇总报表是指由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的会计报表，连同本单位 会计报表汇总编制的综合性会计报表。 汇总会计报表是一项复杂的工作，为保证汇总会计报表的质量，可以采用先审核后汇总 的办法。比如有的部门采用“会审会编”的形式，上级单位将所属单位的会计人员集中在 起，先相互审核各单位会计报表，然后再汇编汇总会计报表，这样做既保证了会计报表的质 量，又提高了会计人员的专业水平和能力。 第二节资产负债表 一.资产负债表的概念和作用 拥有文负 产负债表是反映企业在 表。它反映企业在某一特定日期所 在我国， 基 各个项目，反映全部资产的 布及存在形态。资产 动 用的物质资源，代表未来经营活动收益的潜在来源。 在业为了从经活动.以须将兼的 现金投资于各类实物资产。能否为股东增加财富的关键是运用这些资产的效率和效益，而不
4 (2)做好财产清查工作。在编制年终决算会计报表以前，应以该会计期间的全部经济业 务为基础，清查各项财产物资、货币资金和往来款项。对于财产清查中发现的长短、盈亏， 要及时入账，以保证账实相符。 (3)核对账目。主要分为外部核对和内部核对两个方面。 1)外部核对。要核对企业与其他单位的往来款项，主要是应收银行存款是否与银行对账 单相符。 2)内部核对。总账各科目余额应同有关日记账余额和明细账余额进行核对；明细账和有 关明细账之间的数字要进行核对，以做到账账相符。 (4)调整账项。按权责发生制要求，对各项收入、成本和费用应及时计算和转账；对各 种待摊费用、预提费用应及时列账、办理结转；对财产清查中发现的各项财产物资的盈亏， 应按规定调整账目；对账目核对中发现的差异，应按规定加以更正。 (5)结账和试算平衡。在账目调整的基础之上，结束该会计期间的账目，同时进行试算 平衡。 2．编制会计报表，必须做到数字真实、内客完整、编报及时 (1)数字真实。会计报表必须真实客观地反映企业的经济活动。其数字必须真实准确， 应严格按照账簿资料填列，不允许用估计数代替实际数，更不许为了不正当的目的而人为地 改动报表数字，弄虚作假。 (2)内容完整。报送的报表，必须按照统一规定的报表种类、格式和内容编制。对于应 当填列的报表指标，无论是表内项目，或是补充资料，都要全部填列齐全，做到内容完整。 (3)编报及时。会计报表必须按照规定的时间，及时编制、及时报送，以满足各有关部 门和人员对经济信息资料的需要。 (三)会计报表的报送、审批和汇总 1.会计报表的报送 企业的会计报表编制完成后，应由单位负责人、总会计师、会计主管人员分别审核。 审核无误后，应对会计报表编定页数，加上封面，装订成册，签上有关人员的姓名并盖章以 示负责，并加盖单位公章，分别报送。企业会计报表应按月或按年报送当地财税部门、开户 银行、企业主管部门等。 2.会计报表的审批 企业会计报表上报后，接受报表的有关部门应对报表进行审核。主管部门应着重审核 企业是否有违反财经法纪的现象。如发现应及时查明原因，及时纠正，严肃处理；会计报表 审核之后，要进行批复，企业对主管部门的批复意见，应认真研究执行；经过批复的会计报 表是重要的经济档案，应妥善保存；财政、税务、银行等部门也应对企业报送的报表进行审 核，以加强财政、税务和信贷监督，促使企业遵守各项财经法规和政策。 3.会计报表的汇总 汇总报表是指由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的会计报表，连同本单位 会计报表汇总编制的综合性会计报表。 汇总会计报表是一项复杂的工作，为保证汇总会计报表的质量，可以采用先审核后汇总 的办法。比如有的部门采用“会审会编”的形式，上级单位将所属单位的会计人员集中在一 起，先相互审核各单位会计报表，然后再汇编汇总会计报表，这样做既保证了会计报表的质 量，又提高了会计人员的专业水平和能力。 第二节 资产负债表 一.资产负债表的概念和作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所 拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 在我国，资产负债表采用账户式结构，即报表的基本结构分为左右两方，左方列示资产 各个项目，反映全部资产的分布及存在形态。资产是投资活动的结果，也是可供经营活动使 用的物质资源，代表未来经营活动收益的潜在来源。企业为了从事经营活动，必须将获得的 现金投资于各类实物资产。能否为股东增加财富的关键是运用这些资产的效率和效益，而不
是资产的多少。不同的经营活动需要不同的资产，资产的总量与结构应当适合经营活动的规 模和类型，以求资产能发挥最大效用】 资产负债表右方列示负债和所有者权益各个项目，反映全部负债和所有者权益的内容及 构成情况。它们是筹资活动的结果，代表企业的义务。负债是来自债权人的资金，代表企业 对债权人的义务，它是债权人的索偻权。所有者权益是股东缴入资本和留存收益之和，代表 企业对股东的义务，在持续经营状态下它是所有者要求收益的权力，在进入清算后它是所有 者对企业的索偿权。由于债务到期时必须偿还，债务越多则不能偿债的概率越大，因此债务 占整个资金来源的比重可以反映企业的破产风险。 负债表不仅要列示期末的资 负债和所有者权益，还要列示各项目的期初余额， 以提 下达 ()企业拥有或控制的经济资源及其分布情况 3)仓业偿怀债条的能力. (④)所有者在企业应享有的权益： (⑤)企业未来的财务趋势。 二资产负债表的结构和内容 资产负债表分为基本结构部分和补充资料两部分，资产负债表的主体是它的基本结构部 分。 格产负情表的基本热式有两种，张户式和报告式 账户式资产负债表是左右结构，是按照“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡式设置 的，左边列示企业的各项资产，右边列示企业的各项负债和所有者权益。资产负债表左右双 方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。 报告式资产负债表是上下结构，报表的上半部列示企业资产，下半部列示企业负债和所 有者权益。 我国编制的资产负债表通常采用账户 式资严负债表 资产负债表的内容，按资产、负债和所有者权益三类项目排列 分为流动资产和非流动资 11动 主要包括货币资金、文易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应 收款、预付居款 (②)非流动资产。①长期投资，包括长期股权投资：②固定资产，主要包括固定资产（减： 累计折旧)、工程物资、在建工程、固定资产清理等：③无形资产。 在我国资产负债表中，按照资产的流动性由强至弱的顺序排列。流动性是指由一种资产 形态转为另一种形态的难易程度。例如，出售存货从而转化为货币或债权会比出售固定资产 容易得多，所以存货的流动性要比固定资产强。 的，应当归类为流动资产 正常营 业周期中变现、出售或耗用： )计在 交易目的而 一年内（含一年）变现 （4)自资 债表 手内， 其他 产或清偿负债的能力不受限制的现金或现 金笔价物】 正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的斯 间。正常营业周期通常短于 一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业固期长 一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造用于出售 的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。正常营业周期不 能确定的，应当以一年(12个月)作为正常营业周期。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。 5
5 是资产的多少。不同的经营活动需要不同的资产，资产的总量与结构应当适合经营活动的规 模和类型，以求资产能发挥最大效用。 资产负债表右方列示负债和所有者权益各个项目，反映全部负债和所有者权益的内容及 构成情况。它们是筹资活动的结果，代表企业的义务。负债是来自债权人的资金，代表企业 对债权人的义务，它是债权人的索偿权。所有者权益是股东缴入资本和留存收益之和，代表 企业对股东的义务，在持续经营状态下它是所有者要求收益的权力，在进入清算后它是所有 者对企业的索偿权。由于债务到期时必须偿还，债务越多则不能偿债的概率越大，因此债务 占整个资金来源的比重可以反映企业的破产风险。 资产负债表不仅要列示期末的资产、负债和所有者权益，还要列示各项目的期初余额， 以提示会计期间的资金来源和资金占用情况。 资产负债表能够提供企业资产、负债和所有者权益的全貌，通过资产负债表，可以了解 下述情况： (1)企业拥有或控制的经济资源及其分布情况； (2)企业所负担的债务； (3)企业偿还债务的能力； (4)所有者在企业应享有的权益； (5)企业未来的财务趋势。 二.资产负债表的结构和内容 资产负债表分为基本结构部分和补充资料两部分，资产负债表的主体是它的基本结构部 分。 资产负债表的基本格式有两种：账户式和报告式。 账户式资产负债表是左右结构，是按照“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡式设置 的，左边列示企业的各项资产，右边列示企业的各项负债和所有者权益。资产负债表左右双 方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。 报告式资产负债表是上下结构，报表的上半部列示企业资产，下半部列示企业负债和所 有者权益。 我国编制的资产负债表通常采用账户式资产负债表。 资产负债表的内容，按资产、负债和所有者权益三类项目排列。 1.资产类 一般分为流动资产和非流动资产。 (1)流动资产。主要包括货币资金、文易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应 收款、预付账款、存货、待摊费用等。 (2)非流动资产。①长期投资，包括长期股权投资；②固定资产，主要包括固定资产(减： 累计折旧)、工程物资、在建工程、固定资产清理等；③无形资产。 在我国资产负债表中，按照资产的流动性由强至弱的顺序排列。流动性是指由一种资产 形态转为另一种形态的难易程度。例如，出售存货从而转化为货币或债权会比出售固定资产 容易得多，所以存货的流动性要比固定资产强。 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产； （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； （2）主要为交易目的而持有； （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现； （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现 金等价物。 正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期 间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长 于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造用于出售 的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。正常营业周期不 能确定的，应当以一年（12 个月）作为正常营业周期。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产