第十二章会计核算程序 第一节会计核算程序概述 一、会计核算程序的意义 )会计核算程序的基本概念 会计核算程序，是指在会计循环中，以账簿体系为核心，把凭证、账簿组织、记账程序和记账 方法有机结合起来的方式。这里的“凭证、账簿组织”是指凭证、账簿的种类和格式，各种凭证之间、 各种账簿之间以及各种凭证和各种账簿之间的相互关系：在研究会计循环问题的过程中会清楚的看 到，任何会计主体要核算和监督所发生的经济业务，都必须要采用适合的会计核算方法，而会计凭证 会计账簿和 会计报表的方法 就是会计主体在会计核算工作中常用的三 中核算方法 也是会计上记 和储存会计信息的重要载体。记账程序是指运用一定的记账方法，从填制和审核会计凭证，登记账簿 到编制会计报表的工作程序。也是将发生的经济业务利用会计凭证、会计账簿和会计报表进行反映的 步骤与过程。如何应用会计凭证、会计账薄和会计报表等方法，与会计主体的记账程序有着直接关系。 即使是对于同样的经济业务进行账务处理，如果采用的记账程序不同，所采用的会计凭证、会计账簿 和会计报表的 中类与格式也有所不同 不同种类与格 式的会计凭证、会计账簿、 会计报表与 定的记 账程序相结合，就形成了在做法上有若一定区别的会计核算程序。 (二)会计核算程序的意义 会计核算程序是否科学合理，会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。确定科学合理的会计 核算程序，对于保证能够准确、及时提供系统而完整的会计信息，具有十分重要的意义，也是会计部 门和会计人员的一项重要工作 1.有利 规范会计核算组织工作。会计核算工作是需要会计部门和会计人员之间的密切配合，有 了科学合理的会计核算程序，会计机构和会计人员在进行会计核算的过程中就能够做到有序可循，铵 照不同的责任分工，有条不紊的处理好各个环节上的会计核算工作。 2.有利于保证会计核算工作质量。在进行会计核算的过程中，保证会计核算工作的质量是对会计 工作的基本要求。建立起科学合理的会计核算程序，形成加工和整理会计信息的正常机制，是提高会 计核 :作质量的重 3.有利于提高会计核算工作效率。会计核算工作效率的高低，直接关系到会计信息提供上的及的 性和有用性。按照既定的会计核算程序进行会计信息的处理，将会大大提高会计核算工作效率。 4.有利于节约会计核算工作成本。组织会计核算的过程也是对人力、物力和财力的消耗过程，因 此，要求会计核算本身也要讲求经济效益。会计核算程序安排得科学合理，选用的会计凭证、会计账 簿和会计报表种类适当，格式适用，数量适中， 定程度上也能够节约会计核算工作成本 5有利于发挥会计核算工作的作用。会计核算工作的重要作用是通过会计核算和监督职能的实现 而体现出来的，在规范会计核算组织工作的基础上，保证了会计核算工作质量，提高了会计核算工作 效率，就能够在经营管理等方面更好的发挥会计核算工作的作用。 二、设计会计核算程序的原则 (一)应从本会计主体的：际情况出发 应充分考虑本 会计主体经济活动的性质、经济管理的特点、规模的大小 经济业务的繁简以及会 计机构和会计人员的设置等因素，使会计核算程序与本单位会计核算工作的需要相适应。 (二)应以保证会计核算质量为立足点 确定会计核算程序，要保证能够准确、及时和完整的提供系统而完备的会计信息资料，以满足会 计信息的使用者了解会计信息，并据以做出经济决策的需要。 (三)应力求降低会计核算成本 在满足会计核算工作需要，保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化核算 手续，节省核算时间，降低核算成本
1 第十二章 会计核算程序 第一节 会计核算程序概述 一、会计核算程序的意义 （一）会计核算程序的基本概念 会计核算程序，是指在会计循环中，以账簿体系为核心，把凭证、账簿组织、记账程序和记账 方法有机结合起来的方式。这里的“凭证、账簿组织”是指凭证、账簿的种类和格式，各种凭证之间、 各种账簿之间以及各种凭证和各种账簿之间的相互关系；在研究会计循环问题的过程中会清楚的看 到，任何会计主体要核算和监督所发生的经济业务，都必须要采用适合的会计核算方法，而会计凭证、 会计账簿和会计报表的方法，就是会计主体在会计核算工作中常用的三种核算方法，也是会计上记录 和储存会计信息的重要载体。记账程序是指运用一定的记账方法，从填制和审核会计凭证，登记账簿 到编制会计报表的工作程序。也是将发生的经济业务利用会计凭证、会计账簿和会计报表进行反映的 步骤与过程。如何应用会计凭证、会计账簿和会计报表等方法，与会计主体的记账程序有着直接关系。 即使是对于同样的经济业务进行账务处理，如果采用的记账程序不同，所采用的会计凭证、会计账簿 和会计报表的种类与格式也有所不同。不同种类与格式的会计凭证、会计账簿、会计报表与一定的记 账程序相结合，就形成了在做法上有着一定区别的会计核算程序。 （二）会计核算程序的意义 会计核算程序是否科学合理，会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。确定科学合理的会计 核算程序，对于保证能够准确、及时提供系统而完整的会计信息，具有十分重要的意义，也是会计部 门和会计人员的一项重要工作。 1.有利于规范会计核算组织工作。会计核算工作是需要会计部门和会计人员之间的密切配合，有 了科学合理的会计核算程序，会计机构和会计人员在进行会计核算的过程中就能够做到有序可循，按 照不同的责任分工，有条不紊的处理好各个环节上的会计核算工作。 2.有利于保证会计核算工作质量。在进行会计核算的过程中，保证会计核算工作的质量是对会计 工作的基本要求。建立起科学合理的会计核算程序，形成加工和整理会计信息的正常机制，是提高会 计核算工作质量的重要保障。 3.有利于提高会计核算工作效率。会计核算工作效率的高低，直接关系到会计信息提供上的及时 性和有用性。按照既定的会计核算程序进行会计信息的处理，将会大大提高会计核算工作效率。 4.有利于节约会计核算工作成本。组织会计核算的过程也是对人力、物力和财力的消耗过程，因 此，要求会计核算本身也要讲求经济效益。会计核算程序安排得科学合理，选用的会计凭证、会计账 簿和会计报表种类适当，格式适用，数量适中，在一定程度上也能够节约会计核算工作成本。 5.有利于发挥会计核算工作的作用。会计核算工作的重要作用是通过会计核算和监督职能的实现 而体现出来的，在规范会计核算组织工作的基础上，保证了会计核算工作质量，提高了会计核算工作 效率，就能够在经营管理等方面更好的发挥会计核算工作的作用。 二、设计会计核算程序的原则 （一）应从本会计主体的实际情况出发 应充分考虑本会计主体经济活动的性质、经济管理的特点、规模的大小、经济业务的繁简以及会 计机构和会计人员的设置等因素，使会计核算程序与本单位会计核算工作的需要相适应。 （二）应以保证会计核算质量为立足点 确定会计核算程序，要保证能够准确、及时和完整的提供系统而完备的会计信息资料，以满足会 计信息的使用者了解会计信息，并据以做出经济决策的需要。 （三）应力求降低会计核算成本 在满足会计核算工作需要，保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化核算 手续，节省核算时间，降低核算成本
(四)应有利于建立会计工作岗位贡任制 确定会计核算程序，要有利于会计部门和会计人员的分工与合作，有利于明确各会计人员工作岗 位的职责。 以上各项是确定会计核算程序的基本要求，但在实际工作中，由于各个会计主体的具体情况不同 会计核算的组织程序也不可能完全相同。常用的会计核算程序 主要有以下几种：记账凭证核算程序 科目汇总表核算程序，汇总记账凭证核算程序和日记总账核算程序等。 第二节记账凭证会计核算程序 一、记年证会计核算程序的基本内容 (一)记账凭证会计核算程序的定义 记账凭证会计核算程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分 类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 记账凭证会计核算程序是一种最基本的会计核算程序，其他会计核算程序都是在此基础上发展演 变而形成的。 (二)记账凭证会计核算程序下的记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式 在记账凭证会计核算程序下，采用的记账凭证、会计账簿和会计报表种类很多， 其格式也各异 在记账凭证会计核算程序下，记账凭证可以采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等专 用记账凭证的格式，也可采用通用记账凭证的格式。会计账簿一般应设置收、付、余三栏式“现金日 记账”和“银行存款日记账”：各总分类账均采用借、贷、余三栏式：明细分类账可根据核算需要， 采用借、贷、余三栏式、数量金额式或多栏式。记账凭证会计核算程序下的会计凭证、会计账簿和会 计报表的种类与格式如图12一1所示。 收款凭证 记账凭证 专用记账凭证 付款凭证 转账凭证 通用记账凭证 日记账 (格式一般为收、付、余三栏式) 种类 总账 (格式一般为借、贷、余三栏式》 会计账 明细账 格式有借、三式 数量金额式和多栏式三种 图12一1记账凭证会计核算程序下采用的会计凭证与会计账簿种类图示 在记账凭证会计核算程序下使用的会计报表主要有利润表、资产负债表和现金流量表等。报表的 种类不同，格式也不尽相同。由于在国家颁布的会计制度中对于会计报表的种类和格式己有统一规定， 因此，不论在什么样的会计会计核算程序下，会计报表的种类与格式都不会有大的变动。因此，在研 究会计会计核算程序的过程中，对会计报表的种类与格式问题不再做更多探讨。 三)记账凭证会计核算程序下账务处理的基本步 在记账凭证会计核算程序下，对经济业务进行账务处理程序大体要经过以下六个步骤： 1.经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、 2
2 （四）应有利于建立会计工作岗位责任制 确定会计核算程序，要有利于会计部门和会计人员的分工与合作，有利于明确各会计人员工作岗 位的职责。 以上各项是确定会计核算程序的基本要求，但在实际工作中，由于各个会计主体的具体情况不同， 会计核算的组织程序也不可能完全相同。常用的会计核算程序主要有以下几种：记账凭证核算程序， 科目汇总表核算程序，汇总记账凭证核算程序和日记总账核算程序等。 第二节 记账凭证会计核算程序 一、记账凭证会计核算程序的基本内容 （一）记账凭证会计核算程序的定义 记账凭证会计核算程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分 类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 记账凭证会计核算程序是一种最基本的会计核算程序，其他会计核算程序都是在此基础上发展演 变而形成的。 （二）记账凭证会计核算程序下的记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式 在记账凭证会计核算程序下，采用的记账凭证、会计账簿和会计报表种类很多，其格式也各异。 在记账凭证会计核算程序下，记账凭证可以采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等专 用记账凭证的格式，也可采用通用记账凭证的格式。会计账簿一般应设置收、付、余三栏式“现金日 记账”和“银行存款日记账”；各总分类账均采用借、贷、余三栏式；明细分类账可根据核算需要， 采用借、贷、余三栏式、数量金额式或多栏式。记账凭证会计核算程序下的会计凭证、会计账簿和会 计报表的种类与格式如图 12—1 所示。 在记账凭证会计核算程序下使用的会计报表主要有利润表、资产负债表和现金流量表等。报表的 种类不同，格式也不尽相同。由于在国家颁布的会计制度中对于会计报表的种类和格式已有统一规定， 因此，不论在什么样的会计会计核算程序下，会计报表的种类与格式都不会有大的变动。因此，在研 究会计会计核算程序的过程中，对会计报表的种类与格式问题不再做更多探讨。 （三）记账凭证会计核算程序下账务处理的基本步骤 在记账凭证会计核算程序下，对经济业务进行账务处理程序大体要经过以下六个步骤： 1.经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、 （格式一般为借、贷、余三栏式） （格式一般为收、付、余三栏式） 收款凭证 付款凭证 （格式有借、贷、余三栏式， 数量金额式和多栏式三种） 图12—1 记账凭证会计核算程序下采用的会计凭证与会计账簿种类图示 转账凭证 通用记账凭证 种 类 记账凭证 专用记账凭证 种 类 会计账 簿 日记账 总 账 明细账
付款凭证和转账凭证)： 2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账： 3.根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账： 4.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账： 5月末将日记账 、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对： 6.月末 根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 记账凭证会计核算程序的账务处理基本步骤如图12一2所示： 现金日记 收款凭 h② 银行存款 日记账 始凭 付款凭 会计报 表 转账凭 明细账 图12一2记账凭证会计核算程胖图 二、记账凭证会计核算程序优点、 缺点及适用范围 一)记账凭证会计核算程序的优点和缺点 1.记账凭证会计核算程序的优点 (1)在记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。在记账凭证会计核算程序下，所采用 的是专用记账凭证或通用记账凭证，当一笔经济业务发生以后，利用一张记账凭证就可以编制出该笔 经济业务的 几个会计科目（账户的名称）就填写几个会计科目。因而，在记账凭 (2)总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况。在记账凭证会计核算程序下，不仅 对各种日记账和明细分类账采取逐笔登记的方法，对于总分类账的登记方法也是如此。因而，在总分 类账上能够详细登记所发生的经济业务情况。 )总分类账登记方法简单，易于掌握。根据记账凭证直接登记账户是最为简单的一种登记方 2.记账凭证会计核算程序的缺点 (1)总分类账登记工作量过大。对发生的每一笔经济业务都要根据记账凭证逐笔在总分类账中 进行登记，实际上与登记日记账和明细分类账的做法一样，是一种简单的重复登记，势必要增大登记 总分类账的工作量，特别是在经济业务量比较多的情况下更是如此。 (2)账页耗用多，预留账页多少 难以把握。 由于总分 类账对发生的所有经济业务要重复登记 遍，势必会耗用更多的账页，造成一定的账页浪费。如果是在一个账簿上设置多个账户，由于登记业 务的多少很难预先确定，对于每一个账户应预留多少账页很难把握，预留过多会形成浪费，预留过少 又会影响账户登记上的连续性。 (一)记账凭证会计核算程序的话用范围 记账凭证会计核算程序一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、会计凭证不多的会计主体 第三节科目汇总表会计核算程序
3 付款凭证和转账凭证）； 2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 3.根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账； 4.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账； 5.月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对； 6.月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。 记账凭证会计核算程序的账务处理基本步骤如图 12—2 所示: 二、记账凭证会计核算程序优点、缺点及适用范围 （一）记账凭证会计核算程序的优点和缺点 1.记账凭证会计核算程序的优点 （1）在记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。在记账凭证会计核算程序下，所采用 的是专用记账凭证或通用记账凭证，当一笔经济业务发生以后，利用一张记账凭证就可以编制出该笔 经济业务的完整会计分录，涉及几个会计科目（账户的名称）就填写几个会计科目。因而，在记账凭 证上，账户之间的对应关系一目了然。 （2）总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况。在记账凭证会计核算程序下，不仅 对各种日记账和明细分类账采取逐笔登记的方法，对于总分类账的登记方法也是如此。因而，在总分 类账上能够详细登记所发生的经济业务情况。 （3）总分类账登记方法简单，易于掌握。根据记账凭证直接登记账户是最为简单的一种登记方 法，这种方法比较容易掌握。 2.记账凭证会计核算程序的缺点 （1）总分类账登记工作量过大。对发生的每一笔经济业务都要根据记账凭证逐笔在总分类账中 进行登记，实际上与登记日记账和明细分类账的做法一样，是一种简单的重复登记，势必要增大登记 总分类账的工作量，特别是在经济业务量比较多的情况下更是如此。 （2）账页耗用多，预留账页多少难以把握。由于总分类账对发生的所有经济业务要重复登记一 遍，势必会耗用更多的账页，造成一定的账页浪费。如果是在一个账簿上设置多个账户，由于登记业 务的多少很难预先确定，对于每一个账户应预留多少账页很难把握，预留过多会形成浪费，预留过少 又会影响账户登记上的连续性。 （二）记账凭证会计核算程序的适用范围 记账凭证会计核算程序一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、会计凭证不多的会计主体。 第三节 科目汇总表会计核算程序 ① 收款凭 证 ② ③ ④ ⑤ ⑥ 会计报 表 现金日记 账 ⑤ 明细账 总 账 原始凭 证 原始凭 证 原始凭 证 原始凭 证原始 凭证证 证 付款凭 证 银行存款 日记账 转账凭 证 图 12—2 记账凭证会计核算程序图
一、科目汇总表会计核算程序的基本内容 (一)科目汇总表会计核算程序的定义 科目汇总表会计核算程序是指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）按会计科目汇总编制科目 汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。科目汇总表会计 核算程序也是记账凭证会计核算程序的基础上发展和演变而来的 (二)科目汇总表会计核算程序下的记账凭证、会计账簿的种类与格式 在科目汇总表会计核算程序下采用的记账凭证与记账凭证会计核算程序、汇总记账凭证会计核算 程序相比，存在着较大差别。独特的做法是要设置“科目汇总表”这种具有汇总性质的记账凭证。使 用的会计账簿与前两种会计会计核算程序基本相同。科目汇总表会计核算程序下的记账凭证、会计账 簿的种类与格式如图12一3所示 收款凭证 种类 记账凭证 专用记账凭证月 付凭证 转账凭证」 通用记账凭证 科目 科目汇总表 汇总表 日记账 (格式一般为收、付、余三栏式) 种类 总账 (格式一般为借、贷、余三栏式》 会计账 明细账 (格式有借、贷、余三栏式 数量金额式和多栏式三种】 图12一3科目汇总表会计核算程序下采用的会计凭证与会计账薄种类 (三)科目汇总表的编制方法 1绵制科日汇总表的基本方法 科目汇总表也是根据专用记账凭证汇总编制而成的 基本的编制方法是：根据 记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期（每10天或15天，或每月一次）分别汇总每一个账户一 的借、贷双方的发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，借以反映全部账户的借、贷方发生额。 根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借、贷方发生额的合计数， 分次或月末一次记入相应总分类账的供方或份方即可。 2.科目汇总表的编制举例 【例12-1】某企业假定在某月份发生如下经济业务，在记账凭证上编制的会计分录如图12一4所 示：
4 一、科目汇总表会计核算程序的基本内容 （一）科目汇总表会计核算程序的定义 科目汇总表会计核算程序是指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）按会计科目汇总编制科目 汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。科目汇总表会计 核算程序也是记账凭证会计核算程序的基础上发展和演变而来的。 （二）科目汇总表会计核算程序下的记账凭证、会计账簿的种类与格式 在科目汇总表会计核算程序下采用的记账凭证与记账凭证会计核算程序、汇总记账凭证会计核算 程序相比，存在着较大差别。独特的做法是要设置“科目汇总表”这种具有汇总性质的记账凭证。使 用的会计账簿与前两种会计会计核算程序基本相同。科目汇总表会计核算程序下的记账凭证、会计账 簿的种类与格式如图 12—3 所示： （三）科目汇总表的编制方法 1.编制科目汇总表的基本方法 科目汇总表也是根据专用记账凭证汇总编制而成的。基本的编制方法是：根据一定时期内的全部 记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期（每 10 天或 15 天，或每月一次）分别汇总每一个账户 的借、贷双方的发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，借以反映全部账户的借、贷方发生额。 根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借、贷方发生额的合计数， 分次或月末一次记入相应总分类账的借方或贷方即可。 2.科目汇总表的编制举例 【例12-1】某企业假定在某月份发生如下经济业务，在记账凭证上编制的会计分录如图12—4所 示： （格式一般为借、贷、余三栏式） （格式一般为收、付、余三栏式） （格式有借、贷、余三栏式， 数量金额式和多栏式三种） 图12—3 科目汇总表会计核算程序下采用的会计凭证与会计账簿种类 科目汇总表 种 类 记账凭证 专用记账凭证 种 类 会计账 簿 日记账 总 账 明细账 收款凭证 付款凭证 转账凭证 科 目 汇总表 通用记账凭证
现收1一借：库存现金 80 现付1一借：应付工资85000 贷：其他应收款 货：库存现金85000 现付2一借：管理费用 813 银付1一借：材料采购73000 贷：库存现金 813 借：应交税金12410 贷：银行存款85410 银付2一借：待摊费用6000 贷：银行存款 6000 银付3一借：在建工程120000 贷：银行存款120000 银付4一借：材料采购7000 贷：银行存款 7000 银付5一借：库存现金 85000 贷：银行存款 85000 银付6一借，应收账款 2400 贷：银行存款 2400 银付7一借：制造费用3000 借：管理费用2500 转1一借：管理费用 1420 贷：银行存款 5500 贷：其他应收款 1420 转2一借：材料采胸 3200 转3一借：原材料 832 货：应付账 3200 贷：材料采购 83200 转 一借：生产成本 36200 转4一借：生产成本 3000 借：在建工程 10000 贷：制造费用 3000 贷：原材料 46200 图12一4编制科目汇总表业务举例 在以上经济业务的记账凭证中，编制的会计分录涉及了很多会计科目。在对这些会计科目分别按 贷方发生额进行汇总时 可利用编制“科目汇总表工作底稿”的方法进行。“科目汇总表工作底
5 在以上经济业务的记账凭证中，编制的会计分录涉及了很多会计科目。在对这些会计科目分别按 借、贷方发生额进行汇总时，可利用编制“科目汇总表工作底稿”的方法进行。“科目汇总表工作底 稿”的格式以及本例的汇总情况见表 12—5： 银付 1—借：材料采购 73 000 借：应交税金 12 410 贷：银行存款 85 410 银付 4—借：材料采购 7 000 贷：银行存款 7 000 转 1—借：管理费用 1 420 贷：其他应收款 1 420 现收 1—借：库存现金 80 贷：其他应收款 80 银付 2—借：待摊费用 6 000 贷：银行存款 6 000 银付 6—借：应收账款 2 400 贷：银行存款 2 400 图 12—4 编制科目汇总表业务举例 现付 2—借：管理费用 813 贷：库存现金 813 转 3—借：原材料 83 200 贷：材料采购 83 200 银付 7—借：制造费用 3 000 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 5 500 转 5—借：生产成本 36 200 借：在建工程 10 000 贷：原材料 46 200 转 4—借：生产成本 3 000 贷：制造费用 3 000 银付 3—借：在建工程 120 000 贷：银行存款 120 000 银付 5—借：库存现金 85 000 贷：银行存款 85 000 现付 1—借：应付工资 85 000 贷：库存现金 85 000 转 2—借：材料采购 3 200 贷：应付账款 3 200