第九章成本计算 第一节成本计算的原理与要求 一、成本的概念 成本是新增或己耗资产价值的组成部分。资产的价值由以下三部分组成：(1) 已耗生产资料的转移价值：(2)支付给劳动者的报酬：(3)劳动者为社会所做的 贡献。前两部分构成成本价值的基础。 成本与特定的计算对象相联系，是根据受益性原理和重要性要求计算出来 的，是计算对象的受益费用。 制造业企业的经营过程主要包括采购、生产、销售三大经营活动，在其经营 过程中要发生各种费用。采购活动主要是采购各种存货，并按各种存货的种类归 集、分配所支付的买价和采购费用，形成各种存货的采购成本。生产活动主要是 将发生的各项生产费用，如生产消耗的原材料、生产工人的报酬、机器设备的损 耗等，按各种产品进行归集、分配，形成各种产品的生产成本，也称为制造成本， 简称产品成本。销售活动主要是销售各种产成品，已销售产品的生产成本，按各 种己销售产品进行归集，形成各种己销售产品的主营业务成本。 二、成本的作用 (一)成本是计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具 企业经营的主要目标就是利润最大化，利润是指企业一定会计期间的经营成 果。当企业一定会计期间所取得的收入金额大于与之相配比的费用金额时，称为 盈利：反之，称为亏损。企业的收入只有能够弥补相关耗费，才能保持继续经营。 成本就是对象化的耗费，是企业全部耗费的主要组成部分。所以，成本是反映企 业经营耗费的主要指标之一，是计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具。 (二)成本是决定商品价格的基础 商品价格是影响商品销售和企业盈利的重要因素之一。在商品质量和性能稳 定的情况下，商品价格的高低关系到企业盈利的大小与经济效益的高低。而商品 价格与商品成本密切相连。当商品成本高于同类商品的社会平均成本时，为了获 取利润，商品价格相应也会高于同类商品的社会平均价格，这就使商品难以销售 出去，企业难以获得利润：当商品成本低于同类商品的社会平均成本时，商品价
1 第九章 成本计算 第一节 成本计算的原理与要求 一、成本的概念 成本是新增或已耗资产价值的组成部分。资产的价值由以下三部分组成：（1） 已耗生产资料的转移价值；（2）支付给劳动者的报酬；（3）劳动者为社会所做的 贡献。前两部分构成成本价值的基础。 成本与特定的计算对象相联系，是根据受益性原理和重要性要求计算出来 的，是计算对象的受益费用。 制造业企业的经营过程主要包括采购、生产、销售三大经营活动，在其经营 过程中要发生各种费用。采购活动主要是采购各种存货，并按各种存货的种类归 集、分配所支付的买价和采购费用，形成各种存货的采购成本。生产活动主要是 将发生的各项生产费用，如生产消耗的原材料、生产工人的报酬、机器设备的损 耗等，按各种产品进行归集、分配，形成各种产品的生产成本，也称为制造成本， 简称产品成本。销售活动主要是销售各种产成品，已销售产品的生产成本，按各 种已销售产品进行归集，形成各种已销售产品的主营业务成本。 二、成本的作用 (一)成本是计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具 企业经营的主要目标就是利润最大化，利润是指企业一定会计期间的经营成 果。当企业一定会计期间所取得的收入金额大于与之相配比的费用金额时，称为 盈利；反之，称为亏损。企业的收入只有能够弥补相关耗费，才能保持继续经营。 成本就是对象化的耗费，是企业全部耗费的主要组成部分。所以，成本是反映企 业经营耗费的主要指标之一，是计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具。 （二）成本是决定商品价格的基础 商品价格是影响商品销售和企业盈利的重要因素之一。在商品质量和性能稳 定的情况下，商品价格的高低关系到企业盈利的大小与经济效益的高低。而商品 价格与商品成本密切相连。当商品成本高于同类商品的社会平均成本时，为了获 取利润，商品价格相应也会高于同类商品的社会平均价格，这就使商品难以销售 出去，企业难以获得利润；当商品成本低于同类商品的社会平均成本时，商品价
格相应就可以低于同类商品的社会平均价格，从而使商品便于销售，使企业获得 适当的利润。因此，成本是决定商品价格的基础，使商品具有市场竞争力。 (三)成本是企业进行决策和核算经济效益的重要因素 企业管理者在对经营活动中涉及的重大问题进行决策时，必须从各个因素对 各决策方案进行评价。经济效益是选择某种方案的主要因素之一。如上所述，企 业的经济效益的核心问题是产品的成本问题，在市场销售有保证的前提下，成本 的高低决定着企业的经济效益的高低。因此，成本是企业进行决策和核算经济效 益的重要因素，只有从成本的角度对各决策方案进行评价选择，才具有可行性， 企业才能取得好的经济效益。 (四)成本是衡量企业管理水平和各方面工作成果的重要指标 成本是反映企业管理水平的综合性指标，企业各方面的工作成果最终都会反 映到产品成本上。因此，通过对成本形成情况、构成和水平的具体分析，就可能 发现企业管理上存在的问题和薄弱环节，为提高生产技术水平和经营管理水平指 明方向。同时，为了降低成本，必然会对企业各方面工作提出更高的要求，促进 企业整体管理水平的逐步提高。 三、成本计算的原理 (一)直接受益直接分配原理 经营过程中发生的某种费用可以直接确定为进行某项经营活动而产生的，这 种费用就称为直接费用；此项经营活动就是此项费用的承担者，称为受益对象。 直接费用可以直接计入受益对象，成为相应受益对象的成本，这就是直接受益直 接分配原理。 (二)共同受益间接分配原理 经营过程中发生的某种费用是为进行若干经营活动而产生的，这些若干经营 活动都属于受益对象，应该共同承担此项费用，这种费用就称为共同性费用。共 同性费用可以按照客观的分配标准、一定的分配方法在各个受益对象中进行间接 分配。这就是共同受益间接分配原理。 (三)重要性原理 在企业经营活动中发生的各项共同性费用，有些与受益对象的受益关系并不 十分明显，费用金额不大，受益对象分配的成本较小，费用计入还是不计入受益 2
2 格相应就可以低于同类商品的社会平均价格，从而使商品便于销售，使企业获得 适当的利润。因此，成本是决定商品价格的基础，使商品具有市场竞争力。 （三）成本是企业进行决策和核算经济效益的重要因素 企业管理者在对经营活动中涉及的重大问题进行决策时，必须从各个因素对 各决策方案进行评价。经济效益是选择某种方案的主要因素之一。如上所述，企 业的经济效益的核心问题是产品的成本问题，在市场销售有保证的前提下，成本 的高低决定着企业的经济效益的高低。因此，成本是企业进行决策和核算经济效 益的重要因素，只有从成本的角度对各决策方案进行评价选择，才具有可行性， 企业才能取得好的经济效益。 （四）成本是衡量企业管理水平和各方面工作成果的重要指标 成本是反映企业管理水平的综合性指标，企业各方面的工作成果最终都会反 映到产品成本上。因此，通过对成本形成情况、构成和水平的具体分析，就可能 发现企业管理上存在的问题和薄弱环节，为提高生产技术水平和经营管理水平指 明方向。同时，为了降低成本，必然会对企业各方面工作提出更高的要求，促进 企业整体管理水平的逐步提高。 三、成本计算的原理 （一）直接受益直接分配原理 经营过程中发生的某种费用可以直接确定为进行某项经营活动而产生的，这 种费用就称为直接费用；此项经营活动就是此项费用的承担者，称为受益对象。 直接费用可以直接计入受益对象，成为相应受益对象的成本，这就是直接受益直 接分配原理。 （二）共同受益间接分配原理 经营过程中发生的某种费用是为进行若干经营活动而产生的，这些若干经营 活动都属于受益对象，应该共同承担此项费用，这种费用就称为共同性费用。共 同性费用可以按照客观的分配标准、一定的分配方法在各个受益对象中进行间接 分配。这就是共同受益间接分配原理。 (三)重要性原理 在企业经营活动中发生的各项共同性费用，有些与受益对象的受益关系并不 十分明显，费用金额不大，受益对象分配的成本较小，费用计入还是不计入受益
对象的成本，对收益对象的成本高低影响不大。这种共同性费用可以不计入相应 受益对象的成本。在会计中，只把那些与受益对象的受益关系较为明显并易确定， 费用金额较大，计入还是不计入受益对象的成本，对受益对象的成本高低影响较 大的重要的共同性费用，才按受益关系计入受益对象的成本。这就是重要性原理。 四、成本计算的要求 (一)严格执行国家相关法律法规中规定的成本开支范围和费用开支标准 成本开支范围和费用开支标准是根据企业经营活动中所发生的支出的性质 不同，依据成本的内容和加强成本核算的要求，由国家在相关法律法规中统一制 定的。成本开支范围，是指哪些费用能够计入产品成本，哪些费用不能计入产品 成本。费用开支标准，是指对某些费用支出的金额和比例做出一些限制性的规定 如允许在税前列支的职工薪酬金额、坏账提取比例和企业招待费的提取比例等。 制造企业发生的一切与经营活动有关的支出，都应计入企业的成本、费用。 如直接材料、直接人工、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用等，都构成 企业的成本、费用开支范围。其中，直接材料、直接人工、制造费用与产品的受 益关系明确，构成产品的生产成本：管理费用、财务费用、销售费用与产品的受 益关系不明确，分配标准不易确定，不计入产品的生产成本，全部作为期间费用， 冲减当期收益。 企业严格遵守成本开支范围和费用开支标准，能保证成本、费用的真实性， 正确地计算企业的损益，真实地反映企业的经营成果，提供真实、正确、有用的 会计信息。 (二)分清支出、费用、成本 1.分清收益性支出与资本性支出。凡支出所带来的效益仅与一个会计年度相 关，称为收益性支出：凡支出所带来的效益可以与几个会计年度相关，称为资本 性支出。如购建固定资产的支出。 2.分清费用与成本。费用是经营活动中发生的各项经济利益流出的总称：成 本是指可以归集到受益对象上去的费用。如上所述，企业经营活动中发生的费用， 一部分计入产品成本，一部分计入期间费用。费用强调“期间”，成本强调“对 象”。 3.分清本期成本费用与下期成本费用。凡应由本期相关资产负担的费用，都
3 对象的成本，对收益对象的成本高低影响不大。这种共同性费用可以不计入相应 受益对象的成本。在会计中，只把那些与受益对象的受益关系较为明显并易确定， 费用金额较大，计入还是不计入受益对象的成本，对受益对象的成本高低影响较 大的重要的共同性费用，才按受益关系计入受益对象的成本。这就是重要性原理。 四、成本计算的要求 （一）严格执行国家相关法律法规中规定的成本开支范围和费用开支标准 成本开支范围和费用开支标准是根据企业经营活动中所发生的支出的性质 不同，依据成本的内容和加强成本核算的要求，由国家在相关法律法规中统一制 定的。成本开支范围，是指哪些费用能够计入产品成本，哪些费用不能计入产品 成本。费用开支标准，是指对某些费用支出的金额和比例做出一些限制性的规定。 如允许在税前列支的职工薪酬金额、坏账提取比例和企业招待费的提取比例等。 制造企业发生的一切与经营活动有关的支出，都应计入企业的成本、费用。 如直接材料、直接人工、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用等，都构成 企业的成本、费用开支范围。其中，直接材料、直接人工、制造费用与产品的受 益关系明确，构成产品的生产成本；管理费用、财务费用、销售费用与产品的受 益关系不明确，分配标准不易确定，不计入产品的生产成本，全部作为期间费用， 冲减当期收益。 企业严格遵守成本开支范围和费用开支标准，能保证成本、费用的真实性， 正确地计算企业的损益，真实地反映企业的经营成果，提供真实、正确、有用的 会计信息。 （二）分清支出、费用、成本 1.分清收益性支出与资本性支出。凡支出所带来的效益仅与一个会计年度相 关，称为收益性支出；凡支出所带来的效益可以与几个会计年度相关，称为资本 性支出。如购建固定资产的支出。 2.分清费用与成本。费用是经营活动中发生的各项经济利益流出的总称；成 本是指可以归集到受益对象上去的费用。如上所述，企业经营活动中发生的费用， 一部分计入产品成本，一部分计入期间费用。费用强调“期间”，成本强调“对 象”。 3.分清本期成本费用与下期成本费用。凡应由本期相关资产负担的费用，都
应计入本期相关资产的成本：凡不应由本期相关资产负担的费用，不能计入本期 相关资产的成本。 4.分清不同资产的成本。属于哪种资产受益的费用，应由哪种资产负担，计 入该种资产的成本。不能将由其他资产受益的费用，计入不相关资产的成本。 5.分清在产品成本与产成品成本。制造企业对于应计入本期产品成本的费 用，应采用适当的方法，在在产品与产成品之间进行分配，分清哪些应由在产品 负担，哪些应由产成品负担。 (三)遵循权责发生制要求 权责发生制要求主要是指在成本计算时，对于已经发生的支出，如果受益期 包括几个会计期间，则形成待摊费用，应将该笔待摊费用在各个受益期采用适当 的分配方法进行分配，而不能将该笔费用一次性计入一个会计期间：对于虽未支 付但应由本期负担的费用，则形成预提费用，应先预提计入本期的成本费用中， 等到实际支付时，就不再列为成本费用。不能假借待摊或预提，人为地调节某个 会计期间的成本费用。 (四)做好成本核算的各项基础工作 做好成本核算的各项基础工作是准确、及时地核算成本的关键要素。成本核 算的基础工作主要有：定额管理工作：建立健全财产物资的收发、计量、领退制 度：建立健全各种原始工作记录：制定内部结算价格等。 (五)选择适当的成本计算方法 企业应根据自身的经营特点和管理要求，选择适合本企业的成本计算方法进 行成本核算工作。成本计算方法一但确定，在企业经营特点、管理要求以及会计 环境没有新的变化之前，一般不应变动。具体成本计算方法的选择，本节不做重 点介绍，留待其他会计相关课程介绍。 第二节成本计算的一般程序 一、收集有关成本计算的原始资料 成本计算的关键之一就是收集、整理有关成本计算的原始资科，完整、准确 地提供原始计算数据，是成本计算的基础。企业在采购验收入库原材料、生产领 用原材料、各项生产费用耗费、人工耗费、机器设备、动力等的损耗，在产品、 半成品的内部转移、产成品的质量情况、产成品的入库、出库等环节，都要分别 4
4 应计入本期相关资产的成本；凡不应由本期相关资产负担的费用，不能计入本期 相关资产的成本。 4.分清不同资产的成本。属于哪种资产受益的费用，应由哪种资产负担，计 入该种资产的成本。不能将由其他资产受益的费用，计入不相关资产的成本。 5.分清在产品成本与产成品成本。制造企业对于应计入本期产品成本的费 用，应采用适当的方法，在在产品与产成品之间进行分配，分清哪些应由在产品 负担，哪些应由产成品负担。 （三）遵循权责发生制要求 权责发生制要求主要是指在成本计算时，对于已经发生的支出，如果受益期 包括几个会计期间，则形成待摊费用，应将该笔待摊费用在各个受益期采用适当 的分配方法进行分配，而不能将该笔费用一次性计入一个会计期间；对于虽未支 付但应由本期负担的费用，则形成预提费用，应先预提计入本期的成本费用中， 等到实际支付时，就不再列为成本费用。不能假借待摊或预提，人为地调节某个 会计期间的成本费用。 （四）做好成本核算的各项基础工作 做好成本核算的各项基础工作是准确、及时地核算成本的关键要素。成本核 算的基础工作主要有：定额管理工作；建立健全财产物资的收发、计量、领退制 度；建立健全各种原始工作记录；制定内部结算价格等。 （五）选择适当的成本计算方法 企业应根据自身的经营特点和管理要求，选择适合本企业的成本计算方法进 行成本核算工作。成本计算方法一但确定，在企业经营特点、管理要求以及会计 环境没有新的变化之前，一般不应变动。具体成本计算方法的选择，本节不做重 点介绍，留待其他会计相关课程介绍。 第二节 成本计算的一般程序 一、收集有关成本计算的原始资料 成本计算的关键之一就是收集、整理有关成本计算的原始资料，完整、准确 地提供原始计算数据，是成本计算的基础。企业在采购验收入库原材料、生产领 用原材料、各项生产费用耗费、人工耗费、机器设备、动力等的损耗，在产品、 半成品的内部转移、产成品的质量情况、产成品的入库、出库等环节，都要分别
取得或填制不同的原始凭证，为成本计算提供第一手的原始资料。这些原始资料 是否正确、及时直接关系到成本计算的正确和及时。成本计算的原始资料一般包 括领料单、工时记录、工资单、产量记录、台时记录、动力消耗记录、产品质量 报告等。 二、确定成本计算对象 成本计算对象，就是各项费用的受益对象。确定成本计算对象，就是要确定 成本费用到底由谁来承担的问题。 企业应根据自身的生产经营规模和性质的不同，结合自身的生产工艺特点， 确定自己的成本计算对象，可以是不同种类的产品、也可以是一种产品、也可以 是不同批次的产品、也可以是一组类似的产品等等。确定好成本计算对象，可以 正确、及时地归集和分配费用，计算成本。 三、确定成本计算期 确定成本计算期，就是要解决什么时候、多长时间计算一次成本的问题。理 论上，应该是产品生产完工之时计算产品生产成本，以产品生产周期作为成本计 算期。但是，由于有时产品生产周期较长或较短，如果简单地按产品生产周期计 算成本，会造成成本计算不及时或是成本计算工作频繁，都不适合实际工作情况。 因此，如何确定成本计算期，取决于企业生产组织的特点和管理要求。如果企业 重复大量生产同一种或几种产品，为了及时取得成本核算资料、掌握成本指标、 加强成本管理工作，一般采用会计期间作为成本计算期。如果企业单件、小批量 生产，可以把产品生产期作为成本计算期。 四、确定成本项目 产品成本的计算，就是生产费用的归集和分配过程。企业发生的各项生产费 用如何进行归集是产品成本计算的首要问题。一般产品生产过程中发生的生产费 用，在计入产品成本时，按照生产费用的经济用途进行分类，会计上称为成本项 目，按照我国会计准则规定生产成本采用制造成本法，包括直接材料、直接人工、 制造费用等。 直接材料，是指为产品生产而耗费的原材料、辅助材料、备品备件、外购半 成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品，其他直接材料等
5 取得或填制不同的原始凭证，为成本计算提供第一手的原始资料。这些原始资料 是否正确、及时直接关系到成本计算的正确和及时。成本计算的原始资料一般包 括领料单、工时记录、工资单、产量记录、台时记录、动力消耗记录、产品质量 报告等。 二、确定成本计算对象 成本计算对象，就是各项费用的受益对象。确定成本计算对象，就是要确定 成本费用到底由谁来承担的问题。 企业应根据自身的生产经营规模和性质的不同，结合自身的生产工艺特点， 确定自己的成本计算对象，可以是不同种类的产品、也可以是一种产品、也可以 是不同批次的产品、也可以是一组类似的产品等等。确定好成本计算对象，可以 正确、及时地归集和分配费用，计算成本。 三、确定成本计算期 确定成本计算期，就是要解决什么时候、多长时间计算一次成本的问题。理 论上，应该是产品生产完工之时计算产品生产成本，以产品生产周期作为成本计 算期。但是，由于有时产品生产周期较长或较短，如果简单地按产品生产周期计 算成本，会造成成本计算不及时或是成本计算工作频繁，都不适合实际工作情况。 因此，如何确定成本计算期，取决于企业生产组织的特点和管理要求。如果企业 重复大量生产同一种或几种产品，为了及时取得成本核算资料、掌握成本指标、 加强成本管理工作，一般采用会计期间作为成本计算期。如果企业单件、小批量 生产，可以把产品生产期作为成本计算期。 四、确定成本项目 产品成本的计算，就是生产费用的归集和分配过程。企业发生的各项生产费 用如何进行归集是产品成本计算的首要问题。一般产品生产过程中发生的生产费 用，在计入产品成本时，按照生产费用的经济用途进行分类，会计上称为成本项 目，按照我国会计准则规定生产成本采用制造成本法，包括直接材料、直接人工、 制造费用等。 直接材料，是指为产品生产而耗费的原材料、辅助材料、备品备件、外购半 成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品，其他直接材料等