2.优惠续租租赁资产 留置(大概看一下) (八)相关会计信息的披露 例3:资料 1.租赁合同 200年12月28日,新天地有限责任公司(以下简称"新天地公司”)与西部开发租赁公司(以下简称 本部公司”)签订了一份租赁合同。合同主要条款如下 (1)租赁标的物:程控生产线 (2)起租日:租赁物运抵新天地公司生产车间之日(即2002年1月1日)。 (3)租赁期:从起租日算起36个月(即2002年1月1日-2004年12月31日) (4)租金支付方式:自起租日起每年年末支付租金1000000元 (5)该生产线在2002年1月1日西部公司的账面价值为2600000元 (6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。 (7)该生产线为全新设备,估计使用年限为5年 (8)2003年和2004年两年,新天地公司每年按该生产线所生产的产品-微波炉的年销售收入的1%向 西部公司支付经营分享收入 2.新天地 (1)融资租入资产总额占新天地公司资产总额的30%以上,该生产线不需安装 (2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 (3)采用年限平均法计提固定资产折旧 (4)2003年、2004年新天地公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元 (5)2004年12月31日,将该生产线退还西部公司。 会计处理 1.租赁开始日的会计处理 第一步,判断租赁类型 本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60%,(小于75%),没有满足融资租赁的第 3条标准:另外,最低租赁付款额的现值为2577100元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的90% 即230000元(2600000×90%),满足融资租赁的第4条标准,因此,新天地公司应当将该项租赁认定为融 资租赁。 第二步,计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产的入账价值 本例中新天地公司不知道出租人的租赁内含利率,因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付 款额的折现率 最低租赁付款额=各期租赁之和+承租人担保的资产余值 =1000000×3+0=3000000(元) 计算现值的过程如下 每期租金1000000元的年金现值=100000XPA(3,8%) PA(3,8%)=2.5771 每期租金的现值之和=10000002.5771=2577100(元)小于租赁资产账面价值2600000 根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元 第三步,计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值 =300000-2577100=422900(元)
2.优惠续租租赁资产 留置（大概看一下） （八）相关会计信息的披露 P320 例 3： 例 3：资料： 1.租赁合同 2001 年 12 月 28 日，新天地有限责任公司（以下简称"新天地公司"）与西部开发租赁公司（以下简称 "本部公司"）签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。 （2）起租日：租赁物运抵新天地公司生产车间之日（即 2002 年 1 月 1 日）。 （3）租赁期：从起租日算起 36 个月（即 2002 年 1 月 1 日-2004 年 12 月 31 日）。 （4）租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金 1000000 元。 （5）该生产线在 2002 年 1 月 1 日西部公司的账面价值为 2600000 元。 （6）租赁合同规定的利率为 8%（年利率）。 （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为 5 年。 （8）2003 年和 2004 年两年，新天地公司每年按该生产线所生产的产品-微波炉的年销售收入的 1%向 西部公司支付经营分享收入。 2.新天地 （1）融资租入资产总额占新天地公司资产总额的 30%以上，该生产线不需安装。 （2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （3）采用年限平均法计提固定资产折旧。 （4）2003 年、2004 年新天地公司分别实现微波炉销售收入 10000000 元和 15000000 元。 （5）2004 年 12 月 31 日，将该生产线退还西部公司。 会计处理： 1.租赁开始日的会计处理 第一步，判断租赁类型 本例中租赁期（3 年）占租赁资产尚可使用年限（5 年）的 60%，（小于 75%），没有满足融资租赁的第 3 条标准；另外，最低租赁付款额的现值为 2577100 元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的 90%， 即 2340000 元（2600000×90%），满足融资租赁的第 4 条标准，因此，新天地公司应当将该项租赁认定为融 资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 本例中新天地公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率 8%作为最低租赁付 款额的折现率。 最低租赁付款额=各期租赁之和+承租人担保的资产余值 =1000000×3+0=3000000（元） 计算现值的过程如下： 每期租金 1000000 元的年金现值=1000000×PA（3,8%） 查表得知： PA（3,8%）=2.5771 每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产账面价值 2600000 元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2577100 元。 第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值 =300000-2577100=422900（元）
第四步,会计处理 2002年1月1日,租入程控生产线 借:固定资产一融资租赁固定资产 未确认融资费用 贷:长期应付款一应付融资租赁款 3000000 2.分摊未确认融资费用的会计处理 第一步,确定融资费用分摊率 由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值,因此该折现率就是其融资费用的分摊率,即 第二步,在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表(实际利率法 2002年1月1日 日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余 ①②③=期初⑤×8%④=②③期末⑤=期初⑤-④ (1)2002.1.1 (2)2002.12.31 (3)2003.12.31 (4)2004.12.31 1000000 3000000 206.168 142.66l.44 74070.56* 422900 79.832 25929.44* 25771002577100 925929.44 *做尾数调整。74070.56=1000000-925929.4 925929,44=925929,44-0 对P322″表15-1未确认融资费用分摊表(实际利率法)"的说明: 每期摊销的未确认融资费用=每期期初应付本金余额×实际利率 其中:应付本金余额=长期应付款余额(应付本金和应付利息余额)-未确认融资费用余额(应付利息 余额) 2002年1月1日应付本金余额为2577100元,2002年应摊销的未确认融资费用(即确认的融资费用) =2577100×8%=206168元,2002年12月31日支付租金时,长期应付款余额减少1000000元,即应付本金 和利息减少100000元,确认的融资费用使应付利息减少206168元,因此,2002年12月31日应付本金 减少额为793832元(100000206168)。2003年12月31日应摊销的未确认融资费用(确认的融资费用)
第四步，会计处理 2002 年 1 月 1 日，租入程控生产线 借：固定资产--融资租赁固定资产 2577100 未确认融资费用 422900 贷：长期应付款--应付融资租赁款 3000000 2.分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用的分摊率，即 8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2002 年 1 月 1 日 金额单位：元 日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ① ② ③=期初⑤×8% ④=②-③ 期末⑤=期初⑤-④ （1）2002.1.1 （2）2002.12.31 （3）2003.12.31 （4）2004.12.31 合计 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 206.168 142.661.44 74 070.56* 422 900 79. 832 857 338.56 925 929.44* 2 577 100 2 577 100 1 783 268 925 929.44 0 *做尾数调整。74 070.56=1 000 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0 对 P322"表 15-1 未确认融资费用分摊表（实际利率法）"的说明： 每期摊销的未确认融资费用=每期期初应付本金余额×实际利率 其中：应付本金余额=长期应付款余额（应付本金和应付利息余额）-未确认融资费用余额（应付利息 余额） 2002 年 1 月 1 日应付本金余额为 2577100 元，2002 年应摊销的未确认融资费用（即确认的融资费用） =2577100×8%=206168 元，2002 年 12 月 31 日支付租金时，长期应付款余额减少 1000000 元，即应付本金 和利息减少 1000000 元，确认的融资费用使应付利息减少 206168 元，因此，2002 年 12 月 31 日应付本金 减少额为 793832 元（1000000-206168）。2003 年 12 月 31 日应摊销的未确认融资费用（确认的融资费用）