注册会计师Q群:144784133后续课程更新进群查询,否则无法下载学习 6 税法一 第二节税法原则 税法的原则反映税收活动的根本属性,是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法 基本原则和税法适用原则。其再业面1 税收法定原则是税法基本原则的核心 党的十八届三中全会审议通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》 中提出了“落实税收法定原则”。这是我国在党的文件中首次明确提出税法原则中这一最根 本的一条原则。 税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则,为包括税收立法、执法、司法在内的一 切税收活动所必需遵守。其中税收法定原则是税法基本原则中的核心 税收法定原则又称为税收法定主义,是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定,税 法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。如果没有相应法律作前提,国家则不能征 税,公民也没有纳税的义务。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域,其内容包括税 收要件法定原则和税务合法性原则。 税收要件法定原则是指有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式作 出规定,且有关课税要素的规定必须尽量明确。具体来说它要求 (1)国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施 可 (2)国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行; (3)征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定,这种规定还应当尽量明确。如 果规定的不明确则定会产生漏洞或者歧义,在税收的立法过程中对税收的各要素加以规定之 后还应当采用恰当准确的用语,使之明确化,尽量避免使用模糊性的文字 税务合法性原则是指税务机关按法定程序依法征税,不得随意减征、停征或免征,无法 律依据不征税。 (1)要求立法者在立法的过程中要对各个税种征收的法定程序加以明确规定,既可以 使 纳税得以程序化,提高工作效率,节约社会成本,又尊重并保护了税收债务人的程序性权 利,促使其提高纳税的意识 (2)要求征税机关及其工作人员在征税过程中,必须按照税收程序法和税收实体法律 的规定来行使自己的职权,履行自己的职责,充分尊重纳税人的各项权利。 二、税法其他基本原则 1.税收公平原则 般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平,即税收负担必须根据纳税人的负 担能力分配,负担能力相等,税负相同;负担能力不等,税负不同。税收公平原则源于法律 上的平等性原则,所以许多国家的税法在贯彻税收公平原则时,都特别强调“禁止不平等 对待”的法理,禁止对特定纳税人给予歧视性对待,也禁止在没有正当理由的情况下对特 定纳税人给予特别优惠。 本料酒于洞。版权归出版方疴
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法册会计:14层总面述群查询,否则无法下数学习 2.税收效率原则。 税收效率原则包含两方面:一是经济效率;二是行政效率。前者要求税法的制定要有利于 资源的有效配置和经济体制的有效运行,后者要求提高税收行政效率,节约税收征管成本 3.实质课税原则 实质课税原则指应根据客观事实确定是否符合课税要件,并根据纳税人的真实负担能力 决定 定纳税人的税负,而不能仅考虑相关外观和形式。 .三、税法适用原则人 税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循 的准则。税法适用原则并不违背税法基本原则,而且在一定程度上体现着税法基本原则。但 是与其相比,税法适用原则含有更多的法律技术性准则,更为具体化。包括: 1.法律优位原则。 其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。法律优位原则在税法中的作用主要体现 在处理不同等级税法的关系上。法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效 力,对此还可以进一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法 与效力高的税法发生冲突,效力低的税法即是无效的 2.法律不溯及既往原则 法律不溯及既往原则是绝大多数国家所遵循的法律程序技术原则。其基本含义为:一部 新法实施后,对新法实施之前人们的行为不得适用新法,而只能沿用旧法。在税法领域内坚 持这一原则,目的在于维护税法的稳定性和可预测性,使纳税人能在知道纳税结果的前提下 作出相应的经济决策,税收的调节作用才会较为有效。 3.新法优于旧法原则。 新法优于旧法原则也称后法优于先法原则,其含义为:新法、旧法对同一事项有不同规 定时,新法的效力优于旧法。其作用在于避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同 的规定而引起法律适用的混乱,为法律的更新与完善提供法律适用上的保障。新法优于旧法 原则在税法中普遍适用,但是当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时,以及某些程 序性税法引用“实体从旧,程序从新原则”时,可以例外。要,数花 4.特别法优于普通法的原则。 其含义为对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时,特别规定的效力高于一般规 定的效力。特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制,即居于特别法地位的级别较 低的税法,其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。美,善 5.实体从旧、程序从新原则。 这一原则的含义包括两个方面:一是实体税法不具备溯及力。即在纳税义务的确定上, 以纳税义务发生时的税法规定为准,实体性的税法规则不具有向前的溯及力。二是程序性税 法在特定条件下具备一定的溯及力。即对于新税法公布实施之前发生,却在新税法公布实施 之后进入税款征收程序的纳税义务,原则上新税法具有约束力。 6.程序优于实体原则。 程序优于实体原则是关于税收争讼法的原则,其基本含义为,在诉讼发生时税收程序法 优于税收实体法。适用这一原则,是为了确保国家课税权的实现,不因争议的发生而影响税 款的及时、足额入库 货料来酒于刚,版权归出版方肓
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注册会计师Q群:144784133后续课程更新进群查询,否则无法下载学习 答 第三节税法要素 税法要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。首先,税法要素既包括实体 性的,也包括程序性的;其次,税法要素是所有完善的单行税法都共同具备的,仅为某一税 法所单独具有而非普遍性的内容,不构成税法要素,如扣缴义务人。税法要素一般包括总 则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚 则、附则等项目。 正管不并,事 、总则3具区要所速立,即 总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。例如,《耕地占用税条例》规定 “为了合理利用土地资源,加强土地管理,保护农用耕地,特制定本条例。”此条突出了该 条例制定的目的,即“立法目的”。 二、纳税义务人 纳税义务人或纳税人又叫纳税主体,是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。任 何一个税种首先要解决的就是国家对谁征税的问题,如我国个人所得税法、增值税、消费 税、营业税、资源税以及印花税等暂行条例的第一条规定的都是该税种的纳税义务人。 纳税人有两种基本形式:自然人和法人。自然人和法人是两个相对称的法律概念。自然 人是基于自然规律而出生的,有民事权利和义务的主体,包括本国公民,也包括外国人和无 国籍人。法人是自然人的对称,根据《民法通则》第三十六条规定,法人是基于法律规定 享有权利能力和行为能力,具有独立的财产和经费,依法独立承担民事责任的社会组织。我 国的法人主要有四种:机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。 税法中规定的纳税人有自然人和法人两种最基本的形式,按照不同的目的和标准,还可 以对自然人和法人进行多种详细的分类,这些分类对国家制定区别对待的税收政策,发挥税 收的经济调节作用,具有重要的意义。如自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人,个体 经营者和其他个人等;法人可划分为居民企业和非居民企业,还可按企业的不同所有制性质 来进行分类等。分一谓一国 与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。前者是指虽不承担 纳税义务,但依照有关规定,在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴 其应纳税款的单位和个人,如出版社代扣作者稿酬所得的个人所得税等。如果代扣代缴义务 人按规定履行了代扣代缴义务,税务机关将支付一定的手续费。反之,未按规定代扣代缴税 款,造成应纳税款流失或将已扣缴的税款私自截留挪用、不按时缴入国库,一经税务机关发 现,将要承担相应的法律责任。代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务,但依照有关规定,在 向纳税人收取商品或劳务收入时,有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。如消费税条例规 定,委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴委托方应该缴纳的消费税。 、征税对象 征税对象又叫课税对象、征税客体,指税法规定对什么征税,是征纳税双方权利义务共 本提料香于刚,权归出版方
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注册会计师QQ群:14第山后惠进群查询,否则无法下载学习 同指向的客体或标的物,是区别一种税与另一种税的重要标志。如消费税的征税对象是消费 税条例所列举的应税消费品,房产税的征税对象是房屋等。征税对象是税法最基本的要素, 因为它体现着征税的最基本界限,决定着某一种税的基本征税范围,同时,征税对象也决定 了各个不同税种的名称。如消费税、土地增值税、个人所得税等,这些税种因征税对象不 同、性质不同,税名也就不同。征税对象按其性质的不同,通常可划分为流转额、所得额、 财产、资源、特定行为等五大类,通常也因此将税收分为相应的五大类即流转税或称商品和 劳务税、所得税、财产税、资源税和特定行为税。 与课税对象相关的两个基本概念:税目和税基。税目本身也是一个重要的税法要素,下 面将单独讨论。而税基又叫计税依据,是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,它解 决对征税对象课税的计算问题,是对课税对象的量的规定。如企业所得税应纳税额的基本计 算方法是应纳税所得额乘以适用税率,其中,应纳税所得额是据以计算所得税应纳税额的数 量基础,为所得税的税基。计税依据按照计量单位的性质划分,有两种基本形态:价值形态 和物理形态。价值形态包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等;物理形态包括面积、体 积、容积、重量等。以价值形态作为税基,又称为从价计征,即按征税对象的货币价值计 算,如生产销售化妆品应纳消费税税额是由化妆品的销售收入乘以适用税率计算产生,其税 基为销售收入,属于从价计征的方法。另一种是从量计征,即直接按征税对象的自然单位计 算,如城镇土地使用税应纳税额是由占用土地面积乘以每单位面积应纳税额计算产生,其税 基为占用土地的面积,属于从量计征的方法。 四、税目 税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目,反映具体的征税范围,是对课 税对象质的界定。设置税目的目的首先是明确具体的征税范围,凡列入税目的即为应税项 目,未列人税目的,则不属于应税项目。其次,划分税目也是贯彻国家税收调节政策的需 要,国家可根据不同项目的利润水平以及国家经济政策等为依据制定高低不同的税率,以体 现不同的税收政策。并非所有税种都需规定税目,有些税种不分课税对象的具体项目 按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款,因此一般无须设置税目,如企业所得税。 有些税种具体课税对象比较复杂,需要规定税目,如消费税、营业税等,一般都规定有不同 的税目。 位徐最,合平 五、税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度,也是衡量税负轻重 与否的重要标志。我国现行的税率主要有:的器 (→)比例税率平 , 即对同一征税对象,不分数额大小,规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城 市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。比例税率在适用中又可分为三种具体 形式: 1.单一比例税率,是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率 2.差别比例税率,是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。我国现行 税法又分别按产品、行业和地区的不同将差别比例税率划分为以下三种类型:一是产品差别 比例税率,即对不同产品分别适用不同的比例税率,同一产品采用同一比例税率,如消费 税、关税等;二是行业差别比例税率,即对不同行业分别适用不同的比例税率,同一行业采 本货料酒于刚络。版权归出版方莉
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注册会计师QQ群:144784133后续课程更新进群查询,否则无法下载学习 税法 用同一比例税率,如营业税等;三是地区差别比例税率,即区分不同的地区分别适用不同的 比例税率,同一地区采用同一比例税率,如我国城市维护建设税等。 3.幅度比例税率,是指对同一征税对象,税法只规定最低税率和最高税率,各地区在 该幅度内确定具体的适用税率。 比例税率具有计算简单、税负透明度高、有利于保证财政收入、有利于纳税人公平竞 争、不妨碍商品流转额或非商品营业额扩大等优点,符合税收效率原则。但比例税率不能针 对不同的收入水平实施不同的税收负担,在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收的公平 原则。 (二)超额累进税率 为解释超额累进税率,在此先说明累进税率和全额累进税率。累进税率是指随着征税对 象数量增大而随之提高的税率,即按征税对象数额的大小划分为若干等级,不同等级的课税 数额分别适用不同的税率,课税数额越大,适用税率越高。累进税率一般在所得课税中使 用,可以充分体现对纳税人收入多的多征、收入少的少征、无收入的不征的税收原则,从而 有效地调节纳税人的收入,正确处理税收负担的纵向公平问题。全额累进税率,是把征税对 象的数额划分为若干等级,对每个等级分别规定相应税率,当税基超过某个级距时,课税对 象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税,如表1-1所示。 表1 某三级全额累进税率表 全月应纳税所得额(元) 税率(%) 5000(含)以下 10 5000-20000 200以上 运用全额累进税率的关键是查找每一纳税人应税收入在税率表中所属的级次,找到收人 级次,与其对应的税率便是该纳税人所适用的税率,全部税基乘以适用税率即可计算出应缴 税额。例如,某纳税人某月应纳税所得额为6000元,按表1-1所列税率,适用第二级次 其应纳税额=6000×20%=1200(元)。 全额累进税率计算方法简便,但税收负担不合理,特别是在划分级距的临界点附近,税 负呈跳跃式递增,甚至会出现税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象,不利于鼓励纳 税人增加收入。 超额累进税率指把征税对象按数额的大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,税率 依次提高,但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果 相加后得出应纳税款。表1-2假定为某个人所得税所适用的三级超额累进税率表。市 表1-2 某个人所得税三级超额累进税率表 全月应纳税所得额(元) 税率(%) 速算扣除数 5000-20000(含) 20000以上 2500 本货料酒于。版权归出版方肓
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