通过税收筹划的定义，筹划主要是在纳税义务发生之前，就已经对纳税人的涉税事项进行了规划和控制。所以税收筹划实质上是运用税法的指导通过涉税的事项来安排纳税义务的发生。（三）合法性原则税收筹划必须在合法的前提下进行的，这里所说的合法性原则是要求纳税人在进行税收筹划时要做到以下三个方面：一是以依法纳税为前提；二是以合法节税为方式；三是以贯彻立法精神为宗旨。（四）时效性原则这条原则其实意在要求纳税人要及时关注国家税收政策的变化，及时调整税收筹划的方案，避免违反税法的事件发生。（五）保护性原则（账证完整原则）就企业税收筹划而言，保护账证完整是最基本且最重要的原则。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业会计凭证和记录。如果企业不能依法取得并保全会计凭证，或者记录不健全，税收筹划的结果可能无效或者打折扣。从财务管理的要求来讲，税收筹划也不仅仅是一种短期性的权宜之计，而是一种值得而且应该不断总结、不断提高的理财手段。因此，对税收筹划执行结果进行总结评价，分析执行结果与目标差异的原因，从而提高企业税收筹划的水平与能力，保持各种凭证与记录的完整性，也是十分必要的。四、税收筹划的影响因素（15分钟）纳税人具备了税收筹划的实施条件，也并不意味着筹划一定可以实施成功，各类影响因素的存在同样也制约着整个税收筹划过程的效果。这就需要同学们去了解，有哪些重要的因素会对税收筹划过程产生影响。（一）纳税人的风险类型尽管税收筹划是在合法的前提下进行的，但不可否认的是，纳税人的诸多涉税行为是要冒一定的风险或者要付出一定的代价的。因此，纳税人对于风险的态度和心理准备，会影响纳税人可能做什么以及以什么样的方式来做。具有风险偏好的纳税人会多做一些所谓越轨的事，而厌恶风险的纳税人则是在确定有十足把握的情况下才出手。（二）纳税人自身状况-26 -
- 26 - 通过税收筹划的定义，筹划主要是在纳税义务发生之前，就已经对纳 税人的涉税事项进行了规划和控制。所以税收筹划实质上是运用税法的指 导通过涉税的事项来安排纳税义务的发生。 （三）合法性原则 税收筹划必须在合法的前提下进行的，这里所说的合法性原则是要求 纳税人在进行税收筹划时要做到以下三个方面：一是以依法纳税为前提； 二是以合法节税为方式；三是以贯彻立法精神为宗旨。 （四）时效性原则 这条原则其实意在要求纳税人要及时关注国家税收政策的变化，及时 调整税收筹划的方案，避免违反税法的事件发生。 （五）保护性原则（账证完整原则） 就企业税收筹划而言，保护账证完整是最基本且最重要的原则。税收 筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业会计凭证 和记录。如果企业不能依法取得并保全会计凭证，或者记录不健全，税收 筹划的结果可能无效或者打折扣。从财务管理的要求来讲，税收筹划也不 仅仅是一种短期性的权宜之计，而是一种值得而且应该不断总结、不断提 高的理财手段。因此，对税收筹划执行结果进行总结评价，分析执行结果 与目标差异的原因，从而提高企业税收筹划的水平与能力，保持各种凭证 与记录的完整性，也是十分必要的。 四、税收筹划的影响因素（15 分钟） 纳税人具备了税收筹划的实施条件，也并不意味着筹划一定可以实施 成功，各类影响因素的存在同样也制约着整个税收筹划过程的效果。这就 需要同学们去了解，有哪些重要的因素会对税收筹划过程产生影响。 （一）纳税人的风险类型 尽管税收筹划是在合法的前提下进行的，但不可否认的是，纳税人的 诸多涉税行为是要冒一定的风险或者要付出一定的代价的。因此，纳税人 对于风险的态度和心理准备，会影响纳税人可能做什么以及以什么样的方 式来做。具有风险偏好的纳税人会多做一些所谓越轨的事，而厌恶风险的 纳税人则是在确定有十足把握的情况下才出手。 （二）纳税人自身状况
纳税人自身状况主要包括纳税人的经营规模、业务范围、组织机构、经营方式等。一般来说，企业的经营规模越大，组织机构越复杂，业务范围越广，税收筹划的空间就越大；而一些规模比较小的企业的税收筹划空间相对来说就比较小。（三）企业行为决策程序由于我国的税收政策基本上是随着经济环境的变化而适时地进行调整的，企业如不能及时迅速地抓住这些税收政策调整而带来的机遇，就很可能会丧失税收筹划的机会，因此企业行为决策程序的简化有利于进行税收筹划。如果企业的行为决策程序比较复杂，比如税收筹划方案需要报财务经理、财务总监、负责财务的总经理、董事会、上级主管部门等进行研究，此时税收筹划决策涉及的部门或人员的审核层次较多，方案落实就会比较困难。（四）税制因素这也是纳税人无法控制的客观因素。税收制度的弹性大小是会影响到税收筹划空间的大小，即决定了纳税人税收筹划的可能性和可操作空间。（五）企业税收筹划需要多方合力长期以来，在人们的观念中，会计人员的职责就是做好会计核算，提供准确、及时和系统的会计信息，对于缴纳多少税款，和是否针对缴税进行相关的决策，则都是企业领导的事。可反过来在企业管理者的心中，税收筹划是会计人员份内的事，如此一来双方就产生了矛盾，而导致税收筹划无人去管、无人去做的境况。因此，我们着重强调，税收筹划是需要多方配合协调完成的。只有利用好各个部门，各个岗位的优势，协同配合，才能保障税收筹划的顺利进行。五、税收筹划的实施流程（20分钟）整个税收筹划的实施流程大体上分为四个阶段。分别是主体的选择；收集信息与目标确定；方案列示、分析与选择；以及最后的实施与反馈。（一）主体选择阶段指的就是需要确定由谁来设计制定税收筹划的方案。既可以选择由企业内部人员自行制定税收筹划策略，也可以外包给专业的机构进行。在制定税收筹划策略之前，必须先确定设计的主体。在确定设计的主体之前，-27-
- 27 - 纳税人自身状况主要包括纳税人的经营规模、业务范围、组织机构、 经营方式等。一般来说，企业的经营规模越大，组织机构越复杂，业务范 围越广，税收筹划的空间就越大；而一些规模比较小的企业的税收筹划空 间相对来说就比较小。 （三）企业行为决策程序 由于我国的税收政策基本上是随着经济环境的变化而适时地进行调 整的，企业如不能及时迅速地抓住这些税收政策调整而带来的机遇，就很 可能会丧失税收筹划的机会，因此企业行为决策程序的简化有利于进行税 收筹划。如果企业的行为决策程序比较复杂，比如税收筹划方案需要报财 务经理、财务总监、负责财务的总经理、董事会、上级主管部门等进行研 究，此时税收筹划决策涉及的部门或人员的审核层次较多，方案落实就会 比较困难。 （四）税制因素 这也是纳税人无法控制的客观因素。税收制度的弹性大小是会影响到 税收筹划空间的大小，即决定了纳税人税收筹划的可能性和可操作空间。 （五）企业税收筹划需要多方合力 长期以来，在人们的观念中，会计人员的职责就是做好会计核算，提 供准确、及时和系统的会计信息，对于缴纳多少税款，和是否针对缴税进 行相关的决策，则都是企业领导的事。可反过来在企业管理者的心中，税 收筹划是会计人员份内的事，如此一来双方就产生了矛盾，而导致税收筹 划无人去管、无人去做的境况。因此，我们着重强调，税收筹划是需要多 方配合协调完成的。只有利用好各个部门，各个岗位的优势，协同配合， 才能保障税收筹划的顺利进行。 五、税收筹划的实施流程（20 分钟） 整个税收筹划的实施流程大体上分为四个阶段。分别是主体的选择； 收集信息与目标确定；方案列示、分析与选择；以及最后的实施与反馈。 （一）主体选择阶段 指的就是需要确定由谁来设计制定税收筹划的方案。既可以选择由企 业内部人员自行制定税收筹划策略，也可以外包给专业的机构进行。在制 定税收筹划策略之前，必须先确定设计的主体。在确定设计的主体之前
也需要全面的对两种方式进行对比，从而选择最适合企业当下情境的设计主体。（二）收集信息和目标确定阶段收集信息是税收筹划的基础，只有充分掌握了信息，才能进一步制定税收筹划策略。设计主体应当从外部信息和内部信息两方面入手进行收集。1.外部信息包括税收环境信息和政府涉税行为信息两个方面。税收环境信息主要包括企业涉及的税种及各税和的具体规定，特别是税收优惠规定；以及各税种之间的相关性信息；税收征纳程序和税务行政制度和税收环境的变化趋势、内容。在税收筹划博奔中，企业先行动，因此，在行动之前，企业必须预测政府可能对自身行动做出的反应，故要了解政府涉税行为信息，主要包括政府对税收筹划的态度；政府的主要反避税法规和措施和政府反避税的运作规程等等。2.内部信息包括实施主体信息和反馈信息。任何税收筹划策略必须基于企业自身的实际经营情况。因此，在制定策略时，必须充分了解企业自身的相关信息，即实施主体信息。这些信息包括：企业理财目标；企业经营状况；企业财务状况；企业对风险的态度等等。企业在实施策略的过程中，会不断获取企业内部新的信息情况；同时，实施结果需要被及时反馈给相应部门，以便对税收筹划方案进行调整和完善，即反馈信息。3.确定税收筹划方案的目标企业在制定具体战略时，必须在既定信息的基础上，分析企业的真正需求，从而确立筹划策略的具体目标。这些具体目标可能是：选择低税负点，包括税基最小化、适用税率最低化、减税最大化等具体内容。选择零税负点，包括纳税义务的免除和避免成为纳税人。选择递延纳税。递延纳税存在机会成本的选择问题。例如，在减免税期间，可能因递延纳税而减少了应当享受的减免税的利益等等。（三）方案列示与选择在掌握相关信息和确立目标之后，策略制定者可以着手设计税收筹划-28-
- 28 - 也需要全面的对两种方式进行对比，从而选择最适合企业当下情境的设计 主体。 （二）收集信息和目标确定阶段 收集信息是税收筹划的基础，只有充分掌握了信息，才能进一步制定 税收筹划策略。设计主体应当从外部信息和内部信息两方面入手进行收 集。 1.外部信息 包括税收环境信息和政府涉税行为信息两个方面。税收环境信息主要 包括企业涉及的税种及各税和的具体规定，特别是税收优惠规定；以及各 税种之间的相关性信息；税收征纳程序和税务行政制度和税收环境的变化 趋势、内容。在税收筹划博弈中，企业先行动，因此，在行动之前，企业 必须预测政府可能对自身行动做出的反应，故要了解政府涉税行为信息， 主要包括政府对税收筹划的态度；政府的主要反避税法规和措施和政府反 避税的运作规程等等。 2.内部信息 包括实施主体信息和反馈信息。任何税收筹划策略必须基于企业自身 的实际经营情况。因此，在制定策略时，必须充分了解企业自身的相关信 息，即实施主体信息。这些信息包括：企业理财目标；企业经营状况；企 业财务状况；企业对风险的态度等等。企业在实施策略的过程中，会不断 获取企业内部新的信息情况；同时，实施结果需要被及时反馈给相应部门， 以便对税收筹划方案进行调整和完善，即反馈信息。 3.确定税收筹划方案的目标 企业在制定具体战略时，必须在既定信息的基础上，分析企业的真正 需求，从而确立筹划策略的具体目标。这些具体目标可能是：选择低税负 点，包括税基最小化、适用税率最低化、减税最大化等具体内容。选择零 税负点，包括纳税义务的免除和避免成为纳税人。选择递延纳税。递延纳 税存在机会成本的选择问题。例如，在减免税期间，可能因递延纳税而减 少了应当享受的减免税的利益等等。 （三）方案列示与选择 在掌握相关信息和确立目标之后，策略制定者可以着手设计税收筹划
的具体方案，关注角度不同，具体方案就可能存在差异，因此策略制定者需要将方案逐一列示，并在后续过程中进行选择。筹划方案是多种筹划技术的组合运用，同时需要考虑风险因素。方案列示以后，必须进行一系列的分析，主要包括：1.合法性分析税收筹划策略的首要原则是合法性原则，任何税收筹划方案都必须在合法的前提下进行，因此，对设计的方案首先要进行合法性分析，控制法律风险。2.可行性分析税收筹划的实施，需要多方面的条件，企业必须对方案的可行性做出评估，这种评估包括实施时间的选择、人员素质以及未来的趋势预测。3.目标分析每种设计方案都会产生不同的纳税结果，这种纳税结果是否符合企业既定的目标，是筹划策略选择的基本依据。因此，必须对方案进行目标符合性分析，同时优选最佳方案。目标分析还包括评价税收策略的合理性，防止税收策略“喧宾夺主”，影响企业整体竞争策略。对列示方案逐项分析之后，设计者可能获取新的信息，并以此对原有的税收筹划方案进行调整，同时继续规范分析过程。（四）实施阶段与反馈企业应当按照选定的税收筹划方案，对自已的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等做出相应的处理或改变，同时记录筹划方案的收益。在实施过程中，可能会因为执行偏差、环境改变或者由于原有方案的设计存在缺陷从而与预期结果产生差异。这些差异要及时反馈给策略设计者，并对方案进行修正或者重新设计。六、税收筹划的积极作用（10分钟）（一）有助于实现纳税人整体利益最大化税收筹划可以减少纳税人的税收成本，还可以防止纳税人陷入税法陷阱。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策安排自已的经营项目、经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自已有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。-29-
- 29 - 的具体方案，关注角度不同，具体方案就可能存在差异，因此策略制定者 需要将方案逐一列示，并在后续过程中进行选择。筹划方案是多种筹划技 术的组合运用，同时需要考虑风险因素。 方案列示以后，必须进行一系列的分析，主要包括： 1.合法性分析 税收筹划策略的首要原则是合法性原则，任何税收筹划方案都必须在 合法的前提下进行，因此，对设计的方案首先要进行合法性分析，控制法 律风险。 2.可行性分析 税收筹划的实施，需要多方面的条件，企业必须对方案的可行性做出 评估，这种评估包括实施时间的选择、人员素质以及未来的趋势预测。 3.目标分析 每种设计方案都会产生不同的纳税结果，这种纳税结果是否符合企业 既定的目标，是筹划策略选择的基本依据。因此，必须对方案进行目标符 合性分析，同时优选最佳方案。目标分析还包括评价税收策略的合理性， 防止税收策略“喧宾夺主”，影响企业整体竞争策略。对列示方案逐项分 析之后，设计者可能获取新的信息，并以此对原有的税收筹划方案进行调 整，同时继续规范分析过程。 （四）实施阶段与反馈 企业应当按照选定的税收筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、 注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等做出相应的处理或改 变，同时记录筹划方案的收益。在实施过程中，可能会因为执行偏差、环 境改变或者由于原有方案的设计存在缺陷从而与预期结果产生差异。这些 差异要及时反馈给策略设计者，并对方案进行修正或者重新设计。 六、税收筹划的积极作用（10 分钟） （一）有助于实现纳税人整体利益最大化 税收筹划可以减少纳税人的税收成本，还可以防止纳税人陷入税法陷 阱。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策安排自己的 经营项目、经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款， 无疑可以使企业的利益达到最大化
（二）有利于提高纳税人的纳税意识实施税收筹划的前提条件之一，便是要具体一定的法律知识。税收筹划的开展，便促使着一批纳税人去自主的对法律知识进行学习，在学习的过程中也不断强化自觉纳税的意识，这对于国家来讲同样是一件有积极意义的好事。（三）有助于税收法律法规的完善法律法规是在经济的运行中不断得到检验而完善的。现行的税收政策中也存在着诸多的缺陷和不足，因此进行税收筹划，可以及时了解政策和征管中不尽完善之处，为国家进一步完善政策提供了依据，推动依法治税的进程，两者相互间成为一个相互协调的整体。（四）长远和整体来看：有助于国家增加税收在目前国家减税政策有限的情况下，纳税人进行税收筹划：降低了企业的税收负担，这对企业的生存发展十分有利，特别是在当前困难企业较多、国家又难以一一兼顾的情况下，税负的减轻可以为企业渡过难关、赢得发展提供契机。虽然在短期内税收筹划减少了国家的财政收入，但是由于这是符合国家的宏观调控政策，有利于实现国民经济健康、有序地发展的，所以随着产业布局的逐步合理、资源的进一步优化配置，可以促进生产进一步发展。企业发展了，税源增加了，上缴给国家的税款也会获得同步增长。课堂小结：（5分钟）本次课完成了对“税收筹划如何实施”这一节部分内容的讲解。本节是本章中相对重要的一节，所以在讲授过程中可适当放慢速度，使学生尽可能多的通过身边事物来理解税收筹划的分类、实施条件、原则、影响因素、实施流程和作用，并通过理解进行记忆和应用。思考题、讨论、作业、技能操作：1.认真复习本次课程学习的内容2.在复习后完成课后作业3.认真预习第二章税收筹划的基本方法。-30-
- 30 - （二）有利于提高纳税人的纳税意识 实施税收筹划的前提条件之一，便是要具体一定的法律知识。税收筹 划的开展，便促使着一批纳税人去自主的对法律知识进行学习，在学习的 过程中也不断强化自觉纳税的意识，这对于国家来讲同样是一件有积极意 义的好事。 （三）有助于税收法律法规的完善 法律法规是在经济的运行中不断得到检验而完善的。现行的税收政策 中也存在着诸多的缺陷和不足，因此进行税收筹划，可以及时了解政策和 征管中不尽完善之处，为国家进一步完善政策提供了依据，推动依法治税 的进程，两者相互间成为一个相互协调的整体。 （四）长远和整体来看：有助于国家增加税收 在目前国家减税政策有限的情况下，纳税人进行税收筹划：降低了企 业的税收负担，这对企业的生存发展十分有利，特别是在当前困难企业较 多、国家又难以一一兼顾的情况下，税负的减轻可以为企业渡过难关、赢 得发展提供契机。虽然在短期内税收筹划减少了国家的财政收入，但是由 于这是符合国家的宏观调控政策，有利于实现国民经济健康、有序地发展 的，所以随着产业布局的逐步合理、资源的进一步优化配置，可以促进生 产进一步发展。企业发展了，税源增加了，上缴给国家的税款也会获得同 步增长。 课堂小结：（5 分钟） 本次课完成了对“税收筹划如何实施”这一节部分内容的讲解。本节 是本章中相对重要的一节，所以在讲授过程中可适当放慢速度，使学生尽 可能多的通过身边事物来理解税收筹划的分类、实施条件、原则、影响因 素、实施流程和作用，并通过理解进行记忆和应用。 思考题、讨论、作业、技能操作： 1.认真复习本次课程学习的内容 2.在复习后完成课后作业 3.认真预习第二章税收筹划的基本方法