附件： 企业会计准则第23号—金融资产转移 第一章总则 第一条为了规范金融资产（包括单项或一组类似金融资产）转 移和终止确认的会计处理，根据《企业会计准则一一基本准则》，制 定本准则。 第二条金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其 现金流量)让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）。 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负 债表中予以转出。 第三条企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别 财务报表基础上应用本准则外，在编制合并财务报表时，还应当按照 《企业会计准则第33号一一合并财务报表》的规定合并所有纳入合 并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表层面应用本准 则。 第二章金融资产终止确认的一般原则 第四条金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终 止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确 认的规定适用于该金融资产整体： (一)该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金
1 附件： 企业会计准则第 23 号——金融资产转移 第一章 总则 第一条 为了规范金融资产（包括单项或一组类似金融资产）转 移和终止确认的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制 定本准则。 第二条 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其 现金流量）让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）。 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负 债表中予以转出。 第三条 企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别 财务报表基础上应用本准则外，在编制合并财务报表时，还应当按照 《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的规定合并所有纳入合 并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表层面应用本准 则。 第二章 金融资产终止确认的一般原则 第四条 金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终 止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确 认的规定适用于该金融资产整体： （一）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金
流量。如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规 定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具 本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。 (二)该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流 量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转 让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例 的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的 部分。 (三)该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认 现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方 签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一 定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定 比例的部分。 企业发生满足本条（二）或（三）条件的金融资产转移，且存在 一个以上转入方的，只要企业转移的份额与金融资产全部现金流量或 特定可辨认现金流量完全成比例即可，不要求每个转入方均持有成比 例的份额。 第五条金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： (一)收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 (二)该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的 规定。 第三章金融资产转移的情形及其终止确认
2 流量。如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规 定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具 本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。 （二）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流 量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转 让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例 的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的 部分。 （三）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认 现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方 签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一 定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定 比例的部分。 企业发生满足本条（二）或（三）条件的金融资产转移，且存在 一个以上转入方的，只要企业转移的份额与金融资产全部现金流量或 特定可辨认现金流量完全成比例即可，不要求每个转入方均持有成比 例的份额。 第五条 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： （一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 （二）该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的 规定。 第三章 金融资产转移的情形及其终止确认
第六条金融资产转移，包括下列两种情形： (一)企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。 (二)企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了 将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务，且同 时满足下列条件： 1.企业只有从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将 其支付给最终收款方。企业提供短期垫付款，但有权全额收回该垫付 款并按照市场利率计收利息的，视同满足本条件。 2.转让合同规定禁止企业出售或抵押该金融资产，但企业可以 将其作为向最终收款方支付现金流量义务的保证。 3.企业有义务将代表最终收款方收取的所有现金流量及时划转 给最终收款方，且无重大延误。企业无权将该现金流量进行再投资， 但在收款日和最终收款方要求的划转日之间的短暂结算期内，将所收 到的现金流量进行现金或现金等价物投资，并且按照合同约定将此类 投资的收益支付给最终收款方的，视同满足本条件。 第七条企业在发生金融资产转移时，应当评估其保留金融资产 所有权上的风险和报酬的程度，并分别下列情形处理： (一)企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应 当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确 认为资产或负债。 (二)企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应 当继续确认该金融资产
3 第六条 金融资产转移，包括下列两种情形： （一）企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。 （二）企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了 将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务，且同 时满足下列条件： 1．企业只有从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将 其支付给最终收款方。企业提供短期垫付款，但有权全额收回该垫付 款并按照市场利率计收利息的，视同满足本条件。 2．转让合同规定禁止企业出售或抵押该金融资产，但企业可以 将其作为向最终收款方支付现金流量义务的保证。 3．企业有义务将代表最终收款方收取的所有现金流量及时划转 给最终收款方，且无重大延误。企业无权将该现金流量进行再投资， 但在收款日和最终收款方要求的划转日之间的短暂结算期内，将所收 到的现金流量进行现金或现金等价物投资，并且按照合同约定将此类 投资的收益支付给最终收款方的，视同满足本条件。 第七条 企业在发生金融资产转移时，应当评估其保留金融资产 所有权上的风险和报酬的程度，并分别下列情形处理： （一）企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应 当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确 认为资产或负债。 （二）企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应 当继续确认该金融资产
(三)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风 险和报酬的（即除本条（一）、（二）之外的其他情形)，应当根据其 是否保留了对金融资产的控制，分别下列情形处理： 1,企业未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产， 并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。 2.企业保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转 移金融资产的程度继续确认有关金融资产，并相应确认相关负债。 继续涉入被转移金融资产的程度，是指企业承担的被转移金融资 产价值变动风险或报酬的程度。 第八条企业在评估金融资产所有权上风险和报酬的转移程度 时，应当比较转移前后其所承担的该金融资产未来净现金流量金额及 其时间分布变动的风险。 企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险没有因转 移而发生显著变化的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所 有风险和报酬。如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的所有损失进 行全额补偿，或者出售一项金融资产但约定以固定价格或者售价加上 出借人回报的价格回购。 企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险相对于金 融资产的未来净现金流量现值的全部变动风险不再显著的，表明该企 业已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。如无条件出售 金融资产，或者出售金融资产且仅保留以其在回购时的公允价值进行 回购的选择权
4 （三）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风 险和报酬的（即除本条（一）、（二）之外的其他情形），应当根据其 是否保留了对金融资产的控制，分别下列情形处理： 1．企业未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产， 并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。 2．企业保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转 移金融资产的程度继续确认有关金融资产，并相应确认相关负债。 继续涉入被转移金融资产的程度，是指企业承担的被转移金融资 产价值变动风险或报酬的程度。 第八条 企业在评估金融资产所有权上风险和报酬的转移程度 时，应当比较转移前后其所承担的该金融资产未来净现金流量金额及 其时间分布变动的风险。 企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险没有因转 移而发生显著变化的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所 有风险和报酬。如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的所有损失进 行全额补偿，或者出售一项金融资产但约定以固定价格或者售价加上 出借人回报的价格回购。 企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险相对于金 融资产的未来净现金流量现值的全部变动风险不再显著的，表明该企 业已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。如无条件出售 金融资产，或者出售金融资产且仅保留以其在回购时的公允价值进行 回购的选择权
企业通常不需要通过计算即可判断其是否转移或保留了金融资 产所有权上几乎所有风险和报酬。在其他情况下，企业需要通过计算 评估是否已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，在计 算和比较金融资产未来现金流量净现值的变动时，应当考虑所有合 理、可能的现金流量变动，对于更可能发生的结果赋予更高的权重， 并采用适当的市场利率作为折现率。 第九条企业在判断是否保留了对被转移金融资产的控制时，应 当根据转入方是否具有出售被转移金融资产的实际能力而确定。转入 方能够单方面将被转移金融资产整体出售给不相关的第三方，且没有 额外条件对此项出售加以限制的，表明转入方有出售被转移金融资产 的实际能力，从而表明企业未保留对被转移金融资产的控制；在其他 情形下，表明企业保留了对被转移金融资产的控制。 在判断转入方是否具有出售被转移金融资产的实际能力时，企业 考虑的关键应当是转入方实际上能够采取的行动。被转移金融资产不 存在市场或转入方不能单方面自由地处置被转移金融资产的，通常表 明转入方不具有出售被转移金融资产的实际能力。 转入方不大可能出售被转移金融资产并不意味着企业（转出方） 保留了对被转移金融资产的控制。但存在看跌期权或担保而限制转入 方出售被转移金融资产的，转出方实际上保留了对被转移金融资产的 控制。如存在看跌期权或担保且很有价值，导致转入方实际上不能在 不附加类似期权或其他限制条件的情形下将该被转移金融资产出售 给第三方，从而限制了转入方出售被转移金融资产的能力，转入方将
5 企业通常不需要通过计算即可判断其是否转移或保留了金融资 产所有权上几乎所有风险和报酬。在其他情况下，企业需要通过计算 评估是否已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，在计 算和比较金融资产未来现金流量净现值的变动时，应当考虑所有合 理、可能的现金流量变动，对于更可能发生的结果赋予更高的权重， 并采用适当的市场利率作为折现率。 第九条 企业在判断是否保留了对被转移金融资产的控制时，应 当根据转入方是否具有出售被转移金融资产的实际能力而确定。转入 方能够单方面将被转移金融资产整体出售给不相关的第三方，且没有 额外条件对此项出售加以限制的，表明转入方有出售被转移金融资产 的实际能力，从而表明企业未保留对被转移金融资产的控制；在其他 情形下，表明企业保留了对被转移金融资产的控制。 在判断转入方是否具有出售被转移金融资产的实际能力时，企业 考虑的关键应当是转入方实际上能够采取的行动。被转移金融资产不 存在市场或转入方不能单方面自由地处置被转移金融资产的，通常表 明转入方不具有出售被转移金融资产的实际能力。 转入方不大可能出售被转移金融资产并不意味着企业（转出方） 保留了对被转移金融资产的控制。但存在看跌期权或担保而限制转入 方出售被转移金融资产的，转出方实际上保留了对被转移金融资产的 控制。如存在看跌期权或担保且很有价值，导致转入方实际上不能在 不附加类似期权或其他限制条件的情形下将该被转移金融资产出售 给第三方，从而限制了转入方出售被转移金融资产的能力，转入方将