(郑庆华,2005。1。6) 一、参加辅导目 1.千方百计通过考试 2.更新知识 辅导内容 1.指出重点 2.讲解难点 3.交流学习方法和考试经验 三、本书逻辑结构和重点章分析 1.1-10章:会计核算的一般问题 2.11-24章:会计核算的特殊问题 3.全书的重点章是 1)最重要的重点章:投资、收入、会计政策、日后事项、合并会计报表 (2)次重点章:存货、固定资产、负债、所得税会计、关联方 (3)一般重点章:外币业务、借款费用、或有事项、租赁、债务重组、非货币性交易 四、各章考点讲解 第一章总论 (郑庆华,2005。1。6) 本章考情分析 1.本章在考试中的地位:本章在考试中不重要,本章的题型为客观题,一般为2分左右。本章理论性较强 为后续章节对会计要素的确认、计量、记录和报告奠定了理论基础,通过本章的学习,考生应掌握会计核 算的基本前提和一般原则,掌握会计要素的内涵 2.本章内容可能无变化 3.本章复习方法:考生应在理解的基础上记忆,将本章所阐述的基本理论与会计六要素的核算联系起来, 以恰当运用会计核算的原理和方法。 本章考点精讲 【考点一】会计的概念(了解) 1.会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 2.会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序,能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面 提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。 【考点二】会计核算的4个基本前提(理解) l.会计核算的基本前提包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 2.会计主体:是指会计信息所反映的特定单位或者组织,它规范了会计工作的空间范围。会计主体不同于 法律主体,一个法律主体可以有多个会计主体(如分公司、车间),一个会计主体也可以有多个法律主体 (如编制合并会计报表) 3.持续经营:是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。如果可以判断企业不 会持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在企业财务会计报告中作相应披露 4.会计分期:是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间 在会计分期前提下,会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、 半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。 我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告 由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而出现权责发生制和收付实现制的区别,才使不同类 型的会计主体有了记账的基准,进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法 5.在货币计量前提下,企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业, 可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国 企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。 【考点三】会计核算的13个一般原则(掌握) 1.评价会计信息质量的一般原则有6个 (1)客观性原则,要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量 (2)可比性原则,要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互 可比
—1— （郑庆华，2005。1。6） 一、参加辅导目的 1．千方百计通过考试 2．更新知识 二、辅导内容 1．指出重点 2．讲解难点 3．交流学习方法和考试经验 三、本书逻辑结构和重点章分析 1．1—10 章：会计核算的一般问题 2．11—24 章：会计核算的特殊问题 3．全书的重点章是： （1）最重要的重点章：投资、收入、会计政策、日后事项、合并会计报表。 （2）次重点章：存货、固定资产、负债、所得税会计、关联方。 （3）一般重点章：外币业务、借款费用、或有事项、租赁、债务重组、非货币性交易。 四、各章考点讲解 第一章 总 论 （郑庆华，2005。1。6） 一、本章考情分析 1．本章在考试中的地位：本章在考试中不重要，本章的题型为客观题，一般为 2 分左右。本章理论性较强， 为后续章节对会计要素的确认、计量、记录和报告奠定了理论基础，通过本章的学习，考生应掌握会计核 算的基本前提和一般原则，掌握会计要素的内涵。 2．本章内容可能无变化。 3．本章复习方法：考生应在理解的基础上记忆，将本章所阐述的基本理论与会计六要素的核算联系起来， 以恰当运用会计核算的原理和方法。 二、本章考点精讲 【考点一】会计的概念（了解） 1．会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2．会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面 提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。 【考点二】会计核算的 4 个基本前提（理解） 1．会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 2．会计主体：是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。会计主体不同于 法律主体，一个法律主体可以有多个会计主体（如分公司、车间），一个会计主体也可以有多个法律主体 （如编制合并会计报表）。 3．持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。如果可以判断企业不 会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。 4．会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、 半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。 我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。 由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类 型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。 5．在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国 企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 【考点三】会计核算的 13 个一般原则（掌握） 1．评价会计信息质量的一般原则有 6 个 （1）客观性原则，要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量。 （2）可比性原则，要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互 可比
(3)一贯性原则,要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更。如有必要变更,应当 将变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予 以说明 (4)相关性原则,要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足 会计信息使用者的需要。 (5)及时性原则,要求企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。 (6)明晰性原则,要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和使用。 确认和计量的原则有4个 (1)权责发生制原则,是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用,不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用:凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当 期的收入和费用 2)配比原则,要求企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项 收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认 3)历史成本原则,要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后,各项财产如果发生减值 应当按照规定计提相应的减值准备 (4)划分收益性支出与资本性支出原则,要求凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的,应当 作为收益性支出:凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。 3.起修正作用的一般原则3个 (1)谨慎性原则,要求企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、不得 少计负债或费用,不得设置秘密准备(秘密准备是指根据调节利润的需要,任意提取准备)。如果设置秘 密准备,将视为重大会计差错进行更正 2)重要性原则,要求重要会计事项应充分、准确披露,对于次要会计事项可简化处理 3)实质重于形式原则,要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们 的法律形式作为会计核算的依据。实质重于形式原则运用的典型例子有①融资租赁:②收入确认:③售后 租回:④关联方关系判断:⑤合并会计报表编制。 【例题1】下列项目中,违背会计核算一贯性原则要求的有()。(2000年 A.鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施,对原材料计提跌价准备 B.鉴于利润计划完成情况不佳,将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法 C.鉴于某项专有技术已经陈旧,将其账面价值一次性核销 D.鉴于某固定资产经改良性能提高,决定延长其折旧年限 E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损,将该投资由权益法核算改为成本法核算 【答案】B、E 【解析】本题的考核点是一贯性原则。根据一贯性原则,企业不得随意改变企业政策,一贯性原则并不意 味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般说来,在两种情况下可以变更政策,一是有关法规发生变化, 要求企业改变会计政策,本题A项属这种情况:二是改变政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营 成果,本题C、D项属这种情况。违背会计核算一贯性原则要求的是B、E项。 【例题2】某股份有限公司的下列做法中,不违背会计核算一贯性原则的有()。(2003年) A.因专利申请成功,将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本 B.因预计发生年度亏损,将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回 C.因客户的财务状况好转,将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15% D.因首次执行《企业会计制度》,按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理 E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响,将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】C、D、E 【解析】本题的考核点是一贯性原则。一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得 随意变更。企业专利申请成功,不得将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本:因预计发生 年度亏损,将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回,违背会计核算一贯性原则:选项C、D、E 不违背会计核算一贯性原则 【考点四】会计六要素的概念(掌握) 1.资产,是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。 近年来,财政部根据资产定义,对解决资产不实采取了以下措施: (1)在使用价值方面,去掉了老制度资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失” 报表项目,因为它们是待处理的损失,已不符合资产的定义,不能作为资产进行报告。但要注意,在期末 进行资产清查时,如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏,仍然要通过“待处理财产损溢”会计 科目进行核算,所以在结账时,一定要将其转平。转平时有两种情况,一是已经董事会等权力机构批准 是未经权力机构批准。如果未经批准,则应在附注中作出说明,如果其后批准处理的金额与已处理的金 额不一致,应当调整当期会计报表相关项目的年初数。 (2)在价值方面,需计提“八大准备”。对“八大准备”,从以下三个方面作归纳 ①计提基础和列支渠道 项目计提基础列支渠道
—2— （3）一贯性原则，要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当 将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予 以说明。 （4）相关性原则，要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足 会计信息使用者的需要。 （5）及时性原则，要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （6）明晰性原则，要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 2．确认和计量的原则有 4 个 （1）权责发生制原则，是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付， 都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当 期的收入和费用。 （2）配比原则，要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项 收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 （3）历史成本原则，要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值， 应当按照规定计提相应的减值准备。 （4）划分收益性支出与资本性支出原则，要求凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的，应当 作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。 3．起修正作用的一般原则 3 个 （1）谨慎性原则，要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、不得 少计负债或费用，不得设置秘密准备（秘密准备是指根据调节利润的需要，任意提取准备）。如果设置秘 密准备，将视为重大会计差错进行更正。 （2）重要性原则，要求重要会计事项应充分、准确披露，对于次要会计事项可简化处理。 （3）实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们 的法律形式作为会计核算的依据。实质重于形式原则运用的典型例子有①融资租赁；②收入确认；③售后 租回；④关联方关系判断；⑤合并会计报表编制。 【例题 1】下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有( ) 。(2000 年) A.鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备 B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法 C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 D.鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限 E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算 【答案】B、E 【解析】本题的考核点是一贯性原则。根据一贯性原则，企业不得随意改变企业政策，一贯性原则并不意 味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般说来，在两种情况下可以变更政策，一是有关法规发生变化， 要求企业改变会计政策，本题 A 项属这种情况；二是改变政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营 成果，本题 C、D 项属这种情况。违背会计核算一贯性原则要求的是 B、E 项。 【例题 2】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。（2003 年） A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本 B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回 C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的 30%降为 15% D.因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理 E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】 C、D、E 【解析】本题的考核点是一贯性原则。一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得 随意变更。企业专利申请成功，不得将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本；因预计发生 年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回，违背会计核算一贯性原则；选项 C 、D、 E 不违背会计核算一贯性原则。 【考点四】会计六要素的概念（掌握） 1．资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 近年来，财政部根据资产定义，对解决资产不实采取了以下措施： （1）在使用价值方面，去掉了老制度资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失” 报表项目，因为它们是待处理的损失，已不符合资产的定义，不能作为资产进行报告。但要注意，在期末 进行资产清查时，如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏，仍然要通过“待处理财产损溢”会计 科目进行核算，所以在结账时，一定要将其转平。转平时有两种情况，一是已经董事会等权力机构批准； 二是未经权力机构批准。如果未经批准，则应在附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金 额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。 （2）在价值方面，需计提“八大准备”。对“八大准备”，从以下三个方面作归纳： ①计提基础和列支渠道 项目 计提基础 列支渠道
1.坏账准备估计坏账损失的金额列入管理费用 2.存货跌价准备成本与可变现净值列入管理费用 3.短期投资跌价准备成本与市价列入投资收益 4.长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益 5.委托贷款减值准备本金与可收回金额列入投资收益 6.固定资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 7.在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 8.无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 计提八大准备,有三个列支渠道,即一般性流动资产项目计提准备,计入管理费用:投资性项目计提准备, 计入投资收益:一般长期资产项目计提准备,计入营业外支出。 ②在会计报表上的列示 在资产负债表中,“八大准备”只列示了固定资产减值准备,其余都用相应资产的净额列示,如短期投资 项目,用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因,一是从形式看,如 果在资产方要将各种减值准备全部列出,则左边要增加约16个项目,资产方和权益方不好排列:二是从实 质看,企业容易通过计提秘密准备,操纵利润(所谓秘密准备,是指不需计提准备时,企业根据操纵利润 的需要,而计提的准备)。为了防止企业计提秘密准备,随意操纵利润,要求企业填报资产减值准备明细 表,从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备,当然就不必在资产负债表 中列示了 ③计提准备产生的费用、损失的抵税问题 计提八大准备产生的费用、损失,根据税法规定,其中的“7.5个”淮备产生的费用、损失不能抵税,只 有“0.5个”准备产生的费用才能抵税,即计提的坏账准备在应收款项5‰以内部分可以抵税。八大准备产 生的费用、损失,在所得税会计处理时,应当作为可抵减时间性差异进行处理。 2.负债,是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 3.所有者权益,是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,又称为净资 4.收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 5.费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 6.利润,是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。近年我国对利润的核 算主要有两大变化 (1)将老制度利润表中的“以前年度损益调整”项目去掉了。如果将“以前年度损益调整”包括在利润表 中,则本年的利润就由本年的经营成果和以前年度的损益调整得来,这不能正确评价本年度的经营成果 因此,在利润表中必须去掉“以前年度损益调整”项目。但要注意,如果涉及到以前年度损益调整的,仍 然通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算,最后将“以前年度损益调整”科目余额转入到“利润分 配—一未分配利润”,而不是转入“本年利润” (2)利润总额的计算结果越来越小了,谨慎原则的运用越来越多了。比如,在债务重组中,将不必支付的 负债由以前的转入“营业外收入”改为转入“资本公积—一其他资本公积”:在借款费用处理中,资本化 期间缩短了,资本化的金额减小了:资本化金额小了,则计入财务费用的金额就大了,利润总额就小了。 这种情况几乎贯穿全书,包括非货币性交易的处理,关联交易的会计处理等,有了这个思路,以后在相关 部分的学习中就好理解了。 第二章货币资金及应收项目 本章考情分析 1.本章在考试中的地位:本章在考试中居于一般的地位,题型主要是客观题,分数不多,本章重点是坏账 的核算和应收债权出售和融资。 2.本章内容可能发生较大变化 (1)增加应收债权出售和融资 (2)改写应收票据贴现 3.本章复习方法:在复习时,应熟练掌握坏账的计提、冲回、补提、发生坏账和收回以前年度坏账如何进 行核算:在复习完全书后,将坏账准备的核算与其他七个准备的核算相比较:将坏账准备的核算与所得税、 会计政策变更、会计差错更正、合并抵销分录的编制结合起来复习,效果好。 本章考点精讲
—3— 1．坏账准备估计坏账损失的金额 列入管理费用 2．存货跌价准备成本与可变现净值 列入管理费用 3．短期投资跌价准备成本与市价 列入投资收益 4．长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益 5．委托贷款减值准备本金与可收回金额 列入投资收益 6．固定资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 7．在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 8．无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 计提八大准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备，计入管理费用；投资性项目计提准备， 计入投资收益；一般长期资产项目计提准备，计入营业外支出。 ②在会计报表上的列示 在资产负债表中，“八大准备”只列示了固定资产减值准备，其余都用相应资产的净额列示，如短期投资 项目，用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因，一是从形式看，如 果在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约 16 个项目，资产方和权益方不好排列；二是从实 质看，企业容易通过计提秘密准备，操纵利润（所谓秘密准备，是指不需计提准备时，企业根据操纵利润 的需要，而计提的准备）。为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要求企业填报资产减值准备明细 表，从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表 中列示了。 ③计提准备产生的费用、损失的抵税问题 计提八大准备产生的费用、损失，根据税法规定，其中的“7.5 个”准备产生的费用、损失不能抵税，只 有“0.5 个”准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在应收款项 5‰以内部分可以抵税。八大准备产 生的费用、损失，在所得税会计处理时，应当作为可抵减时间性差异进行处理。 2．负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 3．所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资 产。 4．收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 5．费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 6．利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。近年我国对利润的核 算主要有两大变化： （1）将老制度利润表中的“以前年度损益调整”项目去掉了。如果将“以前年度损益调整”包括在利润表 中，则本年的利润就由本年的经营成果和以前年度的损益调整得来，这不能正确评价本年度的经营成果， 因此，在利润表中必须去掉“以前年度损益调整”项目。但要注意，如果涉及到以前年度损益调整的，仍 然通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算，最后将“以前年度损益调整”科目余额转入到“利润分 配——未分配利润”，而不是转入“本年利润”。 （2）利润总额的计算结果越来越小了，谨慎原则的运用越来越多了。比如，在债务重组中，将不必支付的 负债由以前的转入“营业外收入”改为转入“资本公积——其他资本公积”；在借款费用处理中，资本化 期间缩短了，资本化的金额减小了；资本化金额小了，则计入财务费用的金额就大了，利润总额就小了。 这种情况几乎贯穿全书，包括非货币性交易的处理，关联交易的会计处理等，有了这个思路，以后在相关 部分的学习中就好理解了。 第二章 货币资金及应收项目 一、本章考情分析 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章重点是坏账 的核算和应收债权出售和融资。 2．本章内容可能发生较大变化： （1）增加应收债权出售和融资 （2）改写应收票据贴现 3．本章复习方法：在复习时，应熟练掌握坏账的计提、冲回、补提、发生坏账和收回以前年度坏账如何进 行核算；在复习完全书后，将坏账准备的核算与其他七个准备的核算相比较；将坏账准备的核算与所得税、 会计政策变更、会计差错更正、合并抵销分录的编制结合起来复习，效果好。 二、本章考点精讲
【考点一】货币资金的核算(了解) 1.货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金 2.货币资金的核算,应注意以下几点 (1)现金盘点发生短缺或溢余,先应通过“待处理财产损溢”科目核算,现金短缺时,有责任人赔偿部分, 计入“其他应收款”,由企业负担的净损失,计入“管理费用”:无法查明原因的现金溢余,转入“营业 外收入”。 (2)银行转账结算有9种方式,即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托 收承付、信用证 (3)如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回,或者全部不能收回的,例如, 吸收存款的单位已宣告破产,其破产财产不足以清偿的部分,或者全部不能清偿的,应当作为当期损失 冲减银行存款,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”科目。 4)其他货币资金包括7项:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款 在途货币资金、存出投资款 (5)银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户:企业工资、奖金等 现金的支取,只能通过基本存款账户办理 (6)出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由 人办理货币资金业务的全过程 【考点二】应收票据的核算(掌握) 1.收到票据 应收票据中的“票据”指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商 业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据,一般的会计处理是 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税金—一应交增值税(销项税额) 2.持有票据期末计息 对于带息的应收票据,按照现行制度的规定,应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和 确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值 借:应收票据(利息) 贷:财务费用 3.应收票据收回 (1)到期收回。票据的期限可按日表示和按月表示,最长不得超过6个月。到期日的计算方法是:①按日 表示时,应按实际经历的天数,算尾不算头:②按月表示时,如果是月份中间开出,则“日对日”:如果 是月末开出,则“月末对月末”。收到票据款时 借:银行存款 贷:应收票据 (2)转让收回。背书转让购入原材料时 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 贷记或借记:银行存款 (3)到期无法收回:到期无法收回的带息应收票据,应按其账面余额转入“应收账款”科目,期末不再计 提利息,其所包含的利息,在有关备查簿中进行登记,待实际收到时再冲减收到当期的财务费用 【考点三】应收账款的核算(理解) 1.应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣等因素 2.存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 3.存在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有两种方法,一种是总价法,另一种是净价法。我国 会计制度规定只能采用总价法。发生的现金折扣计入财务费用 【考点四】预付账款的核算(了解) 预付账款不多的企业,可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方,但在编制会计报表时,要将“预 付账款”和“应付账款”的金额分开报告,即“预付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的借方 余额与“应付账款”明细账的借方余额之和:“应付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的贷方 余额与“应付账款”明细账的贷方余额之和 【考点五】其他应收款的核算(理解) 其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。企业应当定期 或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。对于不 能收回的其他应收款应査明原因,追究责任。对确实无法收回的,按照企业的管理权限,经股东大会或董 事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失,冲减提取的坏账准备
—4— 【考点一】货币资金的核算（了解） 1．货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。 2．货币资金的核算，应注意以下几点： （1）现金盘点发生短缺或溢余，先应通过“待处理财产损溢”科目核算，现金短缺时，有责任人赔偿部分， 计入“其他应收款”，由企业负担的净损失，计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，转入“营业 外收入”。 （2）银行转账结算有 9 种方式，即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托 收承付、信用证。 （3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如， 吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失， 冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）其他货币资金包括 7 项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、 在途货币资金、存出投资款。 （5）银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户；企业工资、奖金等 现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 （6）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由 一人办理货币资金业务的全过程。 【考点二】应收票据的核算（掌握） 1．收到票据 应收票据中的“票据”指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商 业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据，一般的会计处理是： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 2．持有票据期末计息 对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和 确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 借：应收票据（利息） 贷：财务费用 3．应收票据收回 （1）到期收回。票据的期限可按日表示和按月表示，最长不得超过 6 个月。到期日的计算方法是：①按日 表示时，应按实际经历的天数，算尾不算头；②按月表示时，如果是月份中间开出，则“日对日”；如果 是月末开出，则“月末对月末”。收到票据款时： 借：银行存款 贷：应收票据 （2）转让收回。背书转让购入原材料时： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 贷记或借记：银行存款 （3）到期无法收回：到期无法收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”科目，期末不再计 提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 【考点三】应收账款的核算（理解） 1．应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣等因素。 2．存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 3．存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。我国 会计制度规定只能采用总价法。发生的现金折扣计入财务费用。 【考点四】预付账款的核算（了解） 预付账款不多的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方，但在编制会计报表时，要将“预 付账款”和“应付账款”的金额分开报告，即“预付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的借方 余额与“应付账款”明细账的借方余额之和；“应付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的贷方 余额与“应付账款”明细账的贷方余额之和。 【考点五】其他应收款的核算（理解） 其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。企业应当定期 或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不 能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董 事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备
【考点六】坏账的核算(掌握) 1.坏账的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。 业的应收款项符合下列条件之一的,应确认为坏账 (1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回 (2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回 (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 坏账的核算 (1)坏账的核算方法一般有两种:直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定,企业只能采用备抵法杉 算坏账损失。 (2)备抵法。企业应当在期末对应收款项(应收账款、其他应收款)进行检查,并预计可能产生的坏账损 失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、 销货百分比法、个别认定法等。 ①计提坏账准备时 借:管理费用 贷:坏账准备 ②发生坏账时 借:坏账准备 贷:应收账款 ③转销的坏账又收回 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 ④冲回多提的坏账准备 借:坏账准备 贷:管理费用 (3)坏账核算需注意的几个问题 1)下列情况不能全额提取坏账准备 ①当年发生的应收款项 ②计划对应收款项进行重组 ③与关联方发生的应收款项: ④其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 企业与关联方之间发生的应收款项也应提取坏账准备,但一般不能全额计提坏账准备,除非有确凿证据表 明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,并且不准备对应收款项进行重组或 无其他收回方式的,则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。 2)企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再 收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,按规定计提坏账准备 3)企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转 入应收账款,并计提相应的坏账准备。 4)采用账龄分析法计提坏账准备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后,对账龄的确定是 ①剩余的应收账款不应改变其账龄: 2存在多笔应收账款且账龄不同的情况下,应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款 ③确实无法认定的,按照先发生先收回的原则确定 [例]甲公司于2001年4月1日销售一批商品给乙公司,含税收入500万元,货款未收:2003年2月1日 又销售一批商品给乙公司,含税收入300万元,货款未收。2003年3月1日收回货款100万元,但未指明 收回的是哪笔货款,2003年12月31日,应收账款余额为700万元。则账龄列示如下 应收账款账龄应收账款金额(万元) 1年以内300 1-2年0 2-3年400 3年以上0 合计700 5)在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时,能否采用个别认定法,应当视具体情况而定。如果某 项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项 应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可 对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据应收账款的实际可收回情况,合理计提坏账准 不得多提或少提,否则应视为滥用会计估计,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会 计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除
—5— 【考点六】坏账的核算（掌握） 1．坏账的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企 业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 2．坏账的核算 （1）坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核 算坏账损失。 （2）备抵法。企业应当在期末对应收款项（应收账款、其他应收款）进行检查，并预计可能产生的坏账损 失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、 销货百分比法、个别认定法等。 ①计提坏账准备时 借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③转销的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 ④冲回多提的坏账准备 借：坏账准备 贷：管理费用 （3）坏账核算需注意的几个问题 1）下列情况不能全额提取坏账准备： ①当年发生的应收款项； ②计划对应收款项进行重组； ③与关联方发生的应收款项； ④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 企业与关联方之间发生的应收款项也应提取坏账准备，但一般不能全额计提坏账准备，除非有确凿证据表 明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或 无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。 2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再 收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，按规定计提坏账准备。 3）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转 入应收账款，并计提相应的坏账准备。 4）采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是： ①剩余的应收账款不应改变其账龄； ②存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款； ③确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。 [例]甲公司于 2001 年 4 月 1 日销售一批商品给乙公司，含税收入 500 万元，货款未收；2003 年 2 月 1 日 又销售一批商品给乙公司，含税收入 300 万元，货款未收。2003 年 3 月 1 日收回货款 100 万元，但未指明 收回的是哪笔货款，2003 年 12 月 31 日，应收账款余额为 700 万元。则账龄列示如下： 应收账款账龄 应收账款金额（万元） 1 年以内 300 1—2 年 0 2—3 年 400 3 年以上 0 合计 700 5）在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某 项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显差别(例如，债务单位所处的特定地区等)，导致该项 应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可 对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准 备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会 计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除