第六章跨国公司转移定价管理 第一节转移定价概述 转移定价的概念 转移定价:某公司在与关联企业进行交易时所采用的价格 关联企业:从属关系、共同属于第三方(包括直接和间接)。 交易:有形商品、服务、有形资产、无形资产。 在跨国公司账目中体现出来的内部交易类型 损益类 与关联公司的潜在交易类型 销售收入 有形商品:成品、半成品、原材料。 ●服务:技术服务、培训、管理服务等 有形资产出租:设备出租等。 ●无形资产使用:商标、专利等 销货成本 有形商品:成品、半成品、原材料 服务: 毛利 间接费用 服务费:培训、技术服务、管理服务等。 有形资产租用:设备租赁费 无形资产使用费:商标、专利等 营业利润 财务费用 企业间借贷利息收支 避险保值:利率、货币 税前利润 所得税 ●内部转移价格影响税前利润,进而影响应纳所得税额。 税后利润 分配利润 对股东的回报 未分配利润 「资产、负债类 无形资产 商标、专利等。 有形资产 房产和设备。 流动资产负债公司往来账户 公司间短期借贷 「长期负债公司间长期借贷 对外借款担保 股本 内部资本金积累
第六章 跨国公司转移定价管理 第一节 转移定价概述 一、转移定价的概念 ⚫ 转移定价：某公司在与关联企业进行交易时所采用的价格。 ⚫ 关联企业：从属关系、共同属于第三方（包括直接和间接）。 ⚫ 交易：有形商品、服务、有形资产、无形资产。 在跨国公司账目中体现出来的内部交易类型 损益类 与关联公司的潜在交易类型 销售收入 ⚫ 有形商品：成品、半成品、原材料。 ⚫ 服 务：技术服务、培训、管理服务等。 ⚫ 有形资产出租：设备出租等。 ⚫ 无形资产使用：商标、专利等。 销货成本 有形商品：成品、半成品、原材料 服 务： 毛 利 间接费用 ⚫ 服务费：培训、技术服务、管理服务等。 ⚫ 有形资产租用：设备租赁费。 ⚫ 无形资产使用费：商标、专利等。 营业利润 财务费用 ⚫ 企业间借贷利息收支 ⚫ 避险保值：利率、货币 税前利润 所得税 ⚫ 内部转移价格影响税前利润，进而影响应纳所得税额。 税后利润 分配利润 ⚫ 对股东的回报。 未分配利润 资产、负债类 无形资产 商标、专利等。 有形资产 房产和设备。 流动资产/负债 公司往来账户 公司间短期借贷 长期负债 公司间长期借贷 对外借款担保 股本 内部资本金积累
●例子 转移价格的变化对公司利润和所得税的影响 情况二 项目 母公司 子公司 合计母公司子公司 合计 对外销售 1000 1000 对子公司销售 0 0 销售总额 自有成本 从母公司进货成本 成本 利润总额(税前利润)125 所得税 37.5 7.5 税后利润 87.5 67.5 155 17.5 157.5 175 附表:部分国家或地区的公司所得税率 国家或地区 公司所得税率 国家或地区 公司所得税率 瑞士 8.50 新加坡 俄罗斯 13.00 加拿大 29.12 巴西 15.00 英国 31.00 匈牙利 美国 35.00 挪威 0.75 日本 37.50 转移定价的目的 提高利润效率 调整利益分配 资源配置 、公司经理层对转移定价的态度 全球利润最大化 经营简单化 税负管理与税负最小化 经营战略 四、公平独立原则的产生与发展 双重征税问题
⚫ 例子 转移价格的变化对公司利润和所得税的影响 项目 情况一 情况二 母公司 子公司 合计 母公司 子公司 合计 对外销售 对子公司销售 销售总额 自有成本 从母公司进货成本 成本总额 利润总额（税前利润） 所得税 税后利润 400 500 900 775 0 775 125 37.5 87.5 600 0 600 25 500 525 75 7.5 67.5 1000 0 1000 800 0 800 200 45 155 400 400 800 775 0 775 25 7.5 17.5 600 0 600 25 400 425 175 17.5 157.5 1000 0 1000 800 0 800 200 25 175 附表：部分国家或地区的公司所得税率 国家或地区 公司所得税率 国家或地区 公司所得税率 瑞士 8.50 新加坡 26.00 俄罗斯 13.00 加拿大 29.12 巴西 15.00 英国 31.00 匈牙利 18.00 美国 35.00 挪威 20.75 日本 37.50 二、转移定价的目的 ⚫ 提高利润效率 ⚫ 调整利益分配 ⚫ 资源配置 三、公司经理层对转移定价的态度 ⚫ 全球利润最大化 ⚫ 经营简单化 ⚫ 税负管理与税负最小化 ⚫ 经营战略 四、公平独立原则的产生与发展 ⚫ 双重征税问题
双重征税如何发生 项目 母公司子公司 合计 向税务部门申报的应纳税利润额 300 应纳所得税 120 母公司所在国税务部门认为利润应保持在 300 子公司所在国税务部门认为利润应修正为 200 实际应纳税利润额 实际所得税额 ●OECD税例公约 当两个(关联)公司的商业或金融关系因主动或被动的原因出现异于彼此独立的公司间 应发生的正常关系的情况时,由于该种情况而使其中任公司在正常条件下本应增加而未增 加的任何利润将被计为该公司利润并应相应纳税。 公平独立原则与全球比例分配原则之争 第二节转移定价方法 方法概述 移定价 方法 交易比较 利润比较 定价法 定价法 可比非控 转售 成本 交易 利润 制价格法 价格法 加成法 净利润法 分割法 转移定价法与损益表的关系 转移定价法 比较项 可比非控制价格法 购销项 转售价格法 毛利项
双重征税如何发生 项目 母公司 子公司 合计 向税务部门申报的应纳税利润额 300 100 400 应纳所得税 90 30 120 母公司所在国税务部门认为利润应保持在 300 子公司所在国税务部门认为利润应修正为 200 实际应纳税利润额 300 200 500 实际所得税额 90 60 150 ⚫ OECD 税例公约 当两个（关联）公司的商业或金融关系因主动或被动的原因出现异于彼此独立的公司间 应发生的正常关系的情况时，由于该种情况而使其中任一公司在正常条件下本应增加而未增 加的任何利润将被计为该公司利润并应相应纳税。 ⚫ 公平独立原则与全球比例分配原则之争。 第二节 转移定价方法 一、方法概述 转移定价法与损益表的关系 转移定价法 比较项 可比非控制价格法 购销项 转售价格法 毛利项 利润比较 定价法 交易比较 定价法 可比非控 制价格法 转售 价格法 成本 加成法 交易 净利润法 利润 分割法 转移定价 方法
成本价成法 毛利项 交易净利润法 利润项 利润分割法 利润项 关于可比性因素 比较项目 交易比较定价法 利润比较定价法 产品属性 执行职能 服务特点 运用资产 市场差别 承担风险 承担风险 管理效率 经营策略 市场差别 经营策略 会计方法 三、可比非控制价格法 可比企业 关联公司A 销售价格 卖给 关联公司B 可比较 非关联公司C 非关联公司D 销售价格 卖给 关联公司A 非关联公司D 销售价格 卖给 非关联公司C 销售价格 卖给 关联公司B
成本价成法 毛利项 交易净利润法 利润项 利润分割法 利润项 二、关于可比性因素 三、可比非控制价格法 ⚫ 可比企业 比较项目 交易比较定价法 利润比较定价法 ⚫ 产品属性 ⚫ 服务特点 ⚫ 市场差别 ⚫ 承担风险 ⚫ 经营策略 ⚫ 执行职能 ⚫ 运用资产 ⚫ 承担风险 ⚫ 管理效率 ⚫ 市场差别 ⚫ 经营策略 ⚫ 会计方法 ⚫ 市场差别 ⚫ 承担风险 ⚫ 经营策略 关联公司 A 关联公司 B 关联公司 A 关联公司 B 非关联公司 C 非关联公司 D 非关联公司 C 非关联公司 D 销售价格 卖给 销售价格 卖给 销售价格 卖给 销售价格 卖给 可比较
四、转售价格法 可比企业 关联 关联分 非关联客 公司A 销售价格 销售价格 商B毛利 可比 关联 非关联分 非关联客 公司A 售价格>销商毛利销售价格 非关联 非关联客 关联分销 供应商 销售价格 商B毛利 销售价格 非关联 非关联分 非关联客 供应商 销售价格 销商毛利 销售价格 基本计算公式 转移价格=转售价格-毛利 图示说明 公平净利 公平 毛利 管理、销售费用 进货成本 转移价格
四、转售价格法 ⚫ 可比企业 ⚫ 基本计算公式 转移价格=转售价格-毛利 ⚫ 图示说明 公平 毛利 公平净利 毛利 进货成本 净 利 润 转移价格 管理、销售费用 可比 较 关联 公司 A 关联分销 商 B 毛利 销售价格 卖给 销售价格 卖给 非关联客 户 关联 公司 A 非关联分 销商毛利 非关联 供应商 非关联 供应商 非关联分 销商毛利 销售价格 卖给 销售价格 卖给 销售价格 卖给 销售价格 卖给 销售价格 卖给 销售价格 卖给 非关联客 户 非关联客 户 非关联客 户 关联分销 商 B 毛利