孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 第二节承租人的会计处理 相关会计科目报表的反映 未确认融资费用长期应付款余额减去未确认融资费用后的净额 在长期应付款项目中反映。 待转库存商品差价”余额分别在资产负债表的“其他流动资产” 或“其他流动负债”项目中反映。 “递延收益”分别在资产负债表的“预计负债”项目中反映。 承租人对经营租赁的会计处理 其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。 1、基本处理原则:承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁 期内的各个期间按直线法或其他方法确认为费用. (1)在确认各期租金费用时,应作会计分录 借:营业费用 待摊费用等 贷:其他应付款等 (2)实际支付租金时,应作会计分录: 借:其他应付款等 贷:银行存款等 2、在出租人可能提供激励措施的情况下,如免租期、出租人承 担承租人某些费用等。 (1)提供免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而 不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊;
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 第二节 承租人的会计处理 相关会计科目报表的反映： 未确认融资费用长期应付款余额减去未确认融资费用后的净额 在长期应付款项目中反映。 “待转库存商品差价”余额分别在资产负债表的“其他流动资产” 或“其他流动负债”项目中反映。 “递延收益”分别在资产负债表的“预计负债”项目中反映。 一、承租人对经营租赁的会计处理 其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。 1、基本处理原则：承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁 期内的各个期间按直线法或其他方法确认为费用。 （1）在确认各期租金费用时，应作会计分录： 借：营业费用 待摊费用等 贷：其他应付款等 （2）实际支付租金时，应作会计分录： 借：其他应付款等 贷：银行存款等 2、在出租人可能提供激励措施的情况下，如免租期、出租人承 担承租人某些费用等。 （1）提供免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而 不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊；
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 (2)出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从 租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊。 二、承租人对融资租赁的会计处理 (一)租赁开始日的会计处理 借:固定资产(最低租赁付款额现值与租赁资产原账面 价值孰低) 未确认融资费用 贷:长期应付款(最低租赁付款额) 但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大(通常指 融资租入资产总额小于或等于承租人资产总额的30%),承租人 在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。 会计分录为 借:固定资产(最低租赁付款额) 贷:长期应付款(最低租赁付款额) (二)初始直接费用的会计处理 在发生时就确认为当期费用 (三)未确认融资费用的分摊 未确认融资费用的三种分摊方法 ①、实际利率法 A、以最低租赁付款额的现值作为入账价值的,按其折现 率作为分摊率
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 （2）出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从 租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 二、承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁开始日的会计处理 借：固定资产（最低租赁付款额现值与租赁资产原账面 价值孰低） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大（通常指 融资租入资产总额小于或等于承租人资产总额的 30％），承租人 在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。 会计分录为： 借：固定资产（最低租赁付款额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） （二）初始直接费用的会计处理 在发生时就确认为当期费用 （三）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用的三种分摊方法 ①、实际利率法 A、以最低租赁付款额的现值作为入账价值的，按其折现 率作为分摊率
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 B、以原账面价值作为入账价值的,重算折现率使用现值 等于原账面价值的折现率(内含报酬率) 借:财务费用 贷:未确认融资费用 ②、直线法 ③、年数总和法 借:财务费用 贷:未确认融资费用 (四)租赁资产折旧的计提 ①、折旧政策:视同自有固定资产提折旧 ②、折旧期间: 留购时:以尚可使用年限为折旧期间 不能确定是否留购:以尚可使用年限与租期较短者为 折旧期间 应注意的是:在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。 (五)履约成本的会计处理 履约成本应在实际发生时,记入"长期待摊费用"、"预提费用"、 制造费用"和"管理费用"等科目。 (六)或有租金的会计处理 实际发生时,确认为当期费用 ①、按营业额或销售量计算的,计入营业费用 ②、以物价指数为依据的,计入财务费用
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 B、以原账面价值作为入账价值的，重算折现率,使用现值 等于原账面价值的折现率(内含报酬率) 借：财务费用 贷：未确认融资费用 ②、直线法 ③、年数总和法 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （四）租赁资产折旧的计提 ①、折旧政策：视同自有固定资产提折旧。 ②、折旧期间： 留购时：以尚可使用年限为折旧期间 不能确定是否留购：以尚可使用年限与租期较短者为 折旧期间 应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。 （五）履约成本的会计处理 履约成本应在实际发生时，记入"长期待摊费用"、"预提费用"、 "制造费用"和"管理费用"等科目。 （六）或有租金的会计处理 实际发生时，确认为当期费用 ①、按营业额或销售量计算的，计入营业费用 ②、以物价指数为依据的，计入财务费用
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 (七)租赁期届满时的会计处理 期满:三种选择权 ①、返还资产 A、存在担保余值 借:长期应付款-应付融资租赁款 累计折旧 贷:固定资产-融资租入固定资产 B、不存在担保余值 借:累计折旧 营业外支出(存在清理损益时) 贷:固定资产-融资租入固定资产 ②、优惠续租:不作专门处理 、留购 借:长期应付款-应付融资租赁款 贷:银行存款 借:固定资产-自有固定资产 贷:固定资产-融资租入固定资产 (八)相关会计信息的披漏 ①、每类租入固定资产的原值、折旧、净值 ②、在以后3个会计年度内,每年将支付的最低租赁付款 额,及以后年度将支付的最低租赁付款额总额 ③、未确认融资费用的余额
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 （七）租赁期届满时的会计处理 期满：三种选择权 ①、返还资产 A、存在担保余值 借：长期应付款-应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产-融资租入固定资产 B、不存在担保余值 借：累计折旧 营业外支出(存在清理损益时) 贷：固定资产-融资租入固定资产 ②、优惠续租：不作专门处理 ③、留购 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 借：固定资产-自有固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产 （八）相关会计信息的披漏 ①、每类租入固定资产的原值、折旧、净值 ②、在以后 3 个会计年度内，每年将支付的最低租赁付款 额，及以后年度将支付的最低租赁付款额总额 ③、未确认融资费用的余额
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 ④、分摊未确认融资费用采用的方法 第三节出租人的会计处理 出租人对经营租赁的会计处理 1、专营租赁企业 借:应收经营租赁款 贷:主营业务收入-经营租赁收入 2、非专营租赁企业 借:其它应收款-租金收入 贷:其它业务收入 3、如果有优惠,按从租金总额中扣除各项优惠措施后的净 额重新分摊计算各期租金 4、披露:每类租出资产在表日的账面价值。 二、出租人对融资租赁的会计处理 一)租赁开始日的会计处理 借:应收融资租赁款(最低租赁收款额) 未担保余值(耒担保余值) 贷:融资租赁资产(租赁资产原账面价值) 递延收益最低租赁收款额与未担保余值之和与其 现值之和的差额) 注撮最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和等于租赁资 产原帐面价值。 (二)初始直接费用的会计处理
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 ④、分摊未确认融资费用采用的方法 第三节 出租人的会计处理 一、出租人对经营租赁的会计处理 1、专营租赁企业： 借：应收经营租赁款 贷：主营业务收入－经营租赁收入 2、非专营租赁企业 借：其它应收款－租金收入 贷：其它业务收入 3、如果有优惠，按从租金总额中扣除各项优惠措施后的净 额重新分摊计算各期租金。 4、披露：每类租出资产在表日的账面价值。 二、出租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁开始日的会计处理 借：应收融资租赁款（最低租赁收款额） 未担保余值（未担保余值） 贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值） 递延收益（最低租赁收款额与未担保余值之和与其 现值之和的差额） 注：最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和等于租赁资 产原帐面价值。 （二）初始直接费用的会计处理