税的负债,形成递延税款贷项 二、应付税款法 要点:本期所得税费用=本期应交所得税。 借:所得税(会计利润±永久性差异土时间性差异)*税率 贷:应交税金-应交所得税任何情况下都是:会计利润±永久性差异土时间性差异)* 税率 **“应交税金-应交所得税”科目永远都反映本年实际要交给税务局的金额 三、纳税影响会计法 本期应交所得税+本期递延税款发生额=本期所得税费用。 时间性差异在所得税处理时,类似于待摊费用或预提费用的核算 1、所得税率不变情况下的会计处理 借:所得税 (会计利润±永久性差异)*税率与本期利润相配比 (或贷)递延税款(时间性差异)*税率 可视为待摊或预提费用 贷:应交税金-应交所得税(任何情况下都是:会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率 2、所得税率发生变动时,对于递延税款的处理,又可分为递延法和债务法 四、递延法 1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率计算,不调整递延税款的账面余 额。 2、以前发生在本期转回的,用当初发生时的税率计算。 3、递延税款的余额不代表实际意义的资产和负债。 水采用债务法时一定时期的所得税费包括 ①、本期应交所得税;②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延
税的负债，形成递延税款贷项。 二、应付税款法 要点：本期所得税费用=本期应交所得税。 借：所得税 (会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率 贷：应交税金-应交所得税(任何情况下都是：会计利润±永久性差异±时间性差异)* 税率 ******“应交税金-应交所得税”科目永远都反映本年实际要交给税务局的金额 三、纳税影响会计法 本期应交所得税 ＋ 本期递延税款发生额＝本期所得税费用。 时间性差异在所得税处理时，类似于待摊费用或预提费用的核算。 1、所得税率不变情况下的会计处理 借：所得税 (会计利润±永久性差异)*税率 与本期利润相配比 (或贷)递延税款 (时间性差异)*税率 可视为待摊或预提费用 贷：应交税金-应交所得税 (任何情况下都是：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率 2、所得税率发生变动时，对于递延税款的处理，又可分为递延法和债务法 四、递延法 1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，不调整递延税款的账面余 额。 2、以前发生在本期转回的，用当初发生时的税率计算。 3、递延税款的余额不代表实际意义的资产和负债。 ******采用债务法时一定时期的所得税费包括： ①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延
所得税资产 五、债务法 1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率计算。 2、在税率变动的当年,要把递延税款调整成为用现行税率计算的余额。 3、以前发生在本期转回的,用现行税率计算。 4、递延税款的余额是真正意义上的资产和负债。在资产负债表上作为未来应付税款的债务 或者作为代表预付未来税款的资产。 采用债务法时一定时期的所得税费包括 ①、本期应交所得税;②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递 延所得税资产;③、由于税率变更对以前各期确认的“递延税款”科目账面余额按新税率的 调整数 **从每一笔业务整个核算过程来看,其“递延税款”科目借、贷方一定相等。在做帐务 处理时始终抱有这么一个思路的话,就不会出错了。 六、纳税影响会计法核算的特殊点 ①、债务法时,如知本期发生的时间性差异在今后转回时的税率,可按照预计税率计算 而递延法不行 ②、如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得应作 为永久性差异处理。 会计利润 ±永久性差异 ±时间性差异 应税所得=会计利润±永久性差异±时间性差异
所得税资产； 五、债务法 1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算。 2、在税率变动的当年，要把递延税款调整成为用现行税率计算的余额。 3、以前发生在本期转回的，用现行税率计算。 4、递延税款的余额是真正意义上的资产和负债。在资产负债表上作为未来应付税款的债务 或者作为代表预付未来税款的资产。 ******采用债务法时一定时期的所得税费包括： ①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递 延所得税资产；③、由于税率变更对以前各期确认的“递延税款”科目账面余额按新税率的 调整数。 ******从每一笔业务整个核算过程来看，其“递延税款”科目借、贷方一定相等。在做帐务 处理时始终抱有这么一个思路的话，就不会出错了。 六、纳税影响会计法核算的特殊点 ①、债务法时，如已知本期发生的时间性差异在今后转回时的税率，可按照预计税率计算， 而递延法不行。 ②、如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得，应作 为永久性差异处理。 会计利润 ±永久性差异 ±时间性差异 应税所得=会计利润±永久性差异±时间性差异
税率 应交税金一应交所得税=应税所得x税率 递延税款=时间性差异x税率 所得税=应交税金一应交所得税+递延税款 二、纳税影响会计法与应付税款法计算的"应交税金″相等。递延税款影响的只是当期所得 税费用的金额,即“递延税款”对应的是“所得税”。 三对于“投资收益”的处理,如果双方税率相同,则作永久性差异减除即可;若双方税率 不同,投资方需要补税,则还要考虑时间性差异的影响。(教材P591例刀 四、审题一定要漬楚,法意题目的是“应交所得税还是“所得税费用”是“年递延 税款余额”还是延税款发朱额 第吕意合先会设银表 一、合并范围(实质达到控制) 1、量的标准:母公司控股>50%(=50%就不行),三种情况 ①、直接②、间接③、直接+间接 2、质的标准(其它控制情形) ①、与其它投资者有协议,持有半数以上表决权 ②、据程有权控制财务和经常政策 ③、有权任免多数董事会成员
税率 应交税金—应交所得税=应税所得×税率 递延税款=时间性差异×税率 所得税=应交税金—应交所得税+递延税款 二、纳税影响会计法与应付税款法计算的“应交税金”相等。递延税款影响的只是当期所得 税费用的金额，即“递延税款”对应的是“所得税”。 三.对于“投资收益”的处理，如果双方税率相同，则作永久性差异减除即可；若双方税率 不同，投资方需要补税，则还要考虑时间性差异的影响。(教材 P591 例 7) 四、审题一定要清楚，注意题目问的是“应交所得税”还是“所得税费用”；是“年末递延 税款余额”还是“递延税款发生额”。 第二十三章 合并会计报表 一、合并范围(实质：达到控制) 1、量的标准：母公司控股>50％(=50％就不行)，三种情况： ①、直接 ②、间接 ③、直接+间接 2、质的标准(其它控制情形)： ①、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权 ②、据章程，有权控制财务和经营政策 ③、有权任免多数董事会成员
④、董事会上有半数以上投票权 *不在合并范围的情况(实质:不具有控制权) 如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司,非持续经营的净资产为负数 的公司(持续经营的不能算)。 五、合并会计报表抵销分最的编制注:不是会计科目,而是报表项目) (一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 抵销分录为 借:实收资本(子公司) 资本公积(子公司) 盈余公积(子公司) 未分配利润(子公司) 合并价差(也可能在贷方) 贷:长期股权投资(母公司) 少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例) 做这笔分录的技巧是,按顺序做分录:1、先将子公司的净资产(多个子公司即为汇总数)抵 销:2,再将母公司的长期股权投资全部转平(注意:必须是合并范围的长期股权投资):3、少数 股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积,一定要计算准确:4、最后倒推出合并价差 (二)内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销 抵销分录为
④、董事会上有半数以上投票权 *****不在合并范围的情况(实质：不具有控制权)： 如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司，非持续经营的净资产为负数 的公司(持续经营的不能算)。 五、合并会计报表抵销分录的编制(注：不是会计科目，而是报表项目) （一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 抵销分录为： 借：实收资本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 合并价差（也可能在贷方） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 做这笔分录的 技巧是，按顺序做分录 ：1、先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总 数）抵 销；2、再将母 公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合 并范围的长期股权投资 ）； 3、少数 股东权益是子 公司的净资产与少数股权比例的 乘积，一定要计算准确； 4、最后倒推出合并价差。 （二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销 抵销分录为：
借:期初未分配利润(子公司) 投资收益(母公司) 少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例) 贷:提取盈余公积(子公司 应付利润(子公司) 未分配利润(子公司) (三)内部提取盈余公积的抵销处理 1.对以前年度提取的盈余公积的转回 借:期初末分配利润(子公司以前年度提取盈余公积x母公司投资持股比例) 贷:盈余公积 2.对本期提取盈余公积的转回 借:提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积x母公司投资持股比例) 贷:盈余公积 (四)内部债权与债务项目的抵销 1.内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括 (1)应收账款与应付账款;
借：期初未分配利润（子公司） 投资收益（母公司） 少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） （三）内部提取盈余公积的抵销处理 1．对以前年度提取的盈余公积的转回 借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例） 贷：盈余公积 2．对本期提取盈余公积的转回 借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例） 贷：盈余公积 （四）内部债权与债务项目的抵销 1．内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： （1）应收账款与应付账款；