的金额计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金 (2)净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以处的其他所有者权益的变动,主要包括接受損赠、企业中途 増资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折篡差额、专项拨 款转入和关联交易差价形成等(考试出题点),投资企业采用权益法核算时,应按 享有的份额,确认计入资产和权益 3.被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益(包 括盈余公积和未分配利润),投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收 益,反映在长期股杈投资的“损益调整”史;如果被投资企业调整前期资本公积 的,投资企业也应调整相关期间的资产和权益,反映在长期股权投资的“股权投 资進惫”史。(今年综合题出题点) 4.如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前,并将 累积影响数调整投资煎的貿存收益的,投资企业应相应调整股权投资差额。(今年 综合题出题点) a.调整投资时的股权投资差额 借:长期股权投资一一乙公司(股权投资差额)268000(67万*40%) 贷:长期股权投资一一乙公司(投资成本)268000 (于2000年末乙公司净资产减少67万元,甲公司所想有的份额减少了 268000元,在初始投资成本固定的情况下,股权投资差额增加268000元,假设股 权投资差额按10年摊销)
的金额计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金。 （2）净损益以外的其他所有者权益的变动处理 被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，主要包括接受捐赠、企业中途 增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨 款转入和关联交易差价形成等（考试出题点），投资企业采用权益法核算时，应按 享有的份额，确认计入资产和权益。 3．被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益（包 括盈余公积和未分配利润），投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收 益，反映在长期股权投资的“损益调整”中；如果被投资企业调整前期资本公积 的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投 资准备”中。（今年综合题出题点） 4．如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将 累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。（今年 综合题出题点） a.调整投资时的股权投资差额： 借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）268000（67 万*40%） 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）268000 （由于 2000 年末乙公司净资产减少 67 万元，甲公司所拥有的份额减少了 268000 元，在初始投资成本固定的情况下，股权投资差额增加 268000 元，假设股 权投资差额按 10 年摊销）
b.调整2001年、2002年股权投资差额的摊销额 借:利润分配一一未分配利润[原投资收益]53600(26.8万/10*2) 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)53600 c,调减盈余公积 借:盈余公积804053600*15%) 贷:利润分配一一未分配利润8040 5.投资企业对被投资单位的持股比例増加,由成本法改为权益法核算的,按追遡 调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合 题出题点 [例题]:A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料如下 、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投资,该设备原值120万元,已 计提折旧30万元,评估价100万元,拥有B公司15%的股权;B公司接受投资时所有 者权益总额为1000万元;A公司和B公司所得税率均为33%;预计投资年限为4年 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150万元;5月份以银行存款支 付;当年实现利润240万元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元;5月份以银行存款支付;当年 实现利润270万元(其中1-6月份为160万元);同年7月1日A公司以货币资金追 加投资200万元(增资扩股),累计拥有B公司30%的股权。股权投资差额摊销4年 A公司各年的会计处理如下 1996年1月1日投资时
b.调整 2001 年、2002 年股权投资差额的摊销额 借：利润分配——未分配利润[原投资收益] 53600（26.8 万/10*2） 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）53600 c .调减盈余公积 借：盈余公积 8040 （53600*15%） 贷：利润分配——未分配利润 8040 5．投资企业对被投资单位的持股比例增加，由成本法改为权益法核算的，按追溯 调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合 题出题点 [例题]：A 公司 1996 年至 1999 年长期股权投资业务资料如下： 1、A 公司 1996 年 1 月 1 日以设备对 B 公司进行投资，该设备原值 120 万元，已 计提折旧 30 万元，评估价 100 万元，拥有 B 公司 15%的股权；B 公司接受投资时所有 者权益总额为 1000 万元；A 公司和 B 公司所得税率均为 33%；预计投资年限为 4 年。 2、1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利润 150 万元；5 月份以银行存款支 付；当年实现利润 240 万元。 3、1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利润 200 万元；5 月份以银行存款支付；当年 实现利润 270 万元（其中 1—6 月份为 160 万元）；同年 7 月 1 日 A 公司以货币资金追 加投资 200 万元（增资扩股），累计拥有 B 公司 30%的股权。股权投资差额摊销 4 年 A 公司各年的会计处理如下： 1996 年 1 月 1 日投资时：
借:长期股权投资一—B公司(其它股权投资) 90万元 累计折 旧 30万元 贷:固定资 120万元 1996年4月B公司宣告分派利润 借 应收股利 B 公 0万元[150*0.15] 贷:长期股权投资 B公司(其它股权投 资) 2.50万 1996年5月收到分派的利润时 借 银 行 存 款 22.50万元 贷 应收股利 B公 22.50万元 1997年4月B公司宣告分派利润 应冲减的投资成本=(150+200-240)×15%-22.50=-6(万元) 应确认的投资收益=200×15%-(-6)=36(万元)
借：长期股权投资——B 公司（其它股权投资） 90 万元 累计折 旧 30 万元 贷：固定资 产 120 万元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利润 借：应收股利 — — B 公 司 22.5 0 万元[150*0.15] 贷 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 其 它 股 权 投 资） 22.50 万元 1996 年 5 月收到分派的利润时 借 ： 银 行 存 款 22.50 万元 贷 ： 应 收 股 利 — — B 公 司 22.50 万元 1997 年 4 月 B 公司宣告分派利润 应冲减的投资成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（万元） 应确认的投资收益=200×15%－（－6）=36（万元）
借:长期股权投资一—B公司(其它股权投资) 6万元 应 收 股 利 B 公 30万 贷:投资收益 股权投资收 益 36万元 1997年5月收到分派的利润时 借 银 存 款 30万元 贷 应收股利 B公 30万元 1997年追加投资时,应先对追加投资前的投资进行追溯调整: 1996年投资时的股权投资差额=90-1000×15%=-60(万元) 1996年1月1日至1997年6月30日的投资收益差异 (240+160)×15%-36=24(万元) 1996年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投资差额 =(-60)÷4×1.5=-22.50(万元) 成本法改为权益法时的累积影响数=24-(-22.50)=46.50(万元) 借:长期股权投资一—B公司(投资成本)[73.5+60]133.50万元 B公司(损益调整)[(240 +160)×15%-36]24.00万元 贷:长期股权投资一B公司(其它股权投资)(90-22.50+6)73.50万元 利润分配 未分配利
借：长期股权投资——B 公司（其它股权投资） 6 万元 应 收 股 利 — — B 公 司 30 万 元 贷 ： 投 资 收 益 — — 股 权 投 资 收 益 36 万元 1997 年 5 月收到分派的利润时 借 ： 银 行 存 款 30 万元 贷 ： 应 收 股 利 — — B 公 司 30 万元 1997 年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯调整： 1996 年投资时的股权投资差额=90－1000×15%=－60（万元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投资收益差异 =（240＋160）×15%－36=24（万元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日应摊销的股权投资差额 =（－60）÷4×1.5=－22.50（万元） 成本法改为权益法时的累积影响数=24－（－22.50）=46.50（万元） 借：长期股权投资——B 公司（投资成本）[73.5+60] 133.50 万元 ——B 公司（损益调整）[（240 ＋160）×15%－36] 24.00 万元 贷：长期股权投资——B 公司（其它股权投资）（90－22.50＋6）73.50 万元 利 润 分 配 — — 未 分 配 利
润 [160*0.15+60/4*1.5]46.50万元 长期股权投资 B公司(股权投资差额)(60 2.50) 37.50万元 借:长期股权投资-B公司(投资成本) 133.5 贷:长期股权投资B公司(其它股权投资) 73.5[90-22.5+6] 长期股权投资-B公司(股权投资差额)60 借:长期股权投资-B公司(损益调整) (160*0.15) 长期股权投资-B公司(股权投资差额)22.560/4*1.5] 贷:利润分配一未分配利润 46.5 1997年7月1日追加投资时 借 长期股权投资 B公司(投资成 本) 200万元 贷 银行存 款 200万元 再次投资的股权投资差额=200—[(1000-150+240-200+160)×15%-200× 30%]=—17.50(万元)???可以这么理解:主要区别是追加投资是属于增资扩股, 被投资单位的股东权益发生变化,与购买股票有差别。 200+133.5+24(1000-150+240-200+160+200)*0.3=357.5-375=-17.5 借 长期股权投资 B公司(投资成 本) 17.50万元 贷:长期股权投资一一B公司(股权投资差 额) 17.50万元 成本法改为权益法时的投资成本=133.50+24+217.50=375(万元)
润 [160*0.15+60/4*1.5] 46.50 万元 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 股 权 投 资 差 额 ）（ 60 － 22.50） 37.50 万元 借：长期股权投资-B 公司（投资成本） 133.5 贷：长期股权投资-B 公司（其它股权投资） 73.5 [90-22.5+6] 长期股权投资-B 公司（股权投资差额） 60 借：长期股权投资-B 公司（损益调整） 24 （160*0.15） 长期股权投资-B 公司（股权投资差额） 22.5 [60/4*1.5] 贷：利润分配-未分配利润 46.5 1997 年 7 月 1 日追加投资时： 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 投 资 成 本） 200 万元 贷 ： 银 行 存 款 200 万元 再次投资的股权投资差额=200－[（1000－150＋240－200＋160）×15%－200× 30%]=－17.50（万元）？？？可以这么理解：主要区别是追加投资是属于增资扩股， 被投资单位的股东权益发生变化，与购买股票有差别。 200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5 借 ： 长 期 股 权 投 资 — — B 公 司 （ 投 资 成 本） 17.50 万元 贷：长期股权投资 — — B 公 司 （ 股 权 投 资 差 额） 17.50 万元 成本法改为权益法时的投资成本=133.50＋24＋217.50=375（万元）