例 ◆A和B注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行了 解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的 事项,摘录如下: 要求: (1)根据上述摘录,假定未描述的其他内容不存在缺陷,请 指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷,并提出改 进建议。 (2)请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科 目的何种认定相关
例： A和B注册会计师对甲公司有关投资理财的内部控制进行了 解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的 事项，摘录如下： 要求： （1）根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请 指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改 进建议。 （2）请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科 目的何种认定相关
◆(1)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。 董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责 总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定:公司划入营 业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后 划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证 券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存 取得会计纪录有会计部处理。A和B注册会计师了解和测 试投资的内部控制制度后发现:证券部在某营业部开户的 有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总 经理的批准,会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理 证券买卖的会计纪录,月底将证券买卖清单交给会计部, 会计部据以汇总登记。 (2)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法 定代表人,总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未 具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准 程序。经了解,2000年根据总经理的批示向工商银行借入 了1亿元贷款
（1）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。 董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责 总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营 业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后 划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证 券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存 取得会计纪录有会计部处理。A和B注册会计师了解和测 试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的 有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总 经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理 证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部， 会计部据以汇总登记。 （2）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法 定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未 具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准 程序。经了解，2000年根据总经理的批示向工商银行借入 了1亿元贷款
①证券部直接支取款项,授权与执行职务未分离,不能保证 款项安全。与投资的“完整性”、“存在与发生”认定有 关。应建议甲公司从资金账户支取款项时,由会计部审核 和记录、由证券部办理。 ②与证券投资有关的活动要由两个部门控制,有关的协议未 经独立的部门审查,会使有关的条款未全部在协议载明, 可能存在协议外的约定。与投资的“完整性”认定有关。 建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。 ③证券部自己处理证券买卖的会计处理,业务的执行与记录 的不容职务未分离,并且未得到适当的授权和批准,月末 会计部汇总登记证券投资记录。由证券部进行会计核算、 会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”的 认定有关。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算, 及时分品种设立明细账详细核算。 ④借款应得到适当的授权或批准。与长期(或短期)借款的 “存在或发生”的认定相关。应建议甲公司在公司章程或 有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于 筹资的权限和批准程序
①证券部直接支取款项，授权与执行职务未分离，不能保证 款项安全。与投资的“完整性”、“存在与发生”认定有 关。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核 和记录、由证券部办理。 ②与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未 经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明， 可能存在协议外的约定。与投资的“完整性”认定有关。 建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。 ③证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录 的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准，月末 会计部汇总登记证券投资记录。由证券部进行会计核算、 会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”的 认定有关。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算， 及时分品种设立明细账详细核算。 ④借款应得到适当的授权或批准。与长期（或短期）借款的 “存在或发生”的认定相关。应建议甲公司在公司章程或 有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于 筹资的权限和批准程序
第三节借款审计 、借款的审计目标 、借款的实质性测试
第三节 借款审计 一、借款的审计目标 二、借款的实质性测试
(一)短期借款的实质性测试 1取得或编制短期借款明细表:复核、核对; 2函证短期借款 3审查年度内增加的短期借款:检査借款合同、授权批准文 件,了解借款的数额、条件、日期、利率及还款期限、 核对有关的会计记录 4审查年度内减少的短期借款:核实还款数额 5检査有无到期未偿还的短期借款 6复核短期借款利息 7审查外币借款的折算 8验明短期借款在报表上反映的恰当性
（一）短期借款的实质性测试 1.取得或编制短期借款明细表:复核、核对； 2.函证短期借款 3.审查年度内增加的短期借款:检查借款合同、授权批准文 件，了解借款的数额、条件、日期、利率及还款期限、 核对有关的会计记录 4.审查年度内减少的短期借款:核实还款数额 5.检查有无到期未偿还的短期借款 6.复核短期借款利息 7.审查外币借款的折算 8.验明短期借款在报表上反映的恰当性